第八章 合并财务报表作业及参考答案

1、第八章 合并财务报表1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）2005年起拥有A股份有限公司（以下简称A公司）60的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20甚。甲公司和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。2008年度编制合并会计报表有关资料如下：（1）2007年度有关资料：甲公司2007年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的x产品l600万元，A公司2007年销售x产品的销售毛利率为15。A公司2007年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲公司账款1400万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为l50万元，即应收甲公司账

2、款净额为1250万元。甲公司2007年1月向A公司转让设备一项，转让价格为800万元，该设备系甲公司自行生产的，实际成本为680万元，A公司购入该设备发生安装等相关费用l00万元，该设备于2007年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。（2）甲公司2008年度按权益法调整后的会计报表有关项目和A公司2008年度调整后的个别会计报表有关项目的金额如下（金额单位：万元）。资产负债表有关项目年末数 甲公司A公司长期股权投资（对A公司）2800-股本50002000资本公积1000700盈余公积3000800未分配利润28

3、00500股东权益合计118004000利润表及所有者权益变动表有关项目本年发生数 甲公司A公司营业利润59002200投资收益3100200其中：对A公司投资收益960利润总额90002400所得税费用2800800净利润62001600未分配利润年初1700400提取盈余公积1580300应付股利35201200未分配利润2800500（3）2008年度有关资料：甲公司2008年度从A公司购入产品l0000万元，年末存货中包含有从A公司购进的x产品2000万元（均为2008年购入的存货），A公司2008年销售x产品的销售毛利率为20。A公司2008年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公

4、司账款1800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲公司账款净额为l600万元。A公司2008年年初盈余公积为500万元。要求：编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）2、远洋公司于2008年1月3日投资2000万元，与其他投资者共同组建长江公司，远洋公司持有长江公司的80%股权。当日，长江公司的股东权益为2500万元，均为股本。远洋公司、长江公司增值税税率均为17%，坏账准备计提比例为应收账款期末余额的5%。（1）2008年远洋公司出售甲商品给长江公司，售价（不售增值税）4000万元，成本3000万元。至2008年12月31日，长

5、江公司向远洋公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为1800万元。2008年12月31日，远洋公司对长江公司的应收账款为3000万元。长江公司2008年向远洋公司购入存货所剩余的部分，至2009年12月31日尚未出售给集团外部单位，其可变更净值为1500万元。（2）2009年远洋公司出售甲商品给长江公司，售价（不含增值税）5000万元，成本4000万元。至2009年12月31日，远洋公司对长江公司的所有应收账款均已结清。长江公司2009年向远洋公司购入的存货至2009年12月31日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为4500万元。（3）2008年3月6日远

6、洋公司出售乙商品给长江公司，售价（含税）351万元，成本276万元，长江公司购入后作为固定资产，双方款项已结清。长江公司发生安装费9万元，于2008年8月1日达到预定可使用状态，折旧年限4年，折旧方法为年数总和法，不考虑净残值。（4）2008年12月31日，长江公司的股东权益为2000万元，其中股本2500万元，未分配利润-500万元。2008年度长江公司实现的净利润为-500万元，2009年12月31日，长江公司的股东权益为1500万元，其中股本2500万元，未分配利润-1000万元，2009年度长江公司实现的净利润为-500万元。要求：（1）编制2008年合并报表的有关抵销分录；（2）编制

7、2009年合并报表的有关抵销分录。第八章 合并财务报表参考答案1、（1）抵销甲公司长期股权投资和A公司所有者权益：借：股本2000资本公积700盈余公积800未分配利润500商誉400贷：长期股权投资2800少数股东权益l600（4000×40）（2）抵销甲公司投资收益和A公司利润分配项目：借：投资收益960少数股东损益640（1600×40）未分配利润一年初400贷：本年利润分配一提取盈余公积300本年利润分配一应付股利1200未分配利润500（3）内部债权债务的抵销：借：应收账款一坏账准备150贷：未分配利润年初l50借：应付账款1800贷：应收账款1800借：应收账款

8、一坏账准备50贷：资产减值损失50（4）内部商品销售业务的抵销：借：未分配利润一年初240（1600×15）贷：营业成本240借：营业收入l0000贷：营业成本l0000借：营业成本400（2000×20）贷：存货400（5）内部固定资产交易的处理：借：未分配利润一年初l20（800680）贷：固定资产一原价120借：固定资产一累计折旧10（800680）÷6×612贷：未分配利润一年初l0借：固定资产一累计折旧20贷：管理费用202、1、答案:（1）2008年抵销分录借：股本2500未分配利润-500贷：长期股权投资1600少数股东权益400借：投资收

9、益-400少数股东权益-100贷：未分配利润年末-500借：应付账款3000贷：应收账款3000借：应收账款坏账准备150贷：资产减值损失150借：营业收入4000贷：营业成本4000借：营业成本500贷：存货500借：存货存货跌价准备200贷：资产减值损失200借：营业收入300贷：营业成本276固定资产原价24借：固定资产累计折旧（24×4/10×4/12）3.2贷：管理费用3.2（2）2009年抵销分录借：股本2500未分配利润-1000贷：长期股权投资1200少数股东权益300借：投资收益-400少数股东权益-100未分配利润年初-500贷：未分配利润-1000借：应收账款坏账准备150贷：未分配利润年初150借：资产减值损失150贷：应收账款坏账准备150借：营业收入5000贷：营业成本4000存货1000借：未分配利润年初500贷：营业成本500借：营业成本500贷：存货500借：存货存货跌价准备200贷：