毕业论文我国国家审计风险的成因及其防范

1、目录1. 引言12. 国家审计风险的基本理论12.1 国家审计风险的定义12.2 国家审计风险的特征12.3 国家审计风险的危害及其防范的必要性22.3.1 国家审计风险的危害22.3.2 国家审计风险防范的必要性43. 我国国家审计风险的现状及成因分析43.1 我国国家审计风险的现状43.2 我国国家审计风险的成因分析53.2.1 我国国家审计体制存在先天不足53.2.2 市场经济体制的建立带来利益格局和市场环境变化53.2.3 政府公共管理理念的转变63.2.4 国家审计的价值理念与社会认知矛盾突出63.2.5 被审单位治理结构欠完善且内部控制存在缺陷63.2.6 国家审计主体缺乏独立性7

2、3.2.7 法律法规不健全且对审计行为缺乏有效的监控73.2.8 会计准则原则化倾向和审计人员知识经验能力的有限74. 防范我国国家审计风险的措施74.1 健全和完善国家审计各项制度74.2 提高国家审计对社会热点问题的敏感度84.3 强化国家审计职能风险意识84.4 树立建设性审计价值理念84.5 强化国家审计独立性84.6 强化被审计单位的管理94.7 增强国家审计透明度94.8 建立符合国际惯例的国家审计准则94.9 革新审计技术和方法95. 结束语9参考文献10我国国家审计风险的成因及其防范摘要：随着经济的发展，人们对审计风险问题的重视程度与日俱增，对审计风险的研究也是方兴未艾，审计风

3、险问题正成为审计理论研究中的一个重点、热点课题。国家审计风险是指国家审计机关及审计人员在实施审计监督过程中由于行为不当或失误等原因造成的风险，国家审计风险不同于社会审计风险，国家审计风险所产生的后果不但造成直接的经济损失，而且在政治、社会、名誉信誉等多方面也造成不良影响。国家审计风险的后果不但影响审计机关的形象，而且也会影响政府的形象，降低政府实施经济监督的威信。因此，增强国家审计风险意识，尽可能防范国家审计风险，对提高审计质量和审计监督的权威性、促进廉政建设及行风建设、服务经济发展等都非常重要。关键词：国家审计风险；风险意识；风险防范Abstract: With economic devel

4、opment, increasing the attention of the audit risk, audit risk is in the ascendant, the audit risk is becoming a focus in the study of auditing theory, a hot topic. The National Audit risk is the risk caused by the national audit institutions and auditors in the process of implementation of audit an

5、d supervision due to the reasons of misconduct or errors, the National Audit risk is different from the social audit risk, the consequences of the national audit risk not only cause direct economic losses, but also adversely affect many aspects in the political, social, reputation and credibility. T

6、he consequences of the national audit risk not only affect the image of the audit organs, but also affect the government's image, reducing the prestige of government to implement economic supervision. Therefore, strengthening the national audit risk awareness, as much as possible to prevent the

7、national audit risk, improve audit quality and audit oversight authority, and promoting clean government, and wind construction, services, economic development and so is very important.Key Words: National audit risk; risk awareness; risk prevention 1. 引言当前，我国国家审计正处在一个关键的时期，一方面，随着依法治国、依法行政进程的推进和政治文明建

8、设的需要，审计监督在社会政治、经济发展中的作用愈来愈重要；另一方面，随着审计监督力度的加大和审计成果的显著提高，审计的社会影响越来越大，尤其是在审计风险风暴席卷全国、审计公告制度推行之际，社会公众对审计工作的关注程度越来越高，对审计的期望值也越来越高。有审计就会有风险，无一例外，国家审计也是如此。国家审计是一种强制性审计，国家审计机关的工作人员所作出的审计结论及审计处理意见关系到国计民生，如果审计结论和审计处理意见不恰当，不仅可能造成对某些单位和人员的重大损害，而且还可能影响市场经济的顺利发展。审计风险的产生，将会造成社会公众对国家审计的不信任。因为不恰当的审计结论和审计处理意见不仅会对我国的

9、经济产生不利影响，而且还可能会影响我国政治的安定，所以广大审计人员要充分重视审计风险问题的研究。因此，增强国家审计风险意识，尽可能防范国家审计风险，充分发挥国家审计的作用是很有必要的。2. 国家审计风险的基本理论2.1 国家审计风险的定义国家审计风险是指审计机关及其审计人员没有按照法定职责、权限和程序实施审计，对被审计单位的财务收支报表和履行相关职能的情况发表不恰当的意见和评价，或是对被审计单位做出错误的处理处罚决定，而给国家审计机关带来某种损失的可能性。2.2 国家审计风险的特征与注册会计师审计风险、内部审计风险一样，国家审计风险也具有审计风险的一般特征，其主要包括：(1)审计风险的客观性。

10、审计风险的客观性是指审计风险存在于一切审计活动之中，有审计活动就有审计风险，审计风险是不可避免的。在审计过程中，审计人员可以采取各种措施和手段完善审计程序，改进审计技术，提高审计质量，以降低审计风险，但由于抽样审计方法的运用、经济业务的日益复杂、审计人员素质及业务能力等因素的影响，又使审计风险不可能降低至零，所以审计风险始终是客观存在的。(2)审计风险的潜在性。审计风险是一种潜在的可能性，只有当潜在的审计风险转化为现实的风险，即审计机关及审计人员受到责任追究，进而给其带来损失或不利时，才形成真正的审计风险。(3)审计风险的模糊性。审计风险虽然是一种客观存在，但是特定情况下它的呈现比较模糊，难以

11、准确把握和精确计量。因而，现实中只能通过定性的方式或定性与定量相结合的方法，对其进行分析、比较、控制。(4)审计风险的可控性。虽然审计风险是客观存在的，不可避免的，但只要掌握了审计风险的产生原因、背景、影响因素规律等，审计人员就可以采取有效的措施控制审计风险，把审计风险降低到能被接受的水平。此外，由于国家审计的特殊性，国家审计风险同时还具备一些不同于注册会计师审计风险与内部审计风险的特征，主要表现为：(l)表现形式的多样性。国家审计风险主要表现为审计执法程序方面的风险、审计检查中的失察风险、审计公证风险、审计评价风险以及审计定性和处理处罚风险等。(2)损失的多重性。审计机关代表国家实施经济监督

12、，其行为属于政府行为，如果审计机关的审计行为发生偏差，审计结论与实际情况不符，所造成的后果和损失远比社会审计和内部审计涉及的面要广的多。它的损失既有直接的，也有间接的；既有经济的，也有社会的；既有组织的，也有个人的。(3)成因的复杂性。国家审计风险的成因错综复杂，较社会审计有过之而无不及。国家审计风险源分布于审计主体、审计客体、审计程序、审计技术和审计环境等各要素之中，其中有可控因素，也有不可控因素；有内部因素，也有外部因素；有独立因素，也有综合因素。(4)影响的广泛性和长久性。审计委托人不同导致承担审计风险后果的范围不同，民间审计只受某客户全体股东委托，出险后只对利益相关的主体承担责任；而国

13、家审计的委托人实际上是全社会和全体人民，出险后社会影响极大，而且给人们造成的心理阴影也不易在短时间内消除。2.3 国家审计风险的危害及其防范的必要性2.3.1 国家审计风险的危害国家审计风险的特殊性决定了国家审计风险比社会审计风险产生的后果更为严重。他不仅会使投资者、债权人、消费者、企业职工等受到损害，而且可能使整个国家受害。国家审计风险的具体危害主要表现在以下几方面：（1）对审计主体的危害审计机关代表国家行使权力，如果发生审计质量问题，一方面可能引起对审计机关的行政复议和行政诉讼，审计机关和审计人员可能因此而承担相应的法律责任。另一方面，会损害国家审计的形象。虽然错误在所难免，但这种事情要是

14、经常发生，公众就会对国家审计机关的工作能力产生怀疑，损害国家审计机关的客观、公正、权威的形象。公众一旦对国家审计机关产生怀疑和不信任，审计机关以后的工作将很难进行，使得审计机关和审计人员很难实现国家审计的目标。（2）对审计客体的危害国家审计机关具有审计处理和处罚的权力，如果出现审计质量问题，把有错判为无错，则使国家和被审计单位不能发现问题；如果把无错判为有错，则会给被审计单位的正常经营、发展产生不利影响，声誉也会受到影响，这种影响还可能导致重大经济损失，特别对企业而言，很可能会造成重大损失，相关人员也可能因此而蒙冤。（3）对经济、政治环境的危害国家审计的重点大多是关系到国计民生的项目，审计意见

15、对国家大政方针的制定和经济决策有重要影响，如果出现审计质量问题，不但会影响国家的经济决策，不利于经济健康快速发展，而且可能会给经济造成混乱，使公众认为国家机关赏罚不分，对国家经济失去信心，不利于建立健康、有序的市场经济环境。国家审计机关是国家治理的重要职能部门，国家审计风险不仅关系到经济问题，而且还可能会产生相关政治问题。在一些重大审计事件方面如果处理不当，不仅在国内会产生不良影响，影响公众视听和判断，影响社会安定，甚至会产生国际不良反应。如果无视国家审计风险的控制，频繁出现国家审计机关的审计质量问题和审计人员的行为不当问题，势必会影响国家审计机关的形象，影响政府的形象。（4）对我国国际声誉的

16、影响我国的发展离不开世界，树立良好的政府形象对我国的发展有利，如果频繁出现国家审计机关的审计质量问题和审计人员的行为不当问题，势必会造成对我国审计机关形象的破坏，同时也破坏了整个中国政府的形象，从而影响到我国的国际声誉。不但在国际政治舞台上给人把柄，而且也会影响国际对华投资等经济问题。2.3.2 国家审计风险防范的必要性（1）控制审计风险是审计服务于经济发展的需要审计在宏观经济活动中是重要的间接调控部门，通过对财政预算执行情况的审计，提高财政资金的使用效益；通过对金融机构的审计，防范金融风险；通过对固定资产投资项目的审计，遏制建设资金的流失和浪费；通过对社会保障基金的审计，促进其更好地发挥社会

17、“安全阀”的作用。可见，审计是政府了解真实情况的参谋和助手，并且随着经济的发展，审计在宏观调控中的作用也越来越大。毫无疑问，随之带来的审计风险也会同步增大，如果不及时防范和减少审计风险，就有可能误导政府的宏观调控，导致宏观决策的失误，对经济发展造成重大损失。此外，控制国家审计风险，有利于正确处理审计关系，防范审计矛盾和审计对抗，使相关方面的审计关系更加和谐，更加有利于审计工作的开展和审计目标的实现，从而使审计工作更好地服务于社会经济发展的需要。（2）控制审计风险是审计事业自身发展的需要对审计工作而言，经济的发展为审计提出了更高的要求，使审计监督的层次面增多，领域拓宽，审计监督的内容更加复杂，从

18、而审计的责任将进一步加大。与此同时，改革在向纵深推进过程中所涉及的利益关系也将日趋复杂化，政府、社会不同的责任人对审计信息资源的需求各不相同，客观、公正揭示事物的本来面目是审计职能的内在要求，也是经济发展的客观需要。由此，只有增强审计风险意识，才能提高审计工作质量，更好地实现审计目标，推动审计事业的发展。3.我国国家审计风险的现状及成因分析3.1我国国家审计风险的现状国家审计尚处在发展的初级阶段，国家审计工作暴露出与经济发展不相适应的问题。主要表现在：一是审计独立性不强。这种监督模式没有反映政府在财政上受托于国家权力机关、最终受托于人民的财政关系，不能真正体现国家审计“政府花钱，人民监督”的本

19、质要求。缺乏外部监督的强制性效力和政府行为的公开透明。各级人大和上级政府难以及时、准确、完整地掌握本级政府的经济活动，不利于实施有效监督。二是审计范围受到一定限制。按照国际惯例，凡是使用财政资金的或者拥有国有资产的，都应当纳入审计监督范围，但现阶段我国国家审计还没有完全肩负起全面审查国家财政收支和评价公共资金使用效能的责任。三是审计内容不够全面、深入。国家审计工作虽然取得了很大成绩，但在审计内容上还局限于财政财务收支审计的传统审计领域，审计目标上基本没有超出检查财政财务收支真实合法的范畴。近几年来，审计工作虽然涉及到一些绩效方面的问题，但尚未把绩效审计作为一项独立的审计类型进行全面实践。四是审

20、计形式单一，审计效应存在滞后性。我国的国家审计基本上还限于事后审计，事前审计和事中审计不够。对经济活动监督，必须在经济活动的各个环节都要加强制约与监督。特别是决策环节，如果决策失误，仅仅靠事后审计不能挽回损失。五是审计效果不明显，审计成果利用程度不高。目前我国审计查处问题的纠正率不高，审计执行难的现象比较普遍，审计成果利用程度还偏低。六是审计人员宏观意识不强。缺乏从宏观上和制度上提出审计建议，还没有发挥出审计服务宏观经济的作用。3.2我国国家审计风险的成因分析3.2.1我国国家审计体制存在先天不足我国实行行政模式审计体制，这种国家审计模式是国家审计机关建立之初，根据宪法的规定，由当时国家的政治

21、经济环境所决定的。国务院是最高权力机关的执行机关，而审计机关作为执行机关的组成部门去监督执行机关自身，力度肯定会受到一定的影响，不利于国家审计对国家行政机关行使公共资源的配置权和执行权的制约与监督。因此，把国家审计放在行政框架内，同财政、税务等一样在各自的监督活动中行使各自享有的行政权，是无法体现国家审计的最高监督，不仅造成不同部门职能的交叉，而且造成人力资源和物质资源的极大浪费。同时，审计署在行政上受国务院领导，与国务院所属其他部委平级，要想对上级（国务院）或平级行政机关进行充分的审计监督，也存在一定的困难。特别是政府某些行政活动有悖于法律，或在行政活动中存在短期行为，或者发生区域利益、行政

22、级次利益、部门单位利益冲突时，尤其会影响审计机关的独立性。而独立性是审计的“生命线”，没有独立性，客观、公正地进行审计监督便无从谈起，审计重要作用的发挥则属奢望。3.2.2 市场经济体制的建立带来利益格局和市场环境变化我国建立社会主义市场经济体制和国家审计制度的时间还不长，市场发育不成熟，国家审计依赖其所独有的专门的经济监督职能，己无法添补对宏观经济及微观经济运行状况监督和评价的空白。随着社会的不断进步，集体福利的概念在逐步淡化，个人利益的观念在不断强化，同时全社会的法制观念不断加强。这种情况下，单位和部门负责人越来越不愿意以自己犯法的代价来为集体谋取福利，少数人则会选择实施经济犯罪来为自己谋

23、取利益。而国家审计查处舞弊和经济犯罪相对比较困难，面临的风险也将会变得较大。随着经济体制和市场环境的变革，企业组织也不断变化调整，审计人员对其情况难以全面了解和评价，获得正确结论的难度加大，造成审计风险扩大。3.2.3 政府公共管理理念的转变伴随政府求真务实理念的贯彻，公共管理能力的提高，决策透明度的增强，依法行政力度的加大，国家审计在政府的宏观经济调控中作用日益放大。国家审计是代表纳税人对政府财政财务进行监督，还人民群众以知情权。审计结果公告制度成为审计机关的政治选择，它既促进政府部门增强行政行为的透明度和公开性，又使社会民众对审计信息的需求成为有效需求。这种有效需求对国家审计而言是一柄双刃

24、剑，一方面有利于宣传审计成果，推动民主法制;另一方面，审计工作的质量置于全社会的监督之下，审计风险显性化。3.2.4 国家审计的价值理念与社会认知矛盾突出传统的国家审计的价值理念，将监督主要理解为是对问题的揭露和查处。而当前，国家审计所面临的现实是新技术所带来的前所未有的社会变革，就审计对象而言，其运行的策略、行为方式及成长需求己发生了变化，我们如果仍然以旧有的审计价值理念去审视审计对象，必然会引发审计风险，必然使审计处于一种进退两难的境地。社会要求的是审计结果真实性，只要审计结果不正确不可靠，不管审计人员在审计过程中是否己经按规定执行了必要的审计程序，审计人员都被认为应当承担过失责任，这就是

25、社会和审计职业界在审计责任认知上的差异，这种差异在一定程度会加大了审计风险。3.2.5 被审单位治理结构欠完善且内部控制存在缺陷在我国的国有公司治理结构中，企业外部所面临的产品市场竞争已变得日益激烈，但是资本市场和经济市场仍然缺乏竞争，因此外部治理结构是不健全的，另一方面，内部治理结构大多形同虚设，缺乏权力监督制衡机制。特别是当被审计单位财务状况持续恶化，财务风险转化为审计风险的可能性就会加大。被审单位会出具假单据，造假帐，有意欺骗审计人员。而审计人员在不知情的情况下，依据失真的会计资料收集审计证据，进而作出错误的审计判断、审计结论和审计决定。其结果是审计机关要承担审计结论失真、审计处理或处罚

26、不当的风险。3.2.6 国家审计主体缺乏独立性审计机关与财政部门是监督与被监督的关系，但审计机关的经费又由财政部门审批，加上一些地方财力有限，审计机关经费得不到有效保证，大多数地方审计机关特别是地县两级审计机关的缺口主要依靠审计罚没收入分成来解决。这种没有办法的解决办法，严重影响审计人员独立、客观公正地处理问题。3.2.7 法律法规不健全且对审计行为缺乏有效的监控由于我国国家审计恢复的时间不长，有关审计的法律法规不健全，在审计规范的制定上甚至远远落后于社会审计，至今仍未形成完整的体系。现有的审计规范涉及国家审计风险的内容更是少之又少，使得国家审计部门和审计人员在实际执行审计时，既缺乏恰当的规范

27、可遵循，又缺乏具体的执行依据，对国家审计风险自然不能产生足够的重视。另一方面，在过去很长的一段时间里，各种针对行政执法行为不当的法律及条款很少，有些方面几乎是空白，使国家审计承担的法律责任很不明确、不具体，即使国家审计机构在审计过程中出现了某些问题和错误，往往是通过重新修改规定等方法来纠正，并不承担法律责任或承担的法律责任较轻，而不像社会审计那样，一旦出现了问题和错误，就得承担相应的经济责任、行政责任或刑事责任。这种在法律约束上的不完整甚至不公平，既减轻了国家审计机关和审计人员的法律责任，也使他们放松了对自己的工作要求，这是导致国家审计风险被忽视的重要原因。3.2.8 会计准则原则化倾向和审计

28、人员知识经验能力的有限会计准则原则化对国家审计的影响，那就是审计判断和审计处理的法定依据会越来越少、越来越原则。反过来说，对审计人员职业判断的需求和依赖会越来越强。而目前由于国家审计资源的紧缺，审计人员普遍在职培训不足，业务知识及专业水平不能胜任业务迅速发展的需要，这是形成国家审计风险的重要的内在因素。4.防范我国国家审计风险的措施4.1 健全和完善国家审计各项制度认真全面地执行好审计机关审计项目质量控制办法，特别是在审计方案、证据和报告等环节上深化与细化，项目质量就有了基本的保障，审计风险就会得到较好的防范与控制。建立完备的组织管理制度，可以促进审计的自我保护和约束。建立更为具体的审计质量考

29、核评价体系，对工作质量进行考评，可以促进审计质量的提高，降低审计差错，在一定程度上防范与降低审计风险。4.2 提高国家审计对社会热点问题的敏感度审计机关作为经济监督部门，其职责决定了它必然是国家利益和人民利益的监督部门，其职责决定了它必然是国家利益和人民利益的捍卫者，维护人民群众的根本利益。审计机关要围绕社会关注的热点、焦点、难点、重点问题，搞好审计和审计调查，特别要加大对重点部门、重点资金的审计力度。尤其是那些财政投入较多、资产额度较大、关系国计民生的重点领域、部门、资金和项目，大力查处挪用资金，挥霍浪费、化公为私和财务收支中不真实，不合法舞弊腐败等行为，提高国家审计反映社会经济热点问题的灵

30、敏度，降低市场经济本身消极因素引发的国家审计风险。4.3 强化国家审计职能风险意识作为在社会主义市场经济发展的历史阶段中担负经济监督职能的国家审计机关，必须树立和强化审计职能风险意识。树立和强化审计职能风险意识，首先要求国家审计机关必须充分地履行审计监督职能。从十几年我国审计事业的发展看，若不能充分地发挥审计监督职能，就会出现职能风险；若充分地发挥了审计监督职能，就能增强规避职能风险的能力，使审计监督工作不断得到加强。另外，树立和强化审计职能风险意识，还要注重全面地发挥审计职能。4.4树立建设性审计价值理念建设性审计价值理念的确立有助于国家审计职能的不断扩大和深化，有助于国家审计协调好与外部的

31、关系。国家审计的功能实现，不能不依赖于同被审计单位和其他相关单位的配合，而审计外部环境的优化，首先取决于我们的价值观与环境发展的认同。如果我们在审计中能够贯彻建设性审计的价值理念，那么，审计证据的取得，审计所应取得的相应的配合等将处于一种和谐的状态，从而大大降低审计风险。4.5 强化国家审计独立性加强我国国家审计机关的独立性，势必要转变审计机关的隶属模式。首先在人员任命上，审计长应由人大常委会提名。其次，在机构上，国家审计署完全独立于政府之外，审计署和地方审计机关与被审计单位无任何行政隶属关系。审计署向人大常委会负责并报告工作。再次，在经费上，审计署的经费由人大预算承担，不应像现在列入财政预算

32、而由各级政府承担，从而保证审计执法的独立客观性。最后，在审计工作中，审计人员不直接参加日常经济计划与行政管理工作，按照中华人民共和国宪法、中华人民共和国审计法等法律赋予的职责工作，不受任何行政部门干涉，使其监督职权不仅拥有检查权、行政处理权、移送行政处理权及提请司法处理权等，更具有实际意义上的法律约束力。4.6 强化被审计单位的管理首先，被审单位内部要加强自身的经营管理，健全各项内控制度，配备合格的经营管理人员，制定完善的管理措施，及时提供全面、真实、准确的会计资料，真正做到账证相符、账账相符、账表相符和账实相符。其次，国家财政、税务、银行、审计和工商行政管理等部门要形成一个科学、严密的监督网

33、络，以加强对企业的外部监督。只有各监督部门齐抓共管，综合治理，才能使会计信息造假者没有可乘之机，真正提高被审单位的财务管理水平，从根本上化解审计风险。4.7 增强国家审计透明度长期以来，国家审计机关没有建立审计结果的公告制度，只有少量的审计结果按需要并经批准通过新闻媒体予以公布，因此尽快推行审计机关对外公布审计结果的制度，可以让社会更多的人了解和支持审计工作，宣传审计成效，增强审计监督的权威性，为审计工作创造良好的社会环境，降低国家审计风险。4.8 建立符合国际惯例的国家审计准则建立和完善相关的审计准则，做到有法可依，有章可循，是国家审计发展的一个必然趋势。同时，一个国家会计制度是否适应国际惯例并与国际会计准则相协调，在很大程度上将影响一国的投资环境。要改变这种局面，就必须从根本上保障审计后的会计信息的