2018-2019年中级会计师中级会计实务-递延所得税负债和递延所得税资产模拟试题

1、2018-2019 年中级会计师递延所得税资产模拟试题中级会计实务递延所得税负债和1 单选题 甲公司拥有乙公司 80%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。2017 年 6 月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为 800 万元 （未计提存货跌价准备 ），售价为 1000 万元；至 2017 年 12月 31 日，乙公司将上述商品已对外销售40%，该商品未发生减值。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，均采用资产负债表债务法核算其所得税。2017 年 12 月31 日甲公司合并财务报表中由于该批商品应确认的递延所得税资产为（）万元。A.200B.80C.30D.20答案】 C【解析】 甲公

2、司合并财务报表中由于该批商品应确认的递延所得税资产 40%）X 25%=30万（元）。=(1000-800) X (1-2 单选题 甲公司于 2X 16年 12 月购入一台管理用设备，并于当月投入使用。该设备的入账价 值为 120 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规 定采用双倍余额递减法计提折旧，且预计使用年限与净残值均与会计相同。至2X 17年 12月31 日，该设备未计提减值准备。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素的影响，甲公司2X 17年 12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为（）万元。A.24B.6C.48D.4答案】 B【

3、解析】 2017 年 12 月 31 日该设备账面价值 =120-120/5=96（万元 ），计税基础 =120- 120X 2/5=72万（ 元 ），应确认的递延所得税负债余额 =（96-72） X 25%万=6元（ ）。3 单选题 甲公司于 2017 年 2 月 20 日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为12000 万元，该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。2017 年 12 月 31 日，该写字楼公允价值跌至 11200 万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 20 年， 预计净残值为 0。甲公司适用的所得税税率为15%，并预计在未来期间内保持不变，甲公

4、司预计未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，2017 年 12 月 31 日甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产为（ ）万元。A.-45B.45C.200D.800答案】 B 【解析】 2017 年 12 月 31 日，投资性房地产的账面价值为 11200 万元，计税基础 =12000-12000/20 X 10/12=11500万元），应确认递延所得税资产 =（11500-11200） X 15%=万元）。4 单选题 甲公司拥有乙公司 80%有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。201760%，15%，且在未来期间预计不2017 年 12 月 31 日合并报表年

5、 9 月甲公司以 800 万元（不含增值税税额 ）的价格将一批自产产品销售给乙公司，该批产品 在甲公司的生产成本为 500 万元。至 2017 年 12 月 31 日，乙公司对外销售该批商品的 假定涉及的商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为 会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。 中上述存货应确认的递延所得税资产为（ ）万元。A. 27B. 18C. 75D. 45答案】 B 【解析】 2017 年 12 月 31 日合并财务报表因该存货应确认的递延所得税资产 =（800-500） X（1- 60%）X 15%=18万（元）。5 单选题甲公司适用的所得税税率为25%

6、，采用资产负债表债务法核算所得税。2018年度甲公司发生了以下事项：当期购入的一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 公允价值下降 1000 万元，支付工商罚款 100 万元，因未决诉讼计提预计负债 2000万元，固 定资产计提减值 300 万元，内部研发无形资产加计扣除 400 万元，税前弥补以前年度亏损500 万元，超标的业务招待费 50 万元，超标的广告费 600 万元，不考虑其他因素。则甲公司 当年应确认的递延所得税资产为（ ）万元。A. 850B. 725C. 1100D. 650答案】 A【解析】甲公司应确认的递延所得税资产=（1000+2000+300-500+600）

7、 X 2% =850（万元）。6 单选题2018年 1 月1 日甲公司向乙公司增发普通股 8000 万股作为支付对价取得乙公司 100%的净资产，股票公允价值为35 元股，乙公司可辨认净资产的账面价值为25000 万元，公允价值为 26000 万元 （即符合免税条件 ），乙公司法人资格注销。根据税法规定此项吸 收合并纳税人可以选择按特殊性税务处理（即免税合并 ），假定乙公司原股东选择按特殊性税务处理，双方适用的所得税税率均为25%，则因吸收合并产生的商誉而确认的递延所得税负债为（ ）万元。B. 750C. 500D. 250答案】 A【解析】 按税法规定作为免税合并的情况下（教材说法，实则为特

8、殊性税务处理，税法中并未将此项合并作为免税处理，各位考生不必深究，按教材掌握即可）所产生的商誉其计税基础为零，因账面价值与计税基础之间形成的应纳税暂时性差异，会计准则规定不确认相关的递延 所得税负债。7 单选题甲公司于 2016年 12月 31 日外购一栋写字楼，将其作为投资性房地产核算，入账 成本为 10000 万元，并采用成本模式对其进行后续计量。甲公司预计该写字楼尚可使用年限 为 40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧（与税法相同 ）。 2018年12月 31 日甲公12000 万元，甲公司适用的所得税税率 则因会计政策变更甲公司应确认的递延所得税负债为 （ ）万元。司写字楼所在

9、地存在活跃的房地产市场，满足采用公允价值进行后续计量的条件，甲公司将 后续计量模式变更为公允价值模式，当日公允价值为为 15%。A. 0B. 625C. 500D. 375答案】投资性房地产转换时的账面价值为【解析】40X 2=9500万（ 元），应确认递延所得税负债12000 万元，计税基础 =10000-10000 =(12000-9500) 狗=375(万元)。8 单选题甲公司适用的所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税， 2017年 1 月 31 日购入一台管理用固定资产，入账成本为 100万元，预计使用年限为 5年，预计净残 值为 10万元，甲公司采用双倍余额递减法计提

10、折旧，税法规定此类固定资产应采用年限平 均法计提折旧，折旧年限和预计净残值与会计相同。则 2018年 12月 31 日甲公司应确认 （ ）。A.递延所得税资产6 88 万元B.递延所得税资产5 04 万元C.递延所得税资产1 84 万元D.递延所得税资产3 21 万元答案】 C【解析】2017年12月31日固定资产账面价值 =100-100X2/5X 1" 12=63. 33（万元），计税基 础=100-（100-10）/5X 1" 12=83. 5（万元），应确认递延所得税资产 =（83. 5-63. 33） X 2% =504（万元）；2018年12月 31 日固定资产

11、账面价值 =100-100 X"25-60 X"2 5X1"1 12=38（万 元），计税基础=100-（100-10）/5-（100-10）/5X 1" 12=65. 5（万元），应确认递延所得税资产 =（65 5-38） X%25-5 04=1 84（万元 ）。9 单选题某房地产开发企业适用的所得税税率为25%, 2018年度开始预售其自行建造的商品房，当年取得预售款 40000 万元。税法规定预售房款应计入当年应纳税所得额计算应交所得税。该企业预计未来期间将有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其 他因素，该企业当年应确认的递延所得税

12、资产为( )万元。A. 0B. 2000C. 8000D. 10000答案】 D40000【解析】 预收账款账面价值为 40000 万元，其计税基础为零，产生可抵扣暂时性差异 万元，应确认递延所得税资产=40000X 2眺=10000(万元)。( )。10 多选题 下列各项中，关于递延所得税会计处理的说法中正确的有A. 企业应当将当期发生的全部可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产B. 企业应当将当期发生的全部应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债C. 递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限D. 在资产负债表日企业应对递延所得税资产的账面价值进行复核答案】 C,D 【解析】

13、企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异在满足条件时确认为递 延所得税资产或递延所得税负债。11 多选题甲公司 2017年10月 19日购入某公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产，入账成本 1200万元， 2017年12月 31日股票的公允价值为 1400万元， 2018年12月 31日股票的公允价值为 1100万元。甲公司适用的所得税税率为 25%，根据税 法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。不考虑其他因素，则下列 会计处理正确的有 ( )。31日应确认递延所得税负债50 万元31日应确认递延所得税资产25 万元31日应确认递延所得税资

14、产75 万元31日应转回递延所得税负债50 万元A.2017 年 12 月B.2018 年 12 月C.2018 年 12 月D.2018 年 12 月答案】 A,B,D【解析】 2017年12月 31 日资产的账面价值为 1400万元，计税基础为 1200万元，应确认递 延所得税负债=(1400-1200) X 2% =50(万元);2018年12月31日资产的账面价值为1100万元,计税基础1200万元，应确认递延所得税资产=(1200-1100) X 2% =25(万元)，同时转回原已确认的递延所得税负债 50 万元。12 判断题企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础

15、不同所形成的 应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。( )1.错2.对答案】 1.错 【解析】 对于企业合并中确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额，符合条 件的应确认为递延所得税资产或者递延所得税负债。13 判断题 确认递延所得税负债一定会影响所得税费用。( 1.错 2.对答案】 1.错解析】 确认递延所得税负债也可能影响其他综合收益等。14 判断题 无形资产的账面价值小于其计税基础形成的可抵扣暂时性差异应确认为递延所得 税资产。 ( ) 1.错 2.对答案】 1.错 【解析】 企业自行研发形成的无形资产的账面价值小于计税基础形成的可抵扣暂时性差异不 确认递延所得税资产。15 判断题 无论可抵扣暂时性差异的转回期间为何时，递延所得税资产均无须折现。1.错 2.对答案】 2.对解析】 递延所得税资产不考虑时间价值。16 判断题 递延所得税资产在资产负债表日如果出现减值，应将减值计入资产减值损失。1.错 2.对答案】 1.错解析】 递延所得税资产