三大费用核算的节税技巧

1、三大费用核算的节税技巧2014-8-1 6:02:33来源：新浪博客作者：【大中小】一、税前扣除体现了税制改革策略简税制、宽税基、低税率、严征管。二、税前扣除的基本要求：真实、合法; 与取得收入无关的支出不得扣除。三、税前扣除的原则权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。 期间费用按税法归类税法有扣除标准的费用项目包括职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠支出等。(一 原则上遵照税法规定的扣除范围和标准进行抵扣，避免进行纳税调整，增加企业税负。(二 区分不同费用项目的核算范围，使税法允许扣除的费用标准得以充分抵扣，并用好、用足、用活

2、。(三 搞好费用的合理转化，将有扣除标准的费用通过纳税筹划，转化为没有扣除标准的费用，加大扣除项目金额，降低应纳税所得额。税法没有扣除标准的费用项目：包括工资薪金、劳动保护费、办公费、差旅费、董事会费、咨询费、诉讼费、租赁及物业费、车辆使用费、长期待摊费用摊销、会员费、房产税、车船税、土地使用税、印花税等。(一 正确设置费用项目，增强会计资料的可比性。(二 规范费用开支，发挥费用对应纳税所得额的抵扣效应。(三 选择合理的费用分摊方法，发挥费用对应纳税所得额的抵扣效应。 税法给予优惠的费用项目研究开发费用：是指企业在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺的各种费用。企业所

3、得税法：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。管理费用核算的节税技巧一、税法没有扣除标准的费用项目(一 工资薪金支出：税法规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。1、工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。2、“合理工资薪金”，是指企业按照工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：(1企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;(2企业所制订的

4、工资薪金制度符合行业及地区水平;(3企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的;(4企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。(5有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的.(财企2009242号 ：企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴(或者车改补贴 、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理; 尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放

5、的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。企便函200933号规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准按照当地政府规定执行，如当地政府未制定公务费用扣除标准的，企业按月支付给职工的交通补贴(或者车改补贴 按交通补贴全额的30%作为个人收入，企业按月支付给职工的通讯补贴按通讯补贴全额的20%作为个人收入(工资薪金所得 ，计算扣缴个人所得税。财企2009242号文明确：自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出可以在职工福利费列支，因为不属于“从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助”(国税发199815

6、5号 ，不征收个人所得税。未统一供餐而按月发放的午餐费补贴应当纳入工资总额管理。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除; 超过的部分，不予扣除。在中国境内工作的职工的境外社会保险费不得扣除。单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积

7、金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍。对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时(即该保险落到被保险人的保险账户 并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。差旅费：企业发生的与取得收入有关的合理的差旅费，能够提供证明其真实性的合法凭证的，允许扣除，包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等(财行2006313号会议费：纳税人发生的与其经营活动有关的会议费，能够提供会议费有关证明的，可以税前扣除。会议费的证明材料包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。母公司以管理

8、费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费收入进行税务处理，子公司作为成本费用在税前扣除。否则，税务机关有权予以调整。企业(独立法人 之间直接支付的管理费不得扣除。如果能够证明提供了真实管理劳务，购、销双方均应按独立交易原则确认管理劳务的购销，分别确定劳务收入和成本。企业内部机构之间支付的费用：企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。二、税法有扣除标准的费用项目(一 职工福利费：企业发生的职工福利费支出，

9、不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。(二 工会经费：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。(三 职工教育经费：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除; 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(四 业务招待费：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业 收入的5。业务招待费是指企业在生产经营活动中发生的与交际应酬有关的费用和对外馈赠的礼品等交际应酬费用，如餐饮、娱乐、烟、酒、茶、咖啡、食品、保健品等。用于对外赠送的带有本单位标志的自产产品或专门

10、订做的礼品，应作为业务宣传费用。若无任何标志的赠送礼品，属于捐赠支出。销售(营业 收入是指销售或营业收入净额，一般包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，不含营业外收入、投资收益。企业在筹建期间发生的业务招待费，属于开办费的一部分，无比例限制，按照企业开办费的扣除办法扣除。企业在清算期间发生的业务招待费，不受比例限制，在计算清算所得时全额扣除。(五 捐赠支出：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。三、税法给予优惠的费用项目研究开发费实施条例，研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入

11、当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除; 形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销、税法没有扣除标准的费用项目（一）工资薪金支出：税法规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。1、工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，2、“合理工资薪金”，是指企业按照工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水

12、平；（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号）：企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴（或者车改补贴）、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。企业给职工发放的节日补助、未

13、统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。（1）交通补贴（或车改补贴）的免税规定：国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）规定，个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。企便函200933号规定，如当地政府未制定公务费用扣除标准的，企业按月支付给职工的交通补贴（或者车改补贴）按交通补贴全额的30%作为个人收入（工资薪金所得），计算扣缴个人所得税。（2）通讯补贴缴纳个人所得税的规定国家税务总局关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200

14、345号）规定，企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用标准，由省级国税局、地税局协商确定。企便函200933号规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准按照当地政府规定执行，如当地政府未制定公务费用扣除标准的，企业按月支付给职工的通讯补贴按通讯补贴全额的20%作为个人收入（工资薪金所得），计算扣缴个人所得税。（3）住房补贴个人所得税的免税规定国家税务总局关于企业住房制度改革中涉及的若干所得税业务问题的通知（国税发200139号）第六条规定，企业按国家统一规定为职工交纳的住房公积金，按省级人民政府批准的办法发放的住

15、房补贴、住房提租补贴和住房困难补贴，可在税前据实扣除，暂不计入企业的工资薪金支出。财企2009242号：在计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。（4）午餐费补贴缴纳个人所得税的规定关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）中规定，职工福利费可用于职工食堂经费补贴。财企2009242号文进一步明确：自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出可以在职工福利费列支，因为不属于“从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助”（国税发1998155号），不征收个人所得税。未统一供餐

16、而按月发放的午餐费补贴应当纳入工资总额管理。（5）“节日补助”应当缴纳个人所得税。管理费用的核算技巧（一）2006-6-14 10:32:17来源：纳税服务网作者：【大中小】中华人民共和国企业会计制度规定：管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿

17、费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计人营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。“管理费用”是企业所得税检查的重点。对“管理费用”实施检查时，主要是针对“管理费用”科目核算的范围进行检查。（1）工会经费及职工教育经费的检查首先检查“其他应付款-应付工会经费”账户的借方发生额，并看阅原始凭证，看是否有工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据，凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除；其次，核实计税工资总额乘以2计算应提工会经费数，与“其他应付款付工会经费”贷方累计发生额相对照；将计税工资总额乘以1.5计算

18、应提职工福利费，与“应付福利费”贷方累计发生额相对照，如应提数小于实提数，其多提部分应调增应纳税所得额；再次，从“管理费用”账户摘要栏检查，看是否有职工委培费、福利费等应属于在工会经费和职工福利费列支的项目，如有，应全额调增应纳税所得额。（2）无形资产摊销的检查税法规定，无形资产的摊销按下列原则进行：（）对于受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有资产期限和受益期限的，按照法定有效期限与合同或企业申请书规定的受益年限孰短原则摊销； （）法律没有规定使用年限的，按合同或企业申请书规定的受益年限摊销；（）法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者企业自行开发的无形资产，摊销期

19、限不得少于10年。检查首先从“无形资产”账户借方发生额，结合其原始凭证，审查人账的金额是否真实，如果属于以前年度人账的，还需询问或查阅人账年度和原始凭证；其次，检查企业的合同，并结合企业“无形资产”账户贷方发生额审查其摊销期限和金额是否正确。对于软件的检查，主要是查阅原始凭证，看纳税人购买计算机硬件所附带的软件是否单独计价，如未单独计价的，应并人计算机硬件作为固定资产管理。（3）开办费摊销的检查首先审查“递延资产开办费”账户借方发生额，并结合原始凭证逐项审查其开支内容是否属实、合理，看有无将应计入固定资产的费用列入开办费的情况；然后将“递延资产开办费”贷方与“管理费用开办费摊销”核对，看摊销期

20、是否在五年之内，摊销额计算是否正确。（4）业务招待费的检查第一，检查“管理费用业务招待费”累计发生额，对于少数发生额为整数的，应注意抽查原始凭证，看企业有无“边支边提”双重列支业务招待费的问题，如有，应将其提取数冲回；第二，检查“销售费用”、“管理费用其他费用”、“办公费”、“差旅费”等明细科目摘要，调阅原始凭证，看有无乱挤招待费的现象，如有，应将其金额合并作为企业当期实际列支金额；第三，检查计提基数。业务招待费的计提基数包括“主营业务收入和其他业务收入”，不包括“营业外收入”和“投资收益”；第四，根据行业特点，结合企业所得税税前扣除办法规定的扣除标准计算列支限额，对超过限额的部分应作纳税调增

21、项目处理。（5）坏账损失的检查对坏账损失的检查主要应把握两点：一是冲销的坏账是否符合条件，有无报批手续。如果“坏账”是因债务人破产或死亡，应查核有无当地法院、工商等有权部门出具的有效证明；如果“坏账”是因债务人逾期未履行偿债义务，超过三年仍然不能收回的应收款项，应查核有无职能管理部门的审批手续； 二是对于采取备抵法核算坏账的企业，应注意提取数是否超过税法规定的比例。这里应当注意：由于在进行会计核算时，对坏账准备的提取是采用“差额提取”的方法，因此，在进行检查时，只能在当年度实际提取的坏账准备范围内进行调整。如果企业当年度实际提取的坏账准备小于或等于税法规定的提取限额，则按实际提取数在税前扣除，

22、不作任何纳税调整。其差额部分，在以后年度也不得补扣；如果企业当年度实际提取的坏账准备大于税法规定的提取限额，则应当按照其差额部分进行纳税调整。在备抵法下，每期确认的坏账损失是一个事先的估计数。估计坏账通常取决于两个因素。 一是估计的依据是什么，是应收款项期末余额还是本期实际发生的赊销金额。称为估计坏账的方法，属于企业的会计政策，常见的估计坏账的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、和销货百分比法三种；二是估计多少，属于企业的会计估计，称为估计坏账的比例，估计坏账的比例应当根据企业的历史数据和经验。应收账款余额百分比法是按应收款项期未余额的一定比例计算提取坏账准备的一种方法。理论上讲，这一比例

23、应按坏账占应收款项的概率计算，发生坏账多的企业，比例应相对高一些，反之则低一些，企业应根据本企业的实际情况确定坏账准备的提取比例。管理费用的核算技巧（二）2006-6-15 8:54:19来源：纳税服务网作者：【大中小】案情说明光井（漳州）电器有限公司坏1998年年末应收款项余额为400 000元；1999年发生坏账损失1 800元，1999年年末应收款项余额为540 000元；2000年发生坏账损失3 000元，2000年年末应收款项余额为600000元；2001年年末应收款项余额为720000元。光井（漳州）电器有限公司按应收款余额的5计提坏账准备。要求解答光井（漳州）电器有限公司的坏账准

24、备和坏账损失的会计处理。法律依据中华人民共和国企业会计制度。会计处理 光井（漳州）电器有限公司1998年年末计提坏账准备前，假定“坏账准备”科目无余额，当年计提的坏账准备如下：应提坏账准备：400000x5=2000（元）借：管理费用提取的坏账准备 2000贷：坏账准备 2000光井（漳州）电器有限公司1999年有关会计处理如下：A. 转销已确认为坏账的款项1 800元，借：坏账准备 1800贷：应收账款 1800B.1999年年末，计提坏账准备。应提坏账准备：540000x5-200=2，500（元）借：管理费用提取的坏账准备 2 500贷：坏账准备 2 500光井（漳州）电器有限公司200

25、0年有关会计处理如下：A. 转销已确认为坏账损失的款项3 000元，借：坏账准备 3000贷：应收账款 3000B.20（X ）年年末，计提坏账准备。应提坏账准备：600000x5+300=3 300（元）借：管理费用提取的坏账准备3 300贷：坏账准备 3 300光井（漳州）电器有限公司2001年年末计提坏账准备：应提坏账准备：720000x5-3 000=600（元）借：管理费用提取的坏账准备 600贷：坏账准备 600管理费用的核算技巧（三）2006-6-15 8:55:24来源：纳税服务网作者：【大中小】分析指导采用应收账款余额百分比法估计损失，能使年末调整后“坏账准备”科目余额直接体

26、现为应收账款年未余额按预定比例提取的坏账损失数额，从而可以恰当地反映应收账款预期可变现净值。但也有人批评这种方法未能很好地解决收人与费用的配比问题，坏账损失的发生与企业赊销金额的多少有关，按应收账款余额的一定比例计提坏账准备，与当期赊销额的大小并无直接关系，特别是在实际坏账损失发生很不均衡的年份，企业计人当期的坏账损失与当期的赊销收入更无关系。（6）差旅费的检查检查差旅费主要是针对发生额较大的或整数异常金额，查阅原始凭证的真实性、合法性，并注意有无下列问题：（）将业务招待费列入差旅费开支。（）因公出差事项的真实性。如发现公园门票、各种参观券等旅游票据则不得作为差旅费开支的范围。（）以承包形式包

27、干差旅费。主要是检查列支报销的凭据是否合法，有无自制“白条”报销差旅费的问题。（）出差补助是否合理，出差的期限是否真实，补助标准是否符合财务制度。对于上述问题，均应作调增当期所得额处理。（7）技术开发费的检查首先，要求企业提供开发新产品的专项批文，证实项目的合法性；其次，通过“管理费用”明细账，调阅技术开发费项目发生额的记账凭证、原始凭证，对照有关规定审查企业是否把不属于新产品、新工艺、新技术的开发费用，以及单台设备购置费超过10万元的设备、仪器等记人开发费用；最后，计算本年度实际应列支的技术开发费比上年增长的比例，确定税前扣除和加扣的金额，对超过扣除标准的部分不得扣除。（8）固定资产租赁费的

28、检查首先了解固定资产是否为管理部门使用；其次，查看租赁协议，确定租赁的性质，如属于融资租赁，则不得将租赁费直接扣除，应指导企业将其作为固定资产管理，并按规定计提折旧。属于经营租赁性质的，还需检查是否按照合同规定的使用期限进行摊销。（9）上交管理费的检查上交管理费是指因总机构为其下属分支机构提供了某些服务，分支机构支付的管理费用。应重点检查以下内容：（）上交的管理费是否与本企业生产、经营有关；（）有无总机构出具的管理费汇集范围、定额分配依据和方法等证明文件；（）有无经主管税务机关审定批准；（）提取的比例是否正确。对不符合规定条件的管理费应作调增所得额处理。（10）其他费用的检查主要包括，有无将资

29、本性支出挤入管理费用；有无将属于营业外支出的内容误记人“管理费用”等等。对于核算错误不影响所得额的项目，检查人员应指导企业正确使用会计科目，如属于税收滞纳金等项目，则仍需调增当期应纳税所得额。管理费用核算的节税技巧2013-10-22 20:45:29来源：互联网作者：【大中小】一、税法没有扣除标准的费用项目（一）工资薪金支出：税法规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。2、“合理工资薪金”，是指企业按照工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区

30、水平；（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号）：企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴（或者车改补贴）、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。企业给职工发放的节日补助、

31、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。（1）交通补贴（或车改补贴）的免税规定：国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）规定，个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。企便函200933号规定，如当地政府未制定公务费用扣除标准的，企业按月支付给职工的交通补贴（或者车改补贴）按交通补贴全额的30%作为个人收入（工资薪金所得），计算扣缴个人所得税。（2）通讯补贴缴纳个人所得税的规定国家税务总局关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知（国税发20

32、0345号）规定，企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用标准，由省级国税局、地税局协商确定。企便函200933号规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准按照当地政府规定执行，如当地政府未制定公务费用扣除标准的，企业按月支付给职工的通讯补贴按通讯补贴全额的20%作为个人收入（工资薪金所得），计算扣缴个人所得税。（3）住房补贴个人所得税的免税规定国家税务总局关于企业住房制度改革中涉及的若干所得税业务问题的通知（国税发200139号）第六条规定，企业按国家统一规定为职工交纳的住房公积金，按省级人民政府批准的办法发放的

33、住房补贴、住房提租补贴和住房困难补贴，可在税前据实扣除，暂不计入企业的工资薪金支出。财企2009242号：在计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。（4）午餐费补贴缴纳个人所得税的规定关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）中规定，职工福利费可用于职工食堂经费补贴。财企2009242号文进一步明确：自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出可以在职工福利费列支，因为不属于“从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助”（国税发1998155号），不征收个人所得税。未统一供

34、餐而按月发放的午餐费补贴应当纳入工资总额管理。（5）“节日补助”应当缴纳个人所得税。6:13:51来源：财会月刊作者：伊 虹（副教授）【大中小】企业经常会因各种原因在本年度产生以前年度损益，按照企业会计准则的规定，本年度发现的重要前期差错更正，应通过“以前年度损益调整”科目核算。下面以案例的形式分别研究四种原因产生的以前年度损益在企业所得税方面的会计处理。一、税务检查发现的会计差错例1：2013年6月，税务稽查人员在对某酒厂的税务检查中发现，2012年10月，该酒厂将当年生产的2万瓶粮食白酒投资一烟酒经销公司，取得10%的股权。已知该批白酒的不含税出厂价为50万元，生产成本为15万元，每瓶白酒

35、为1斤装，粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20%。该企业的会计处理为：借：长期股权投资150 000；贷：库存商品150 000。税务人员指出该企业会计核算错误，造成企业少缴多种税款，当即要求补缴增值税、消费税、企业所得税等税款。假设不考虑城市维护建设税、教育费附加及税收滞纳金和税务罚款。解析：该酒厂将生产的粮食白酒用于对外投资，是一种视同销售行为。（1）应补缴的增值税=500 000×17%=85 000（元），应补缴的消费税=500 000×20%+0.5×20 000=110 000（元），应补缴的企业所得税=（500 000-150 000-11

36、0 000）×25%=60 000（元）。补缴税款的会计处理为：借：应交税费增值税检查调整 85 000、应交消 费税 110 000、应交企业所得税 60 000；贷：银行存款 255 000。 （2）因为是以前年度的会计核算错误，收入和成本对损益的影响均通过“以前年度损 益调整” 科目核算， 影响金额为 350 000 元 （500 000-150 000） 。借：长期股权投资 435 000； 贷：以前年度损益调整 350 000，应交税费增值税检查调整 85 000。补缴以前年度的消 费税和企业所得税， 影响的是以前年度损益， 均应通过“以前年度损益调整” 科目核算。 借：

37、以前年度损益调整 170 000；贷：应交税费应交消费税 110 000、应交企业所得税 60 000。结转“以前年度损益调整”科目的差额：借：以前年度损益调整 180 000；贷：利 润分配未分配利润 180 000。 二、因企业提供有效凭证时间滞后产生的会计差错 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告 2011 年第 34 号）第六条规定：“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该 成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇 算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”企业会因暂估入账金额与实际结算金额 不一

38、致，产生以前年度损益，该损益应调整汇算清缴年度的应纳税所得额。 例 2：甲企业 2013 年 11 月从乙企业购入一批原材料，合同约定收到货款后开具发票， 按开票日的市场价格结算。甲企业收到原材料后，按当时不含税市场价格 46 000 元暂估入 账。2014 年 2 月，甲企业在所得税在汇算清缴时，支付货款并取得增值税专用发票，当时 的不含税市场价格 50 000 元，增值税税率为 17%。假设以该批原材料生产的产品在 2013 年 已全部售出。 解析：由于以该批原材料生产的产品在 2013 年已全部售出，暂估入账金额与实际结算 金额的差额应影响 2013 年的应纳税所得额。甲企业可以合并编制简化的调整分录：借：以 前年度损益调整 4 000，应付账款暂估应付账款 46 000，应交税费应交增值税（进 项税额）8 500；贷：银行存款 58 500。借：利润分配未分配利润 4 000；贷：以前年 度损益调整 4 000。 甲企业汇算清缴时报送的 2013 年度报表，资产负债表应将“存货”和“未分配利润” 项目的年末数调减 4 000 元，利润表应