2019中级财务管理教材精讲优品讲义：0801

1、第八章成本管理本章考情分析题型201520162017A2017B2018A2018B单项选择题3题3分4题4分4题4分3题3分2题2分1题1分多项选择题1题2分1题2分1题2分1题2分1题2分0判断题1题1分1题1分1题1分1题1分2题2分0计算分析题0分0分0分3.5分5分5分综合题4分6分6分8分07分合计10分13分13分17.5 分11分13分第一节成本管理概述一、成本管理的意义1通过成本管理 降低成本，为企业扩大再生产创造条件2通过成本管理增加企业利润，提高企业经济效益3通过成本管理能帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗风险能力二、成本管理的目标1总体目标（1 ）成本领先战

2、略中追求成本水平的绝对降低（2）差异化战略中一一在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成 本进行管理，实现成本的持续降低。2具体目标（1 ）成本计算的目标一一为所有内、外部信息使用者提供成本信息（2 ）成本控制的目标降低成本水平三、成本管理的主要内容1成本规划（1）是成本管理的 第一步，主要是指成本管理的战略制定。（2）为具体的成本管理提供战略思路和总体要求。2成本核算（1 ）是成本分析和成本控制的信息基础。（2）分类 财务成本核算一一采用历史成本计量 管理成本核算一一既可以用历史成本计量，也可以用现在成本或未来成本计量3.成本控制（1）是成本管理的 核心。（2）成本控制的

3、关键：选取适用于本企业的成本控制方法。（3）成本控制的原则：全面控制原则、经济效益原则、例外管理原则。4成本分析分析方法有：对比分析法、连环替代法和相关分析法。5.成本考核 考核指标可以是财务指标，也可以是非财务指标。第二节量本利分析与应用一、量本利分析概述（一）量本利分析的含义1. 定义：是在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上，通过研究企业在一定时期内的成本、 业务量和利润三者之间的内在联系，揭示变量之间的内在规律，为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方法。2. 量本利分析的内容（1）保本分析；（2 ）安全边际分析；（3 ）多种产品量本利分析；（4 ）目标利润

4、分析；（5）利润的敏感性分析。（二）量本利分析的基本假设1. 总成本由固定成本和变动成本两部分组成2. 销售收入与业务量呈完全线性关系3产销平衡4产品产销结构稳定（三）量本利分析的基本原理【例题计算题】某企业生产 A产品，年销量20000件，单价50元/件，单位变动成本 30元/ 件，固定成本160000元，请计算量本利分析基本指标。1变动成本率娈动咸本率二单位囂成本=兽卑价50变动成本总额销售收入=B0(XX»Z100a(X»=609t2.边际贡献率边际贡献率=单位覚严献=40% 单价50_边际贡献总额二迴四啊销售收入"LQOOOOO -1=1-变动成本率=1-

5、60%=4 0%单位边际贡献=单价单位变动成本=50 30 = 20=单价X边际贡献率=50 X40% = 20边际贡献总额=销售收入-变动成本=1000000 600000 =400000=销售量X单位边际贡献=20000 X20 = 400000=销售收入X边际贡献率=1000000 X40% =4000003. 利润（量本利分析的基本关系式）利润=销量X单价-销量X单位变动成本-固定成本=(20000 X50 20000 X30) 160000=销量X(单价单位变动成本)固定成本=20000 X(50 30) 160000=销量X单位边际贡献-固定成本=20000 X20 160000=

6、销售收入X边际贡献率一固定成本=1000000 X40% 160000=销售收入变动成本固定成本=1000000 600000 160000=边际贡献总额一固定成本=400000 160000、单一产品的量本利分析(一) 保本分析量本利分析的核心内容1保本点(1) 以实物量表示一一保本销售量保本常摩量二= 8000（件）固定成本_ 160000单价-单位变动成本二刃-孔固定咸本单位边际贡献16000020= £000（件）(2 )以货币单位表示一一保本销售额保本销售额二固定成本边际贡献率16000040%= 400000（件）(3)降低保本点的途径:降低固定成本总额、降低单位变动成本

7、、提高销售单价2保本作业率保本点销售量8000保本件业率二正常经营（或实际、预计）销售量、_ 20000_保本点销售额工“ 400000正常经营（或实P示、预讦厂销售颔' 1000000（二）量本利分析图2.边际贡献式量本利分析图（三）安全边际分析1. 安全边际：是指企业实际（或预计、正常）销售量（额）与保本销售量（额）之间的差额。安全边际量 =正常销售量（或实际、预计销售量）-保本点销售量=20000 8000=12000 （件）安全边际额=正常销售额（或实际、预计销售额）-保本点销售额=1 , 000 , 000 400 , 000 = 600 , 000 （元）=安全边际量x单价

8、 =12000 X50 = 600 , 000 （元） 安全边际率安全边际量实际或预计销售量xlOOH1200020000xl00% = 6G%安全边际额X100H二6000001000000xl00 = 60% 体现了企业在生产经营中风险程度的大小安全边际率> 40%30% 40%20% 30%10% 20%v 10%经营安全程度很安全安全较安全值得注意危险【2018年判断题】根据量本利分析原理，保本点越高，企业经营越安全。（）正确答案错误答案解析通常采用安全边际率来评价企业经营是否安全。安全边际率越高，企业经营越安全。此谨裡曲微信叶!W50（202L 一丁提tfc其它渠逍获取尚为倒娈

9、人环槌供哲后和更新压符,2. 几个关系式保本作业率+安全边际率= 1边际贡献率+变动成本率=1利润=安全边际额x边际贡献率 销售利润率=安全边际率X边际贡献率三、多种产品量本利分析（一）加权平均法1. 加权平均边际贡献率_某种产品销售额一某种产品变动成本工各种产品钻鱼额=E（某种产品的边际贡献率x某种产品的销售比重）2综含保本点销售嶷二固定成本总额加权平均边际贲献率（二）联合单位法1-联合保本量二固走成本总额联.台望价匪合电住变动成本2. 某产品保本销售量=联合保本量X个联合单位中包含的该产品的数量某酒庄每月固定成本为 200000元，由于M酒供不应求，要求顾客每购买 1瓶M酒必须购买 2瓶N

10、酒，M酒、N酒的单位售价分别为 1500元和500元，单位进价分别为 800元和350元， 请计算两种酒的保本销售量。联合保本量=200000/ （1500+500 X2-800-350 X2 ）= 200M酒的保本量=200 X1 = 200 （瓶）N酒的保本量=200 X2 = 400 （瓶）（三）分算法：先分配固定成本，再进行量本利分析（四）顺序法1乐观排列一一边际贡献率由高到低2.悲观排列一一边际贡献率由低到高（五）主要产品法【2018年计算分析题】甲公司有ABC三种产品，全年销量如下，全年固定成本270000元。产品销量单价边际贝献率A150003040%B100004520%C50

11、006030%要求：（1 ）加权平均边际贡献率。（2）综合保本点销售额。（3） 使用顺序法进行本量利分析，顺序为边际贡献率从大到小，计算保本点时各产品补偿的固定成本的数额。正确答案（1 ）销售收入总额=15000 X30 + 10000 X45 + 5000 X60 = 1200000 （元） 边际贡献总额=15000 X30 X40% + 10000 X45 X20% + 5000 X60 X30%=360000（元）加权平均边际贡献率= 360000/1200000X100% = 30%（2 ）综合保本销售额=270000/30%= 900000（元）（3 ）边际贡献率从高到低依次为 A、

12、C、Bo由于A产品的边际贡献总额= 15000 X30 X40% = 180000 （万元）小于270000 元，所以,ns保本点时，A产品补偿的固定成本为180000元。还有270000 180000 = 90000 （万元）的固定成本未弥补。由于C产品的边际贡献总额=5000 X60 X30% = 90000 （万元），所以，保本点时， C产 品补偿的固定成本数额为 90000元。B产品补偿的固定成本数额=0。四、目标利润分析（一）目标利润分析1.基本公式目标利润=销量x（单价单位变动成本）固定成本2.不考虑所得税的目标利润销售目标利润辑售量二固定成本+目标利润 单价-单位变动成本固定成本

13、+目标利润 单位边际贡献目标利润钳售额二目标利润带售量X单价固定成本+目标刑润 迦示気澤-3.考虑所得税的目标利润销售税后目标利润=销量x（单价单位变动成本）固定成本利息X（1 所得税率）目标刹润销售量二目标利润销售额二固定成本+税后目标利润1-所得稅率单位边际贡献十利息固定瞬+鬻薜+利息边际贡献率（二）实现目标利润的措施1.提高销售数量或销售单价2.降低固定成本或单位变动成本”千里之行始于足下五、利润敏感性分析(一)利润敏感性分析的内容1利润敏感性分析：就是研究量本利分析中影响利润的诸因素发生微小变化时，对利润的影响 方向和程度。2.利润敏感性分析的内容(1 )各因素的变化对最终利润变化的影

14、响程度。(2) 目标利润要求变化时允许各因素的升降幅度。(二)各因素对利润的影响程度1敏感系数的计算敏感系数=刹润娈动百分比 因素变动百分出2敏感系数的评价(1 )该系数可正可负，该系数是负的表示反方向变化，该系数是 正的表示同方向变化(2 )在不亏损状态下，单价的敏感系数应该是最大的。(3) 该系数的绝对值越大，敏感性越强。【例题计算分析题】假设某企业生产和销售一种产品，计划年度内的销售量为5000件，单价为50元，单位变动成本为 20元，固定成本为60000元，目标利润为90000元。如果销量、单价、 单位变动成本和固定成本分别增长 20%，请计算各因素的敏感系数。 销售数量=6000目标

15、利润=6000 X(50 20) 60000 = 120000利润变化百分比=(120000 90000 )-90000 = 33.33%敏感系数=33.33% +20% = 1.67 销售价格=60目标利润=5000 X(60 20) 60000 = 140000利润变化百分比=(140000 90000 )+90000 = 55.56%敏感系数=55.56% +20% = 2.78 单位变动成本=24目标利润=5000 X(50 24 ) 60000 = 70000利润变化百分比=(70000 90000 )+90000 = 22.22%敏感系数=22.22% +20% = 1.11 固定

16、成本=72000目标利润=5000 X(50 20 ) 72000 = 78000利润变化百分比=(78000 90000 )+90000 = 13.33%敏感系数=13.33% +20% = 0.67说明：(1) 销量的敏感系数也就是经营杠杆( DOL )(2) 单价的敏感系数一般是最大的【2018年判断题】在企业盈利状态下进行利润敏感性分析，固定成本的敏感系数大于销售量的敏感系数。()正确答案错误答案解析固定成本的敏感系数是负数，销售量的敏感系数是正数。(三) 目标利润要求变化时允许各因素的升降幅度一一略六、量本利分析在经营决策中的运用(一)生产工艺设备的选择1决策标准：利润高的设备优2.

17、计算过程(1) 计算各利润(设为 y )影响因素：单价、单位变动成本、固定成本(设为 a)，进而确定单位边际贡献(设为 b )(2) 建立不同设备的利润公式：y = bx a(3) 计算无差异产销量【例题计算分析题】教材例8 9 :某公司在原有生产线使用年限到期之后，面临着更换生产线的选择。可以选择购买与原来一样的生产线，也可以购买一条自动化程度较高的生产线。原有生 产线的价格为150000元，而新的生产线的价格为 300000元，两种生产线的使用年限均为5年,无残值。两种生产线生产出来的产品型号、质量相同，市场售价为50元/件。有关数据如下表所示。单位：元项目原生产线新生产线直接材料1515

18、直接人工1210变动制造费用1010年销售费用固定部分10000变动部分5年管理费用(假设全部为固定费用)10000要求:(1) 计算不同生产线的单位变动成本和固定成本和单位边际贡献;(2 )计算不同生产线的无差别点产销量；(3) 如果年产销量为 20000件，请做出生产工艺决策。13正确答案（1 ）原生产线单位变动成本=15 + 12 + 10 + 5 = 42 （元）固定成本=150000/5 + 10000 + 10000 = 50000（元）单位边际贡献=50 42 = 8 （元）新生产线单位变动成本=15 + 10 + 10 + 5 = 40 （元）固定成本=300000/5 + 1

19、0000 + 10000 = 80000（元）单位边际贡献=50 40 = 10 （元）（2 ）计算不同生产线的无差别点产销量y= 8X 50000y= 10X 80000解得 X = 15000（3 ）如果年产销量为 20000件，请做出生产工艺决策年产销量为20000件，大于无差别点，应采用单位边际贡献高的新生产线（二）新产品投产的选择1决策标准：增加利润多的方案优2案例一一教材例 8 10【例题计算分析题】丙公司目前生产 L产品，计划开发一种新产品，现有M、N两种可选。资料一：L产品单价为600元，单位变动成本为 450元，年产销量为2万件。资料二：M产品预计单价为1000元，边际贡献率

20、为 30%，预计年产销量2.2万件。开发 M 产品需增加一台新设备，将导致公司每年的固定成本增加100万元。资料三：N产品的年边际贡献总额预计为630万元。开发N产品可利用L产品的现有设备，但是将使现有L产品年产销量减少10%。丙公司拟运用量本利分析法作出新产品开发决策。不考虑增值税及其他因素影响。14要求:(1) 根据资料二，计算 M产品年边际贡献总额。(2) 根据资料二和要求(1 )的计算结果，计算开发 M产品后丙公司年息税前利润的增加额。(3) 根据资料一和资料三，计算开发N产品导致L产品年边际贡献总额的减少额。(4) 根据要求(3)的计算结果和资料三，计算开发N产品后丙公司年息税前利润

21、的增加额。(5 )判断丙公司应该开发哪种产品，并说明理由。正确答案(1 ) M产品年边际贡献总额=1000 X30% X2.2 = 660 (万元)(2 )开发M产品后年息税前利润增加额=660 100 = 560 (万元)(3 )开发N产品导致L产品年边际贡献减少额=(600 450 )X2 X10% = 30 (万元)(4 )开发N产品后年息税前利润增加额=630 30 = 600 (万元)(5 )丙公司应该开发 N产品，因为开发 N产品增加的年息税前利润(600万元)大于开 发M产品增加的年息税前利润(560万元)。第三节标准成本控制与分析一、标准成本控制与分析的相关概念1标准成本定义是

22、指在正常的生产技术水平和有效的经营管理条件下，企业经过努力应达到的产品成本水平。2标准成本类型(1 )理想标准成本一一现有条件下所能达到的最优成本，基于生产过程无浪费、机器无故障、15人员无闲置、产品无废品等假设。（2）正常标准成本一一正常情况下企业经过努力可以达到的成本标准一一实践中广泛采用。3标准成本法是指企业以预先 制定的标准成本 为基础，通过比较标准成本与实际成本，核算和分析成本差异揭示成本差异动因、实施成本控制、评价经济业绩的一种成本管理方法。二、标准成本的制定1基本原理标准成本=用量标准x价格标准2标准成本制定 单位标准成本制定 下表中的直接材料标准成本是基于产品只消耗一种材料。

23、如果产品需要消耗多种材料，则直接材料标准成本=刀（标准单位用量X材料标准单价）某项标准成本用量标准X价格标准直接材料标准成本=标准单位用量X标准单价直接人工标准成本=标准单位工时X标准工资率变动制造费用标准成本=标准单位工时X标准变动制造费用分配率固定制造费用标准成本=标准单位工时X标准固定制造费用分配率三、成本差异的计算与分析（一）第十章的因素分析法161连环替代法顺次用（1）定义：将分析指标 分解为各个可以计量的因素，并根据各个因素之间的依存关系, 各因素的比较值 代替基准值，据以测定 各因素对分析指标的影响。（2）计算（假定大写字母表示标准数，小写字母表示实际数）标准数=A XB XCX

24、D实际数=a Xb Xc Xd分析对象=实际数-标准数标准数=A XB XCXD第一次替换=aXBXCXD第二次替换=aXb xcxd第三次替换=aXb xcxd第四次替换=aXb Xcxd 一第一个因素变动对分析对象的影响 一第二个因素变动对分析对象的影响 -第三个因素变动对分析对象的影响 一第四个因素变动对分析对象的影响讲解：材料成本=单耗X单价材料标准成本=100 X20 = 2 , 000材料实际成本=95 X19 = 1 , 805差异195材料标准成本=100 X20 = 2 , 000 第一次替换=95 X20 = 1 , 900 第二次替换=95 X19 = 1 , 805 一

25、 单耗变动对成本差异的影响一10017一 单价变动对成本差异的影响一95合计1952差额分析法(1 )定义：是连环替代法的简化形式，是利用各因素的比较值与基准值之间的差额，来计算各 个因素对分析指标的影响。(2) 计算：某因素变动对分析对象的影响=以前因素的实际值相乘X(本因素的实际值一本因素的标准值)X以后因素的标准值相乘 第一个因素变动对分析对象的影响=(a A)XBxcXD第二个因素变动对分析对象的影响=a x(b B) XC XD第三个因素变动对分析对象的影响=aXb x(c C)XD第四个因素变动对分析对象的影响=a Xb XcX(d D)3因素分析法应注意的几个问题(1) 因素分解

26、的关联性；(2) 因素替换的顺序性；(3) 顺序替换的连环性；(4) 计算结果的假定性。(二)成本差异的计算成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所产生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。3千1直接材料成本差异的计算和分析【例题计算分析题】教材例8 14 : A产品甲材料的标准价格为 45元/千克，用量标准为L邕"千里之行始于足下克/件。假定企业本月投产 A产品8000件，领用甲材料 32000千克，其实际价格为 40元/千克,计算材料的成本差异。(1)五个基础数据乘例8- 14实际产量实际单位用量32000/3000=标准单位用量3实际单价40标淮单价4S5注明：橙色数据为本案例

27、已知。(2)直接材料成本差异=实际成本-标准成本=实际产量x实际单位用量x实际单价-实际产量x标准单位用量x标准单价=8000 X4 X40 8000 X3 X45=200000（元）(3 )计算直接材料用量差异和直接材料价格差异 直接材料用量差异=实际产量x (实际单位用量-标准单位用量)x标准单价=8000 x(4 3 )x45=360000(元) 直接材料价格差异=实际产量x实际单位用量x(实际单价-标准单价)=8000 x4 x(40 45 )=160000(元)(4) 直接材料差异的分析直接材料用量差异形成原因包括产品设计结构、原料质量、工人的技术熟练程度、废品率的 高低等，主要责任

28、在生产部门;直接材料价格差异形成原因包括市场价格、供货厂商、运输方式、采购批量等，这种差异的 责任主要由采购部门承担责任。【2018年单项选择题】某产品本期产量为 60套，直接材料标准用量为 18千克/套，直接材 料标准价格为270元/千克，直接材料实际用量为 1200千克，实际价格为 210元/千克，则该产品 的直接材料用量差异为（）元。A. 10800B.12000C.32400D.33600正确答案C答案解析直接材料用量差异=（实际用量标准用量）X标准价格=（1200 60 X18 ）x270 = 32400 （元）。2直接人工成本差异的计算和分析【例8 15】A产品标准工资率为 10.

29、8元/小时，标准工时为 1.5小时/件，工资标准为16.2元/件。假定企业本月实际生产 A产品8000件，用工10000小时，实际应付直接人工工资 110000 丿元。（1）五个基础数据案例8- 15实际产董罰迦实际单位工时10000/8000=1.25标准单位工时实际工资率110000/10000=11标准工资率注明：橙色数据为本案例已知。20(2) 直接人工成本差异(总差异)=实际成本-标准成本=实际产量x实际单位工时X实际工资率 实际产量X标准单位工时X标准工资率=8000 X1.25 X11 8000 X1.5 X10.8=19600 (元)(3) 直接人工效率差异和直接人工工资率差异

30、的计算 直接人工效率差异=实际产量x(实际单位工时标准单位工时)x标准工资率=8000 X(1.25 1.5 )X10.8 = 21600(元) 直接人工工资率差异=实际产量x实际单位工时x(实际工资率标准工资率)=8000 X1.25 X(11 10.8 )= 2000 (元)(4) 直接人工差异的分析 直接人工效率差异形成原因包括工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等，主要责任在 生产部门； 工资率差异形成原因包括工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等，这种差 异的责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任。3变动制造费用成本差异的计算和分析【例8 16】A产品标准变动制

31、造费用分配率为3.6元/小时，标准工时为 1.5小时/件。假定企业本月实际生产 A产品8000件，用工10000小时，实际发生变动制造费用40000元。(1) 五个基础数据21素例3- 16实际产量SOW实師单位工时10000/8000=1.25标淮望位工时1,5实际变动制造费用分配率40000/10000 二 4标准变动制造菇用分配率注明：橙色数据为本案例已知。（2 ）变动制造费用成本差异（总差异）=实际变动制造费用一标准变动制造费用=实际产量X实际单位工时X实际变动制造费用分配率一实际产量X标准单位工时X标准变动制造费用分配率=8000 X1.25 X4 8000 X1.5 X3.6=-3

32、200 （元）（3）变动制造费用效率差异和耗费差异的计算 变动制造费用效率差异=实际产量X （实际单位工时-标准单位工时）X变动制造费用标准分配率=8000 X（1.25 - 1.5）X3.6 =- 7200 （元） 变动制造费用耗费差异=实际产量X实际单位工时X（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）=8000 X1.25 X（4 - 3.6 ）= 4000 （元）4固定制造费用成本差异的计算和分析【例题计算分析题】教材例8 - 17 : A产品固定制造费用标准分配率为12元/小时，标准工时为1.5小时/件。假定企业A产品预算产量为10400件，实际生产A产品8000件，用工100

33、00小 时，实际发生固定制造费用190000元。要求计算固定制造费用的成本差异。（1）三类六个基础数据22三类六个案例m产量实际产蟲预算产量asm工时实际単恼T时100aO/fiDDC=1.25标准单位工时15分配率实际分配率130000/10000=19标准分配率注明：橙色数据为本案例已知。(2) 四个指标：实际产量X实际单位工时X实际分配率 预算产量X标准单位工时X标准分配率 实际产量X实际单位工时X标准分配率 实际产量X标准单位工时X标准分配率【记忆】纵向记，横向乘产量二预工时交替率一实际8000 X1.25 X19 = 190000 10400 X1.5 X12 = 187200 80

34、00 X1.25 X12 = 120000 8000 X1.5 X12 = 144000 (3)固定制造费用成本差异(总差异)=实际固定制造费用一标准固定制造费用=实际产量X实际单位工时X实际分配率实际产量X标准单位工时X标准分配率=190000 144000 = 46000(元)23【2018年单项选择题】某产品的预算产量为 10000件，实际产量为9000件，实际发生固定 制造费用180000元，固定制造费用标准分配率 8元/小时，标准工时1.5小时/件，则固定制造费 用成本差异为（）。A. 节约60000元B. 节约72000元C. 超支72000元D. 超支60000元正确答案C答案解

35、析固定制造费用的成本差异=实际产量下实际固定制造费用一实际产量下标准固定制造费用=实际产量下实际固定制造费用一实际产量下标准工时X标准分配率=180000 -9000 X1.5 X8 = 72000，是超支差异。（4 ）两差异法耗费差异=实际固定制造费用一预算产量下标准固定制造费用=实际产量X实际单位工时X实际分配率预算产量X标准单位工时X标准分配率=190000 187200 = 2800（元）能量差异=（预算产量下标准工时-实际产量下标准工时）X标准分配率=预算产量X标准单位工时X标准分配率-实际产量X标准单位工时X标准分配率=187200 - 144000 = 43200（元）（5 ）三

36、差异法耗费差异=实际固定制造费用一预算产量标准固定制造费用=一产量差异=（预算产量下标准工时实际产量下实际工时）X标准分配率=效率差异=（实际产量下实际工时实际产量下标准工时）X标准分配率=【注意】两差异法中的能量差异=产量差异+效率差异【例题计算分析题】教材例8 18 :沿用例8 17中的资料。要求计算固定制造费用的成本差 异。固定制造费用成本差异=190000 144000 = 46000（元）耗费差异=一=190000 187200=2800（元）产量差异=一=187200 120000=67200（元）效率差异=120000 144000=24000（元）第四节作业成本与责任成本一、作

37、业成本（一）作业成本法的相关概念作业成本法，以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终 完成成本计算的过程。1资源费用资源费用是指企业在一定期间内开展经济活动所发生的各项资源耗费。2作业：是指企业基于特定目的重复执行的任务或活动，是链接资源和成本对象的桥梁。（1 ）主要作业：是指被产品、服务或顾客等最终成本对象消耗的作业。（2 ）次要作业：是被原材料、主要作业等介于中间地位的成本对象消耗的作业3成本对象：是指企业追溯或分配资源费用、计算成本的对象物。可以是工艺、流程、零部件、 产品

38、、服务、分销渠道、客户、作业、作业链等需要计量和分配成本的项目。4成本动因分配标准（1 ）定义：即成本驱动因素，是指诱导成本发生的原因，是成本对象与其直接关联的作业和最 终关联的资源之间的中介。（2）分类资源动因：反映作业量与耗费之间的因果关系。分配资源费用。作业动因：反映产品产量与作业成本之间的因果关系。分配作业成本。（3）作用：资源动因作为资源费用的分配标准，以计算作业成本；作业动因作为作业成本的分 配标准以计算产品成本。5作业中心：又称成本库，是指构成一个业务过程的相互联系的作业集合，用来汇集业务过程 及其产出的成本。作业集合中有多项作业，这些作业有相同的动因，可以用相同的分配标准。（二

39、）作业成本法的计算1资源识别及资源费用的确认与计量一一由财务部负责2成本对象选择3作业认定（1 ）作业认定的形式：自上而下；自下而上（2 ）作业认定的方法：调查表法和座谈法4.作业中心设计作业中心可以是某一项具体的作业，也可以是由若干个相互联系的能够实现某种特定功能的作 业的集合。（1）产量级作业：是指明确地为个别产品（或服务）实施的、使单个产品（或服务）受益的作 业。（2）批别级作业：是指为一组（或一批）产品（或服务）实施的、使该批该组产品（或服务） 受益的作业。（3）品种级作业：是指为生产和销售某种产品（或服务）实施的、使该种产品（或服务）的每 个单位都受益的作业。（4）顾客级作业：是指为

40、服务特定客户所实施的作业。（5）设施级作业：是指为提供生产产品（或服务）的基本能力而所实施的作业。265资源动因选择与计量比如电力资源选择“消耗的电力度数”作为资源动因。6作业成本汇集是为了计算各项作业总成本7作业动因选择与计量强度交易动因比如接受或发出订单数、处理收据数；持续动因比如产品安装时间、检查小时;动因比如特别复杂的安装、质量检测等。8作业成本分配为了计算最终成本对象的成本（1）分配次要作业成本至主要作业成本，计算主要作业的总成本和单位成本。（2 ）分配主要作业成本至成本对象，计算各成本对象的总成本和单位成本。（三）作业成本管理1.成本动因分析找出导致作业成本发生的原因。2作业分析（

41、1）增值作业需要同时满足三个条件 该作业导致了状态的改变； 该状态的变化不能由其他作业完成； 该作业使得其他作业得以进行。（2）非增值作业：如质量检验作业、产品返修作业、仓库到车间的运输作业。（3 ）成本节约的途径 作业消除：消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本； 作业选择：对所有能够达到同样目的的不同作业，选取其中最佳方案； 作业减少：以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间； 作业共享：利用规模经济来提高增值作业的效率。【2018年单项选择题】根据作业成本管理原理， 关于成本节约途径的表述中不正确的是A. 将外购材料交货地点从厂外临时仓库变更为材料消耗车间属于作业选择B. 不断改进

42、技术降低作业消耗的时间属于作业减少C. 新产品设计时尽量考虑利用现有其他产品使用的零件属于作业共享D. 将内部货物运输业务由自营转为外包属于作业选择正确答案A答案解析作业消除是指消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本。作业选择是指 对所有能够达到同样目的的不同作业，选取其中最佳的方案。将外购材料交货地点从厂外临时仓库变更为材料耗用车间，将功能性的工厂布局转变为单元制造式布局，就可以缩短运输距离，削减甚至消除非增值作业。因此选项A属于作业消除。3. 作业业绩考核（1 ）财务指标：增值成本和非增值成本。（2）非财务指标：效率、质量、时间，如投入产出比、次品率、生产周期。二、责任成本（一）责任

43、成本管理的含义责任成本管理是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系来考核其工作业绩的一种成本管理模式。（二）责任中心及其考核1责任中心及其分类（1）定义：责任中心也叫责任单位， 是指企业内部具有一定权力并承担相应工作责任的部门或 者管理层次。（2 ）按权责范围及业务活动的不同特点分类：成本中心、利润中心、投资中心。28XX电器股份有限公司冰箱子公司空调？公貝(事业制)冻房子处司事业部)<¥Jk部f1冷耀器分厂“压缩机分厂总装分厂I III一车间 二车间三车间 财务部人资部“2成本中心(1)定义：有权发生并控制成本 的单位。(2 )成本中心的特点 不考核收入，只考核成本； 只对可控成本负责，不负责不可控成本；第一，可控成本的三个条件： 该成本的发生是成本中心 可预见的；该成本是成本中心 可计量的; 该成本是成本中心可以调节和控制的第二，可