财经法规及职业道德3-1(第一节税收概述)

1、财经法规与会计职业道德第一节 税收概述内容概述w 一、税收的概念与分类w 二、税法及其构成要素一、税收的概念与分类w （一）税收概念与作用w 1.税收的概念w 税收是国家为了满足社会共同需要，凭借政治权力，按照国家法律规定，强制、无偿地取得财政收入的一种特定的分配形式。w 2.税收的作用w 税收具有组织国家财政收入（占90%）、调控国家经济运行（如减免税）、维护国家政权和利益（如进口关税）等作用。一、税收的概念与分类w （二）税收的特征w 税收具有强制性、无偿性、固定性等特征。w 强制性w 无偿性w 国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。w 税收的无偿性是税收“三性”的核心。

2、w 固定性w 包括时间上的连续性和征收比例的固定性。一、税收的概念与分类w （三）税收的分类w 1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税等类型。w 2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。w 3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。w 4.按照计税标准不同分类，可分为从价税、从量税和复合税。流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类w（1）流转税类w以流转额为征税对象w增值税（增值额）、消费税、营业税和关税等w（2）所得税类（收益税）w以各种所得额为课税对象w企业所得税、个人所得税。w（3）财产税类w

3、以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象w房产税、车船税等。w（4）资源税类w以自然资源和某些社会资源为征税对象w资源税（开采不可再生的自然资源，如煤）、土地增值税（转让土地使用权）、城镇土地使用税（占用土地建设厂房）。w（5）行为税类w以纳税人的某些特定行为为课税对象w印花税（签订合同）、城市维护建设税（城市公共基础设施）、车辆购置税（买车）、契税（买房）、耕地占用税（占用耕地）等。按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类w （1）工商税类w 由税务机关负责征收管理（绝大部分）。w （2）关税类w 由海关负责征收管理w 进出口关税；由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。按照

4、税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税w（1）中央税w属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理w关税；消费税；海关代征的进口环节消费税和增值税w（2）地方税w属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理w城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、车船（使用）税、房产税、契税等（车、房、地）。w（3）中央地方共享税w属于中央和地方政府财政共同收入，由双方按一定的比例分享，由国家税务局负责征收管理w如增值税（75%、25%）、企业所得税（60%、40%）、个人所得税、资源税、城市维护建设税、（证券交易）印花税。按照计税标准不同（对什么征税）进行的分类，可

5、分为从价税、从量税和复合税w （1）从价税是以征税对象价格为计税依据w 增值税；营业税；企业所得税；个人所得税等。w （2）从量税是以征税对象的实物量作为计税依据w 车船（使用）税；“城镇”土地使用税；消费税中的啤酒和黄酒。w （3）复合税：既征收从价税，又征收从量税w 消费税中的卷烟和白酒例题w 【多选题】在我国现行的下列税种中，不属于财产税类的有（）。A.房产税 B.车船税 C.契税 D.车辆购置税w 【多选题】按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于中央地方共享税的有（）。A.增值税 B.土地增值税 C.企业所得税 D.印花

6、税 例题w 【多选题】下列税种中（）属于从价税。A.增值税 B.消费税C.营业税 D.个人所得税w 【多选题】根据我国税法规定，我国的增值税属于（）。A.流转税 B.工商税C.中央税 D.从价税税收特征强制性、 无偿性（核心）、固定性分类征税对象流转税 增值税、消费税、营业税、关税所得税企业所得税、个人所得税财产税房产税、车船税、船舶吨税资源税 资源税、土地增值税、城镇土地使用税行为税印花税、城市维护建设税、车辆购置税、契税、耕地占用税征收管理分工体系工商税类绝大多数关税类 进出口关税；进口环节的增值税、消费税和船舶吨税征收和收入支配权限中央税 海关负责征收的税种；消费税；车辆购置税地方税城镇

7、土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、契税中央地方共享增值税、所得税、资源税、印花税、营业税、城市维护建设税计税标准从价税增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等从量税 车船税、城镇土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒等复合税 消费税中的卷烟和白酒练习w 【单选题】下列税种中，属于地方税的是（）。 A.关税 B.增值税 C.房产税 D.营业税w 【多选题】某大型超市在缴纳的下列税种中，属于地方税务局征收的有（）。A.增值税B.房产税 C.营业税D.车船税练习w 【单选题】下列各项中不属于按征税对象对税收作出的分类的有（）。A.流转税 B.所得税 C.行为税 D.地方税二、税法及其

8、构成要素w （一）税法的概念w 税法是国家权力机关（如全面人民代表大会）和行政机关（如国务院）制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称。二、税法及其构成要素w （二）税法的分类w （1）按税法的功能作用不同，分为税收实体法和税收程序法。w （2）按照主权国家行使税收管辖权不同，分为国内税法、国际税法、外国税法。w （3）按税法法律级次不同，分为税收法律、税收行政法规、税收行政规章和税收规范性文件。按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法w（1）税收实体法w确定税种立法，立法带有具体的税种w如中华人民共和国企业所得税法。w（2）税收程序法w针

9、对某一具体税种，而针对税务管理程序。w如税收征收管理法、中华人民共和国海关法、进出口关税条例。关税按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法w （1）国内税法w 是指一国在其税收管辖权范围内，调整国家与纳税人之间权利义务关系的法律规范的总称。w （2）国际税法w 是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。w （3）外国税法w 是指外国各个国家制定的税收制度。按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。w （1）税收法律（狭义的税法）w 法w （2）税收行政法规w 条例，暂行条例w （3）税收规章和规

10、范性文件w 由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会）制定例题w 【多选题】根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为（）。 A.税收行政法规 B.税收实体法 C.税收程序法 D.国际税法w 【多选题】下列属于税收实体法的有（）。A.税收征管法B.增值税暂行条例C.中华人民共和国企业所得税法D.进出口关税条例二、税法及其构成要素w （三）税法的构成要素（11项）w 税法的构成要素一般包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任等项目。w 纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素。征税人国税、地

11、税、海关w “征税”主体w 代表国家行使征税权的征税机关。w 包括各级税务机关、海关。纳税义务人（纳税人）w 纳税主体w 依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织。w 区别于w 负税人税收的实际负担者w增值税，消费者是实际的负税人w 扣缴义务人w个人所得税，企业是个人收入的扣缴义务人征税对象w 课税对象w 纳税的客体，也就是对什么征税，是区别不同税种的重要标志。w 增值税：对增值额征税w 消费税：对应税消费品征税w 所得税：应税所得税目w是指税法中规定的征税对象的具体项目，是征税对象的具体化。w税目的制定方法：w列举法w具体列举征税对象（消费税）w概括法w按照商品大类或行

12、业设计税目（营业税）w消费税w征税对象：应税消费品w税目：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等税率w 税率是计算税额的尺度，反应了征税的深度，是税收法律制度中的核心要素。w 我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率。（1）比例税率w 比例税率，是指对同一征税对象，不论数量多少，数额大小均按同一比例征税的税率。w 增值税税率为17%，企业所得税税率25%（2）定额税率w 定额税率（固定税额），是指对单位征税对象规定固定的税额，而不采取百分比的形式。w 一吨啤酒税率为250元。（3）累进税率w 累进税率是根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。即征税对象数额越大，税率越高；数额越小，

13、税率越低。一般多在所得课税中使用，有全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率三种形式。我国现行税法体系采用的累进税率形式只有超额累进税率、超率累进税率w 个人所得税率为超额累进税率；土地增值税实行的是超率累进税率。工资、薪金所得适用个人所得税累进税率表（起征点3500元 ） 级级数数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率(%)速算扣速算扣除数除数含税级距含税级距不含税级距不含税级距1不超过1500元的不超过1455元的302超过超过1500元至元至4500元的部分元的部分超过超过1455元至元至4155元的部分元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部

14、分205554超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分2510055超过35000元至55000元的部分超过27255元至41255元的部分3027556超过55000元至80000元的部分超过41255元至57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505元的部分4513505例题w 小明爸爸当月累计收到工资：6130元w 应纳个税所得额=6130-3500=2630（元）w 应交个税=2630*10%=263 （元）w 速算扣除=105 （元）w 实交个税=263-105=158 （元）w 小明爸爸到手工资收入=6130-158=5972 （元

15、）土地增值税率表 级数计税依据适用税率速算扣除率1增值额未超过扣除项目金额50%的部分30%02增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分40%5%3增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分50%15%4增值额超过扣除项目金额200%的部分60%35%计税依据（计税标准）w计算应纳税额所依据的标准，包括：从价计征、从量计征、复合计征。w（1）从价计征w 以计税金额为计税依据w 应纳税额=计税金额适用税率w（2）从量计征w 以计税数量为计税依据w 应纳税额=计税数量单位适用税额w（3）复合计征w 既包括从量计征又包括计价从征w 应纳税额=计税数量单位适

16、用税额+计税金额适用税率纳税环节w 税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。w 增值税是对从生产到消费的流转过程中各环节的增值额征税w 消费税仅就消费环节征税纳税期限w 纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。w 包括按期纳税和按次纳税、按期预缴年终汇算清缴。纳税地点w 纳税人具体缴纳税款的地点。减免税w 国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。w （1）减税和免税w 减税是对应纳税款少征一部分税款；w 免税是对应纳税额全部免征；w 类型：长期减免税项目、一定期限的减免税措施w （2）起征点w 税法规定对征税对象开始征税的起点数额。w 征税对象的数额

17、“达到”起征点的就“全部数额征税”，“未达到”起征点的“不征税”。w （3）免征额w 征税对象总额中免予征税的数额，只就减除后的“剩余部分”计征税款，是对所有纳税人的照顾。区分起征点和免征额w 征税对象的数额不达起征点和免征额时都不交税，但是一旦达到起征点是全额征税，超过免征额是只对超过部分征税。举例w 某税种，税率为10%，ABC三人的征税对象数额分别为A：999元、B：1000元、C：1001元。w 假设：该税种起征点为1000元。A应纳税=0（元）B应纳税=100010%=100（元）（达到或超过起征点的全额纳税）C应纳税=100110%=100.1（元）w 假设上例中的1000为免征额

18、，则A应纳税=0（元）B应纳税=0（元）（只对超过免征额部分纳税）C应纳税=（1001-1000）10%=0.1（元）法律责任w对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。w纳税人和税务人员违反税法规定，都将依法承担法律责任。例题w 【多选题】下列各项中属于税法基本要素的有（ ）A.征税人B.纳税义务人C.征税对象D.计税依据w 【单选题】区别不同类型税种的主要标志是（）A.税率B.纳税人C.征税对象D.纳税期限例题w 【单选题】我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于（）。A.比例税率B.超额累进税率C.超率累进税率D.全额累进税率w 【单选题】企业所得税的税率形式是（）。A.累进税率B.定额税率C.比例税率D.其他税率分类功能作用实体法 中华人民共和国企业所得税法等程序法 税收征收管理法、海关法、进出口关税条例主权国家行使税收管辖权国内税法国际税法外国