个人所得税的概念与特征个税

1、、个人所得税的概念与特征个人所得税，是指以自然人个人所取得的法定的各项应纳税所得为征税对象 的一种所得税。这一概念也揭示了个人所得税的一般特征：1、个人所得税是一种所得税。个人所得税不是对个人所取得的收入征税， 而是对个人取得的所得征税。 税法上所称的所得， 通常是指纳税人法定的收入总 额扣除法定的扣除项目如成本、 费用、 税金和损失等支出后的净额。 作为征税对 象的个人所得， 有狭义和广义之分。 狭义的个人所得仅限于每年经常、 反复发生 的所得；广义的个人所得是指个人在一定期间内， 通过各种来源和方式取得或者 获得的各种收益与利益， 而不论这种收益与利益是偶然的， 还是临时的； 是货币 的，

2、还是实物的。目前，包括我国在内的世界各国所实行的个人所得税，大多以 广义的个人所得为基础设计税收制度。2、个人所得税是一种直接税。所谓直接税是指税收负担不能转嫁出去而必 须由纳税人自己承担的税种。 除极少数特殊情况之外， 个人所得税通常都不能转 嫁，而必须由纳税人自己承担。3、个人所得税是以自然人个人为纳税人的一种所得税。所得税是以自然人 或者法人的法定所得为课税对象的一种税制体系。 虽然目前世界各国所征收的所 得税在名称上五花八门， 但是根据纳税人的属性不同， 一般都可以分为两类： 类是以法人为纳税人的所得税，即企业（法人或者公司）所得税，另一类是以自 然人个人为纳税人的所得税，即我们现在所

3、讨论的个人所得税。、个人所得税的起源个人所得税最初于 1789 年在英国创立。当时，正处于英法战争之际，英国 首相毕特为筹措战争经费， 首先开征临时税性质的综合所得税， 由于缺乏强制措 施，未能顺利实施而终告失败。 1803 年，英国对拿破仑开战，亦因筹措直接支 付经费，制定了新的所得税法， 实行分类所得税制， 并要求纳税人在其申报表中 申报各类所得，至 1815 年停止。由此可见，个人所得税课征之初，是为了应付 战时需要，本无永久性质。1842年，英国因采取自由贸易政策，造成关税与消费税的收入减少，财政 发生困难，为此，当时的英国财政大臣皮尔向国会提出开征经常性的个人所得税， 虽仍为分类所得

4、税制，但已含有综合所得税制的某些因素。1909年，英国对较高的所得实施累进的超级税（附加税）。它具有双重的 特征：一方面含有累进的标准税；另一方面对超出一定（较高的）标准的总所得 征收累进附加税。1973年，上述英国个人所得税的两分制被废止，将其合并为统一的综合个 人所得税制。时至今日，大多数发达国家都采用这种类型的个人所得税制度。三、个人所得税制的模式国际上，个人所得税制有三种模式或类型： 综合所得税制、 分类所得税制和 混合所得税制。综合所得税制， 也称一般所得税制， 是将纳税人在一定期间内 （通常是一个 纳税年度） 的各种不同来源的应税所得综合起来， 减去最低生活费、 抚养费等等 法定扣

5、除项目和减免税数额， 就其余额按法律规定的税率 （一般为超额累进税率） 征收的课税制度。它将来源于各种渠道的所有形式的所得加总课税，不分类别， 统一扣除。 这种税制的优点是： 第一，税基宽，能够反映纳税人的综合纳税能力， 并考虑到个人经济情况和家庭负担等， 给予减免照顾，符合量能课税原则； 第二， 对总的净所得采取累进税率， 可以达到调节纳税人之间所得税负担的目的， 并实 现一定程度上的纵向再分配，可以作为调节社会经济的“自动调节器”；第三， 税基广泛， 能保证国家获取足够的税收收入。 但它的缺点是课征手续较繁， 征收 费用较多， 且容易出现偷漏税。 这种模式要求纳税人有较高的纳税意识， 较健

6、全 的财务制度和先进的税收管理制度，因而综合所得税制一般在发达国家实行。第三，有利于分类所得税制， 也称个别所得税制， 是指对个人各种来源不同、 性质各异的 所得进行分类， 但只对税法所列举的所得种类按不同税率课征所得税， 对于税法 未明确列举的所得类别则不课征所得税， 个人各类所得亦不合并计算。 它的主要 优点是：第一，对特定的所得来源易于掌握，符合确实课税原则；第二，按所得 来源的性质实施差别税率结构， 对同一纳税人不同类别的所得按不同税率分别征 税，如对工资薪金等勤劳所得课以较轻的税，对以营业利润、利息、租金、股息 等所得课以较重的税， 这样有利于实现特定的社会经济政策目标；第一，征税范

7、围有限， 主要是针对有连续来源的单项所得， 入；第二，不能全面地、真正地衡量纳税人的纳税能力， 第三，无法充分运用累进税率来发挥平均社会财富的功能； 流失。这种税制模式一般在不发达国家和发展中国家实行。 实行的即是典型的分类所得税制。源泉课征，稽征手续简便，节省征收费用， 且能减少逃漏和滞欠。 但它的缺点是： 难以取得大量财政收 不太符合量能能力原则； 第四，容易引发税收 目前我国个人所得税混合所得税制， 又称为分类综合所得税制、 二元所得税制。 它由分类所得税 与综合所得税合并而成。它是按纳税人的各项有规则来源的所得先课征分类税， 从来源扣缴，然后再综合纳税人全年各种所得额， 如达到一定数额

8、， 再课以累进 税率的综合所得税或附加税。 它对同一所得进行两次独立的课税， 综合了前两种 税制的优点，得以实行从来源扣缴、防止漏税，全部所得又要合并申报，等于对 所得的课税加上了“双保险”， 同时符合区别对待和量能课税的原则。 因此，分 类综合所得税是一种适用性较强的所得税类型。 瑞典、日本、 韩国等国家的现行 个人所得税属于这种类型。从世界各国个人所得税制的总体观察， 分类制较早实行。 以后在某些国家演 进为综合制， 更多地演进为分类综合制。 目前世界上几乎没有一个国家实行纯粹 的分类制， 实行纯粹综合制的也不多， 一般都是兼行综合与分类的二元所得税制 模式。、我国个人所得税立法沿革195

9、0年公布的全国税政实施要则规定要对薪给报酬征收所得税。但由 于我国长期实行低工资、高就业的政策，其他劳动报酬也不多，因而，在改革开 放前的一个相当长的时间内， 我国一直未对个人所得征税。 党的十一届三中全会 以后，我国实行对外开放政策， 随着我国对外交往的不断扩大， 国际间经济合作 和技术交流的发展， 在我国境内工作的外籍人员日益增多， 他们的收入一般都比 较高。为了行使我国的征税权， 维护我国的税收利益， 根据国际通行的征税惯例， 1980年 9月 1日，第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了中华人 民共和国个人所得税法，同年 12月 14日由国务院批准，财政部公布了中华 人民共和国个

10、人所得税法施行细则。至此，我国的个人所得税制度方始建立。1986年 9月 25 日，针对我国国内个人收入发生很大变化的情况，国务院发 布了中华人民共和国个人收入调节税暂行条例 （以下简称个人收入调节税 暂行条例），并于 1987年 1月 1日起施行。施行之后，原中华人民共和国 个人所得税法 （以下简称个人所得税法）仅适用于在我国的外国人了。在 中国境内有住所，取得个人收入的中国公民适用个人收入调节税暂行条例。 为了健全税制， 1986年 1月 7日，国务院又颁布了城乡个体工商业户所得税 暂行条例，适用于从事工业、商业、服务业、建筑安装业、交通运输业以及其 他行业，经工商行政管理部门批准开业的城

11、乡个体工商户。 这样，就形成了对内、 对外两套个人所得税制和城乡个体工商业户个人所得税“三税并立”的局面。上述三个个人所得税法律、 法规的颁布实施， 对维护国家权益， 调节个人收 入，缓解社会分配不公， 增加国家财政收入发挥了积极的作用。 但是随着社会生 活的不断变化，特别是 1992年社会主义市场经济体制确立后， 这三个税收法律、 法规之间的冲突和矛盾逐渐显露和突出， 它们在征税范围、 应税项目、 免税政策 等方面已落后于现实的需要。为建立规范的个人所得税制，强化税收收入，调节个人收入，公平税负，增 强公民的纳税意识， 有必要统一我国的个人所得税制度， 实行“三税合一”。 为 此， 1993

12、 年 10 月 31 日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过 了关于修改中华人民共和国个人所得税法 的决定的修正案（第一次修正） ， 规定不分内外， 所有中国居民和有来源于中国所得的非居民， 均应依法缴纳个人 所得税，同时， 取消了个人收入调节税和城乡个体工商户所得税。 适应了社会主 义市场经济体制对建立内外统一，符合国际惯例的个人所得税制度的客观需要。 新的个人所得税法于 1994年 1月 1日起施行。相应地，国务院于 1994年 1 月 28 日发布了新的中华人民共和国个人所得税法实施条例。1999年 8月 30 日，第九届全国人大常委会第十一次会议通过了关于修改 中华人民共和

13、国个人所得税法的决定 （第二次修正）。根据该决定，删去了原个人所得税法第4条第 2项中有关储蓄存款利息免纳个人所得税的规定， 并增加一条，作为第 12 条的规定：“对储蓄存款利息所得征收个人所得税的开 征时间和征收办法由国务院规定。” 1999年 9月 3日，国务院发布了对个人 储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法，自1999年11月 1日起施行。根据该办法， 从中华人民共和国境内的储蓄机构取得人民币、 外币储蓄存款利息 所得的个人，应当缴纳个人所得税，适用 20的比例税率。对个人取得的教育 储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专 项基金存款的利息所得，免征个

14、人所得税。2005 年 10 月 7 日，第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议通过 了关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定 （第三次修正）。一方 面将工资、薪金所得的每月减除费用标准由 800 元调整为 1600 元，另一方面则 对个人所得税自行申报纳税事宜进行了明确。根据该决定，“工资、薪金所得， 以每月收入额减除费用一千六百元后的余额， 为应纳税所得额。”“个人所得税， 以所得人为纳税义务人， 以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。 个人所得超 过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的， 以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理

15、纳税申 报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。 ”2006年11月 6日， 国家税务总局发布个人所得税自行纳税申报办法（试行）（国税发2006162 号），全面和系统地规定了个人自行纳税申报的办法。2007年6月 29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议通过 了关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定（第四次修正），规定 “对储蓄存款利息所得开征、 减征、 停征个人所得税及其具体办法， 由国务院规 定。”2007 年 12 月 29 日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通 过了关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定（第五次修正），决 定自 2008 年

16、3 月 1 日起将工资、薪金所得的费用减除标准提高到每月二千元。 其后，2008年2月28日，温家宝总理发布第 519号中华人民共和国国务院令 国 务院关于修改中华人民共和国个人所得税法实施条例的决定，对相关条款 进行修改，其中包括：将附加减除标准调整为每月 2800 元；明确了特定行业， 指出特定行业是指采掘业、 远洋运输业、 远洋捕捞业以及国务院财政、 税务主管 部门确定的其他行业。同时，对条文的顺序做了一些调整。二、我国个人所得税的立法原则个人所得税的立法原则主要有以下几个方面：一）调节收入分配，体现社会公平在谋求经济增长和实行市场经济体制的发展中国家， 社会收入分配差距在一 定时期的扩

17、大是不可避免的。 改革开放以来， 随着经济的发展， 我国人民的生活 水平不断提高， 一部分人已达到较高的收入水平。 因此，有必要对个人收入进行 适当的税收调节。 在保证人们基本生活费用支出不受影响的前提下， 本着高收入 者多纳税， 中等收入者少纳税， 低收入者不纳税的原则， 通过征收个人所得税来 缓解社会收入分配不公的矛盾，有利于在不损害效率的前提下，体现社会公平， 保持社会稳定。二）增强纳税意识，树立义务观念由于历史的原因和计划经济体制的影响，我国公民的纳税意识一直较为淡 薄，义务观念比较缺乏。通过宣传个人所得税法，建立个人所得税的纳税申报、 源泉扣缴制度，通过强化个人所得税的征收管理和对违

18、反税法行为的处罚等措 施，可以逐步培养、 普及全民依法履行纳税义务的观念， 有利于提高全体人民的 公民意识和法制意识，为社会主义市场经济的发展创造良好的社会环境。三）扩大聚财渠道，增加财政收入个人所得税是市场经济发展的产物， 个人所得税收人是随着一国经济的市场 化、工业化、城市化程度和人均 GDP水平提高而不断增长的。目前，一些主要的 西方发达国家都实行以所得税为主体的税制，个人所得税的规模和比重均比较 大。就我国目前情况看， 由于个人总体收入水平不高， 个人所得税收入还十分有 限。但是，个人所得税仍然不失为一个收入弹性和增长潜力较大的税种， 是地方 税收入的一个重要来源。 随着社会主义市场经

19、济体制的建立和我国经济的进一步 发展，我国居民的收入水平将逐步提高， 个人所得税税源将不断扩大， 个人所得 税收入占国家税收总额的比重将逐年增加， 最终将发展成为具有活力的一个主体 税种。三、我国个人所得税的特点我国个人所得税主要有以下特点：一）实行分类征收，税负从轻我国现行个人所得税采用的是分类所得税制， 即将个人取得的各种所得划分 为 11 类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。对工 资、薪金的所得采用 5 45的九级超额累进税率，按月计征；对个体工商户 的生产、经营所得和对企事业单位承包经营、承租经营的所得采用5 45的五级超额累进税率， 按年计征；对稿酬所得、劳务

20、报酬所得、 特许权使用费所得、 利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得和偶然所得采用20的比例税率，按次征收。实行分类课征制度，可以广泛采用源泉扣缴办法，加强源 泉控管，简化纳税手续，方便征纳双方。同时，还可以对不同所得实行不同的征 税方法，便于体现国家的政策。二）累进税率与比例税率并用分类所得税制一般采用比例税率， 综合所得税制通常采用累进税率。 比例税 率计算简便， 便于实行源泉扣缴； 累进税率可以合理调节收入调节分配， 体现公 平。我国现行个人所得税根据各类个人所得的不同性质和特点， 将这两种形式的 税率运用于个人所得税制。其中，对工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营 所得，

21、对企事业单位的承包、承租经营所得，采用累进税率，实行量能负担。对 劳务报酬、稿酬等其他所得，采用比例税率，实行等比负担。三）实行定额与定率扣除费用相结合的办法，费用扣除额较宽各国的个人所得税均有费用扣除的规定，只是扣除的方法及额度不尽相同。 我国本着费用扣除从宽、从简的原则，采用费用定额扣除和定率扣除两种方法。 对工资、薪金所得，每月减除费用 2000元（2006年 1月 1日前，减除费用为 800 元；2006年1月 1日至 2008年 2月29日间减除费用为 1600元）；对劳务报酬 等所得，每次收入不超过 4000 元的减除 800 元，每次收入 4000 元以上的减除 20%的费用。按

22、照这样的标准减除费用，实际上等于对绝大多数劳动者的工资、 薪金所得予以免税或只征很少的税款， 也使得提供一般劳务、 取得中低劳务报酬 所得的个人大多不用负担个人所得税。四）计算简便我国个人所得税的费用扣除采取总额扣除法， 免去了对个人实际生活费用支 出逐项计算的麻烦； 各种所得项目实行分类计算， 各有明确的费用扣除规定， 费 用扣除项目及方法易于掌握，计算比较简单。五）采取课源制和申报制两种征纳方法我国个人所得税法 规定， 对纳税人的应纳税额分别采取由支付单位源泉扣缴 和纳税人自行申报两种方法。 对凡是可以在应税所得的支付环节扣缴个人所得税 的，均由扣缴义务人实行代扣代缴； 对于没有扣缴义务人

23、的， 以及个人在两处以 上取得工资、薪金所得的，由纳税人自行申报纳税。此外，对其他不便于扣缴税 款的，亦规定由纳税人自行申报纳税。、纳税义务人与扣缴义务人个人所得税纳税主体系指依照法律规定承担个人所得税法律义务的主体。 通 常而言，个人所得税的纳税主体可以分为两个基本的类别： 纳税义务人和扣缴义 务人。一）纳税义务人对于个人所得税的纳税义务人， 我国现行的 个人所得税法 并未进行明确 的界定。从税收理论上讲， 个人所得税的纳税义务人应当是指依照法律和行政法 规的规定直接负有个人所得税纳税义务的个人。 也就是说个人所得税的纳税义务 人只能是个人。 不过，对个人应该进行比较宽泛的理解， 即这里的个

24、人在某些时 候还包括一些特定的经济组织， 如个人独资企业、 个人合伙企业、 个体工商业户 等等。这些经济组织都属于经济实体，并不是完全意义上的个人，但在法律上， 仍然属于拟制的自然人， 因为它们在通常情况下都不具备法人的身份和地位， 而 被当作自然人对待。 当然了， 我们也可以从另一方面理解， 即将这些经济组织所 负担的纳税义务看成是其投资者个人的纳税义务。 在我国，个人所得税的纳税义 务人通常被简称为个人所得税纳税人。二）扣缴义务人个人所得税的扣缴义务人是指依照法律、 行政法规的规定负有代扣代缴、 代 收代缴个人所得税义务的单位和个人。 如上文所说， 从理论上讲， 个人所得税的 纳税义务人只

25、能是自然人个人， 但是要求税务机关在任何时候都直接面对成千上 万、数以万计，甚至是数以亿计的自然人个体，显然是不现实的，那样不仅会引 发税务行政效率的低下， 而且还会加大税收征纳成本， 并且还容易引发个人所得 税的大量流失，因而，有必要在纳税人与税务机关之间引入第三方即扣缴义务人， 由它们代税务机关行使一部分税收征管权， 同时代纳税义务人履行一部分纳税义 务。从这个意义上讲， 扣缴义务人其实所起的实际上是一个中介的作用。 个人所 得税的纳税人只能是个人， 但是个人所得税的扣缴义务人却不限于个人， 任何一 个向个人支付所得的单位或者个人都有可能成为个人所得税的扣缴义务人，因 此，个人所得税的纳税

26、主体并不单单是个人， 法人等等也可以是个人所得税的纳 税主体。、居民纳税人与非居民纳税人虽然说，任何一个人都可能是个人所得税纳税义务的直接承担者， 但这却并 不意味着每一个人所承担的个人所得税纳税义务是相同的。 因为每一个人所享受 的社会福利是不同的， 自然他们所负担的纳税义务也应该是有差别的。 而且，对 任何一个主权国家来说， 无论是它的居民管辖权， 还是收入来源地管辖权， 都须 得到尊重。如此，个人所得税纳税人也就出现了居民纳税人与非居民纳税人的划 分。所谓居民纳税人，系指依照一国税收法律的规定须就其来源于全球范围内的 所得向该国承担纳税义务的纳税人。 非居民纳税人则是指依照一国税收法律的

27、规 定仅就其来源于该国境内的所得向该国承担纳税义务的纳税人。一）居民纳税人与非居民纳税人认定的三种标准各国判定居民纳税人和非居民纳税人所采用的标准不尽相同。 一般说来，主 要有法律标准、 住所标准和居所标准三个。 但具体到某一个国家， 可能会用其中 的一个或两个，或者同时用三个。1法律标准又称公民标准。 其内容是指： 按照一国的法律规定， 如果一个人拥有该国国 籍，或者为该国法律上所认定的公民，那么，该人即为该国的居民纳税人，该国 就可对其行使公民管辖权，就其在全世界的收入征税。例如美国。2住所标准又称户籍标准。按照这一标准， 如果一个人在一个行使居民管辖权的国家拥 有永久性的住所， 那么，该

28、人则为该国的居民纳税人， 从而要承担本国的无限纳 税义务。相反，对住所不在本国境内者，该标准则视其为非居民纳税人，只在本 国承担有限纳税义务。如法国。所谓“住所”，一般是指具有永久性、固定性的特征，通常为家庭、配偶和 财产的所在地。3居所标准又称居住时间标准、 时间标准。按照这一标准， 如果一个人在一个行使居民 管辖权的国家拥有临时性居所或者非长期居住的居所， 并且其居住期限达到了税 法规定的时间， 则判定该人为该国的居民纳税人。 多数国家一般以纳税人在该国 停留的时间来计算，凡达到该国税法规定标准的即为该国的居民纳税人；反之， 则为非居民纳税人。 至于其具体时间标准， 各国的规定往往不同。

29、如英国、德国、 加拿大、澳大利亚、瑞典等国，规定为 183 天；美国、日本等国规定为 365 天， 只有极少数国家规定为几十天。二）我国税法上对居民纳税人和非居民纳税人的认定在 1993 年个人所得税法修订之前，我国的税收法律中并没有居民纳税 人与非居民纳税人的概念，自然也不可能对这两个概念进行任何的界定或者解 释。 1993年，我国在对个人所得税法进行修订时，遵循国际惯例，引入了 居民纳税人与非居民纳税人的概念。个人所得税法 第一条的规定： “在中国境内有住所， 或者无住所而在境 内居住满一年的个人， 从中国境内和境外取得的所得， 依照本法规定缴纳个人所 得税。在中国境内无住所又不居住或者无

30、住所而在境内居住不满一年的个人， 从 中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。”按照此规定，在我国， 居民纳税人是指在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满一年的个人； 而非 居民纳税人则是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一 年的个人。根据个人所得税法第一条、 个人所得税法实施条例第二条和第三条 的规定可以看出，我国对居民纳税人与非居民纳税人的划分采用的是住所标准和 居住时间标准：1住所标准经济利益关系而在中国境内习惯性居住。住所是一个法律概念， 并非我们通常所说的住房。 根据个人所得税法实施 条例的解释，住所是指因户籍、 家庭、 它可分为永久性住所和习惯性住所。中

31、国公民通常在我国是有户口的， 自然不过在我国常驻的外籍个人， 虽因领取1）户籍所谓户籍即是我们通常所称的户口。 视为在我国拥有住所， 属于我国的居民。 了长期居留证、 暂居证等而纳入我国户籍的管理范围， 但由于其家庭或主要经济 利益关系不在中国境内，故通常不视为在我国境内有住所。2）经济利益关系一般是考虑个人的主要财产坐落地和经营活动中心，所在地是否在中国境内，如果在中国境内，该纳税人则被视为在中国境内有住所。3）习惯性居住习惯性居住是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准， 是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。如因学习、工作、探亲、旅游等 而在中国境外居住的， 在其原因消除

32、之后， 必须回到中国境内居住的个人， 则中 国即为该纳税人习惯性居住地。例陈某，江苏南通人， 2002年 12月底到美国学习，学习时间为五年。2003年、 2004 年、 2005年，陈某均未回国。那么，陈某于 2004年、 2005 年在 英国取得的劳务报酬所得是否必须在中国申报纳税呢？答：必须。因为陈某系中国公民，无论其户籍，还是习惯性居住都在中国， 因而，他仍然是中国的居民纳税人， 需要就境内外的所得向中国的税务机关申报 纳税。2居住时间标准我国税法规定的居住时间是以居住满 1 年为时间标准， 即一个纳税年度 （指 从公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止）内在中国境内居住 36

33、5 天。达到这个标准的 个人为居民纳税人。在居住期间内临时离境的，不扣减天数，连续计算。临时离 境是指在一个纳税年度中，一次不超过 30 天或者多次累计不超过 90 天的离境。 此外，在中国境内，是指在中国大陆地区，不包括香港、澳门、台湾地区。需要注意的是住所标准和居住时间标准，是判断居民身份的两个并列性标 准，个人只要符合或者达到其中任何一个标准，就可以被认定为居民纳税人。例某外籍个人 2006年来华工作，工作期间，先后 6 次离境，离境天数 为 14 天、23 天、19 天、21天、 8 天、11天。请问该外籍个人 2006年度是否为 中国的个人所得税居民纳税人？答：不是。 虽然该外籍个人

34、来华工作期间多次离境， 而且每次离境天数均未 超过 30天，但是多次累计天数却达到了 96天，超过了 90 天，自然，按照居住 时间标准，该外籍个人尚未构成中国个人所得税的居民纳税人。在中不过，在实际工作中， 要判定一个纳税人是否为居民纳税人并不能完全局限 于上述的标准，还须考虑税收优惠政策问题。 个人所得税法实施条例第六条 规定：“在中国境内无住所， 但是居住一年以上五年以下的个人， 其来源于中国 境外的所得， 经主管税务机关批准， 可以只就由中国境内公司、 企业以及其他经 济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税； 居住超过五年的个人， 从第六年起， 应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人

35、所得税。 ”第七条又明确： 国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过 90 日的个人， 其来源于中国境内的所得， 由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境 内的机构、 场所负担的部分， 免予缴纳个人所得税。 ”这两个条款都是我们在进 行居民纳税人与非居民纳税人认定时必须考虑的。 财政部税务总局关于对外国 承包商派雇员来中国从事承包作业的工资、薪金收入征收个人所得税问题的通 知（财税外字 1984第 14 号）规定：“外国公司在中国承包工程作业，其 作业场所应视为在中国设有营业机构。 对其雇员的工资、 薪金所得， 属于从中国 境内取得的报酬， 应当根据个人所得税法征收个人所

36、得税， 不适用居住时间是否 90 天的征免税规定。”实际上，综合我国现行个人所得税法律与行政法规的规定， 居民纳税人与非 居民纳税人的区分情况大致如下：1居民纳税人（1）在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，为我国 个人所得税的居民纳税人， 负有全面的纳税义务， 应当就其从中国境内和境外取 得的全部所得，依照个人所得税法的规定缴纳个人所得税。（2）在中国境内无住所，但是居住超过五年的个人，从第六年起，应当就 其来源于中国境内和境外的全部所得，依照个人所得税法的规定缴纳个人所得 税。2非居民纳税人1）在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所

37、得，依照本法规定缴纳个人所得税。（2）在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中 国境外的所得， 经主管税务机关批准， 可以只就由中国境内公司、 企业以及其他 经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。（3）在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计 居住不超过 90 日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由 该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。（4）对外国承包商派雇员来中国从事承包作业的工资、薪金收入征收个人 所得税问题。 外国公司在中国承包工程作业， 其作业场所应视为在中国设有营业 机构。对其雇员的工资、薪金所得，

38、属于从中国境内取得的报酬，应当根据个人 所得税法征收个人所得税，不适用居住时间是否 90 天的征免税规定。三、居住时间和工作期间的计算居住时间和工作期间是确定外籍个人在中国是否履行个人所得税纳税义务 以及如何履行个人所得税纳税义务的重要尺度， 因此，其计算也就显得至关重要 了。一）在中国境内居住时间的计算1在华逗留天数的计算以便依照税法和协定或安排的规定 均应以该个人实际在华逗留天数计算。 上述个 均按一天计算其在华实际逗留天国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税 法若干问题的通知（国税发 200497 号）规定：“对在中国境内无住所的 个人，需要计算确定其在中国境内居

39、住天数， 判定其在华负有何种纳税义务时， 人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日， 数。”税法所说的在境内居住满一年， 是 临时离境的， 不扣减日数。 此处所2在境内居住满一年的计算个人所得税法实施条例 第二条规定： 指在一个纳税年度中在中国境内居住 365 日。 说的临时离境， 是指在一个纳税年度中一次不超过 30 日或者多次累计不超过 90 日的离境。3在境内居住满五年的计算财政部、国家税务总局关于在华无住所的个人如何计算在华居住满五年问题的通知（财税字 199598 号）文明确：（1）关于五年期限的具体计算。个人在中国境内居住满五年，是指个人在 中国境内连续居住满五年，即在连续五年中的每一纳税年度内均居住满一年。（2）关于个人在华居住满五年以后纳税义务的确定。个人在中国境内居住 满五年后， 从第六年起