北京市属高校教师个人所得税纳税筹划研究

1、密 级学 号092106 毕 业 设 计（论 文） 北京市属高校教师个人所得税纳税筹划研究 院（系、部）：经济管理学院姓 名：王思静班 级：会G091专 业：会计学指导教师：刘晓春 、马葵教师职称：教授 、 副教授 2011 年 5 月 12日北京19 / 23文档可自由编辑打印摘 要随着我国社会经济的发展,高等教育水平也相应发展迅速,高校教师收入水平呈现出快速增长的趋势，国家税务局已经明确提出将高等学校作为个人所得税征管的重点，为了加强对高收入者的纳税监管,国家税务局正在建立个人所得税信息化管理系统。在这种形势下，如何才能在不违反税法的前提条件下科学筹划，合理节税，提高实际可支配收入，逐渐成

2、为广大高校教师普遍关注的问题。研究高校教师个人所得税筹划问题，无论是对国家,高校还是对教师个人而言都具有重要的现实意义。然而我国处于市场经济不断健全的时候，同时也是税法体系不断健全的时候，在确保国家税收收入不流失的前提下，合理合法的研究税收筹划方案，可以使国家，高校和教师个人三方利益都能得到保证。本文从高校教师的角度出发，分析高校教师收入的构成，主要是针对高校教师的工资、薪金所得,一次性年终奖金， 劳务报酬所得, 稿酬所得和特许权使用费所得五个方面进行了纳税筹划，结合实际情况提出相关建议和措施，从而减轻教师税负。关键字：高校教师，个人所得税，纳税筹划Abstract As Chinas soc

3、ial and economic development, higher education level of the corresponding rapid development of income level university teachers showing a rapid growth trend, the State Administration of Taxation have been clearly higher personal income tax collection as the focus, in order to strengthen the high-inc

4、ome earners tax regulation, state taxation is to establish a personal income tax information management system. In this situation, how can without violating the tax laws under the premise of scientific planning and rational tax savings, increase real disposable income, the majority of university tea

5、chers has become a common concern. Of personal income tax planning for college teachers, either to the state, university, or individual teachers have important practical significance. But our country is not of a sound market economy when the tax law system is constantly improving at the same time, w

6、hen, in ensuring that national tax revenue is not lost under the premise of reasonable and legitimate tax planning program that allows state, the interests of universities and individual teachers have three can be guaranteed. From the perspective of university teachers, the income of University Teac

7、hers composed mainly of teachers in the wage and salary income, one-time bonus of perjury, royalties, and royalties derived from four aspects of tax planning, The actual situation with the relevant recommendations and measures, thus reducing the tax burden on teachers.Key words: University teachers

8、Personal Income Tax Taxation planning目 录引 言1第一章 高校教师个人所得税纳税筹划的意义和必要条件21.1 个人所得税及纳税筹划的概念21.2 高校教师个人所得税筹划的意义31.3高校教师个人所得税筹划的必要条件31.3.1重视高校教师个人所得税的纳税筹划31.3.2 提高财务人员的业务素质4第二章 高校教师个人所得税纳税筹划存在的问题52.1 对纳税筹划认识不足52.2 对高校纳税筹划部门的误解52.3 没有做好工资薪金,劳务报酬的预测工作52.4 自然支付模式引起各月应税收入不均衡5第三章 高校教师个人所得税筹划的方案设计73.1 工资,薪金所得的纳

9、税筹划83.1.1 均衡发放工资,薪金83.1.2 合理制定年终一次性奖金93.2 劳务报酬所得的纳税筹划103.3 稿酬所得的纳税筹划133.4 特许权使用费所得的纳税筹划14结 论15参考文献16致 谢17声 明. . 18引 言随着社会经济的发展，个人所得税的来源和形式日趋多样化，越来越多的人成为个人所得税的纳税人。特别是高校教师收入水平的不断提升，据地税部门报道2010年的上半年北京高等院校个人所得税呈现出整体快速上升的趋势，尤其是在高校最集中的海淀区，仅海淀区53所高校缴纳个税就增长了69%,高校教师收入的大幅提高，使得个人所得税增幅最为显著。如今高校教师个人所得税已成为北京市个税增

10、长主力，各地税务部门纷纷将高校教师作为个人所得税的重点监控对象,国家税务局明确提出将高等学校作为个人所得税征管的重点领域。 如何在现有税制下，对高校教师的收入进行纳税筹划，尽量降低高校教师的个人所得税，提高高校教师的实际收入，就是学校相关部门必须考虑和解决的问题之一。对高校教师的个人所得税进行科学、合理的筹划，既有助于国家不断完善现行税收法规，建立税负公平的经济环境，有利于社会和谐，又能提高高校财务管理水平，降低高校整体税负,还能为高校广大教职工争取更大的经济利益。因此，增强高校教师的纳税意识，并对他们的个人所得进行细致的纳税筹划，是当今财务人员不可缺少的重要工作。第一章 高校教师个人所得税纳

11、税筹划的意义和必要条件1.1 个人所得税及纳税筹划的概念个人所得税（personal income tax）是调整征税机关与自然人(居民、非居民人)之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。个人所得税是个人取得的各种应税所得为征税对象而征收的一种税。它的征收，体现着一个主权国家在其管辖权范围内与居民和非居民的一种征纳关系。个人所得税是世界各国普遍采用的征税制度。 纳税筹划

12、（Tax planning）亦称税收筹划，税务筹划，税收策划。目前对纳税筹划还没有一个统一的定义，也难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释，以下是几种有代表性的观点。荷兰国际财政文献局在国际税收辞汇是这样下的定义：“纳税筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”印度税务专家N.J.雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中说：“纳税筹划是纳税人通过财务活动的安排，充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”另一名印度税务专家E.A.史林瓦斯在他编著的公司税收筹划手册中说道：“纳税筹划是经营管理整体中的一个组成部分，税务已成为重要的环境

13、要素之一，对企业即是机遇，也是威胁。”美国南加州大学W.B.梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的会计学中指出：“人们安排自己的经营活动，以缴纳可能的最低的税收。他们使用的方法可称为纳税筹划，少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在。”我国著名纳税筹划专家唐腾翔在与唐向合著的税收筹划中提到：“纳税筹划是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收利益。”上述对纳税筹划定义的观点，都指出纳税筹划是纳税人所进行的减轻税收负担的行为。对纳税筹划的定义还有多种表述，但各种定义虽然在表述形式上有所不同，其基本意义却是一致的，即纳税筹划是企业经营者通过有目的的

14、策划和安排，达到少缴税或实现税后利润最大化的目的。因此我们根据以上相互接近的表述，并结合我国实际情况，对纳税筹划的概念归纳如下：纳税筹划是纳税人在不违反现行税法的前提下，在对税法进行精细比较后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，它是涉及法律，财务，经营，组织，交易等方面的综合经济行为。1.2 高校教师个人所得税筹划的意义高校教师个人所得税纳税筹划就是通过对高校教师工资、薪金所得,一次性年终奖金， 劳务报酬所得, 稿酬所得和特许权使用费所得进行策划，制作一整套完整的纳税筹划方案，从而达到节税的目的。纳税筹划不仅能为教师减轻税负，而且由于它不涉及法律责任，不损害国家利益而被广

15、泛应用。在这种背景下，研究高校教师个人所得税的纳税筹划无论是对国家,高校还是对教师个人而言都具有重要的现实意义,很有研究必要。特别是我国正处于市场经济不断健全的时候，同时也是税法体系不断健全的时候，在确保国家税收收入不流失的前提下，合理合法的研究税收筹划方案，可以使国家，高校和高校教师个人三方利益都能得到保证。对于国家而言，纳税筹划在客观上起到了更快、更好地贯彻税收法律法规的作用。也正是因为纳税筹划可以及时发现税法中不成熟的地方，时刻提醒着征税机关要注意税法的缺陷，有助于国家不断完善相关税收政策、提高税法质量。对于高校而言，能够提高财务管理水平，增强了高校的纳税意识，降低了高校整体的税负。对于

16、高校教师个人而言，个人所得税的筹划有利于提高其纳税意识，维护其合法权利，节约税收成本，提高了可支配收入，它能够极大地调动高校教师的积极性和创造性，从而不断挖掘高校教师工作潜力，激发他们的工作热情。1.3高校教师个人所得税筹划的必要条件1.3.1重视高校教师个人所得税的纳税筹划高等学院的相关部门应对高校教师个人所得税筹划给予重视.校各级领导都应当树立“以人为本”的理念，切实为高校教师谋福利。高校财务部门应当及时补上纳税筹划这一课，充分认识纳税筹划在促进高校发展中的作用和意义，拨出专门经费，组织财务人员对高校各级决策进行事前的纳税筹划。此外，个税筹划工作还必须得到高校人事、科研等部门的密切配合。

17、1.3.2 提高财务人员的业务素质 一直以来，高校内部院、校两级的财务人员有相当一部分不是科班出身，业务水平较低，以致很难适应新形势对财务人员的素质要求。财务人员除了必须具备财务会计和税收的相关知识，还必须钻研国家的经济政策，熟练地掌握业务操作方法，随时关注国家政策的变化，充分利用现行个税优惠政策，及时做出反应。因此，应当持续不断地对财务人员进行业务知识培训，并定期考核。第二章 高校教师个人所得税纳税筹划存在的问题2.1 对纳税筹划认识不足提起纳税筹划，一般人会单纯认为就是少交税，其实这种认识是不正确的。纳税筹划是纳税人依据现行税法，在遵守现行税收法规的前提下，运用纳税人的权利，在有多种纳税方

18、案可供选择时，纳税人可以进行筹划，选择税负最轻的方案,从上述纳税筹划定义可以看出，纳税筹划是合理合法的，它是纳税人依法维护自身权益的一种策略。它与偷税,抗税,骗税是不同的，偷税，抗税，骗税三种方法都是以少缴纳国家税款为目的的故意行为，是违反国家税收法规的违法行为，国家予以严厉打击。而进行税务筹划的前提就是不违反现行税法，因此无论何种形式，何种程度的偷税，抗税，骗税都不是税务筹划。2.2 对高校纳税筹划部门的误解 许多教职工对高校纳税筹划工作有个误解，认为工资奖金由财务部门发放，所以纳税筹划应由财务部门来承担，实际上这种认识是不全面、不完整的。高校的工资和奖金发放标准由人事部门决定，相关职能部门

19、及二级学院协助完成分配工作，财务部门只是按照既定标准完成发放任务。做为执行部门的财务部门，由于不能决定收入分配总量及收入分配标准，所以不可能单独完成纳税筹划工作。2.3 没有做好工资薪金,劳务报酬的预测工作 人事部门在考虑常规性调薪、内部调动、一次性年终奖金、年底双薪等诸多因素的基础上，没能精确地预计每一教职工下一学年度全年的薪酬，未能及时告知财务部门。在新学年来临前，教务部门和学院应提前就整个学年的教学任务事先做好劳动报酬计划安排，将新学年各教师的课酬、教学质量奖和节日费等预计数报送财务部门。2.4 自然支付模式引起各月应税收入不均衡高校教师个人所得税涉税项目主要包括工资、薪金所得，按其自然

20、的支付方式大致有三种：一是按月支付（如工资），二是按阶段期支付（课酬、班主任津贴等），三是年终一次性支付（如年终奖金等）。税法以月实得报酬为应税收入，这样，自然支付模式一般可能造成各月应税收入的不均衡和适用税率不一致，造成个人税负的增加。年终一次性奖金计税方式存在与其作为税收优惠初衷相背的禁区。按国税法规定，年终一次性奖金单独作为一个月工资薪金计税，其适用税率是当月取得的全年一次性奖金除以12 个月的商数确定的。由此可能造成收入增加了，但税后收入却减少了的现象。第三章 高校教师个人所得税筹划的方案设计 李老师是北京某大学的教授，在2010年学校任职期间他全年的应发工资合计数是156085元其中

21、包括12月份的年终一次性奖金24100元。收入明细单如下表3-1 2010年李教授在某大学收入明细单月份岗位工资薪级工资绩效工资政策性补贴住房公积失业保险应交税金1118079976811746117918.141246.7721180799100811746117918.141726.773118079910311546117918.14100.894118079974971746117918.141209.975118079978971746117918.141289.976118079955811746117921.06826.197118079959811746134119.6874.

22、088118079955811746134119.6794.089118079986261546134719.61356.4810118079995811546135219.61551.8811118079992811946135219.61571.8812118079988971746135219.61455.0812奖金24100元3490合计141609588877152052215186229.3617494.042010年里李教授除了取得在校任职的稳定工资收入，还应全国各地企业的邀请，到各地讲课，3月份被聘到海南一家中外合资企业授课，授课时间是10天，关于讲课的劳务报酬，李教授面临着

23、两种选择：一种是企业给李教授支付讲课费50000元人民币，往返交通费，住宿费，伙食费等一概由李教授自己负责，另一种是企业支付李教授讲课费40000元，往返交通费，住宿费，伙食费等全部由企业负责；6月份李教授为某一家网络公司做培训，他曾多次为这家公司服务，这次得到此公司给予的15000元报酬；7月份时李教授接受某公司的邀请，为该公司中层以上管理人员授课一天，次日又接受咨询，该公司共支付李教授劳务报酬30000元；10月份时李教授出版一部大型作品，出版社承担相关费用，并支付了30000元的稿酬；李教授在年底的时候发明了一种新技术，并获得专利，专利权属于个人所有，他可获转让收入800000元。从上面

24、案例分析得出李教授的个人收入来源主要是由四个部分组成：1.工资、薪金所得，它是由岗位工资、薪级工资、绩效工资和政策性补贴四部分组成。2.劳务报酬所得，李教授为学校之外的单位提供劳务（企业培训，授课，咨询等）所获得的收入3.稿酬所得4.特许使用费3.1 工资,薪金所得的纳税筹划 相关政策解读:根据我国个人所得税法规定, 工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职、受雇有关的其它所得。适用的是九级超额累进税率。工资，薪金所得实行按月计征的办法，每月收入额固定减除2000元费用后的余额为应纳税所得额。同时, 个人按照国家规定缴纳的养老保险、医

25、疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险和住房公积金可在税前扣除。此外, 独生子女补贴费,差旅费津贴、托儿补助费以及国家发放的政府特殊津贴、院士津贴等都是免征个人所得税的。高校教师这一群体,在我国他们都被归入全额拨款事业单位工作人员,不需要交纳养老保险以及医疗保险等,国家实施事业单位收入分配制度改革，事业单位实行岗位绩效工资制度，逐步建立岗位职责、能力和业绩的薪酬体系。高校教师收入由岗位工资、薪级工资、绩效工资和政策性补贴四个部分组成。高校应充分利用税收优惠政策，在政策范围内尽量提高工资中免税部分的比重，减少计税工资额。 工资薪金的计算方法：适用5%-45%的九级超额累进税率工资薪金的计算公式：应

26、纳税所得额=岗位工资+薪级工资+绩效工资+政策性补贴+补工资-扣工资-住房公积金-养老缴费-失业保险金-医疗保险-提租补贴-2000元(李教授提租补贴为100元)个人所得税=应纳税所得额适用税率-速算扣除数3.1.1 均衡发放工资,薪金 从表1可看出李教授的薪资组成主要包括岗位工资、薪级工资、绩效工资、政策性补贴等。岗位工资、薪级工资及政策性补贴一般是每月发放，而且金额大致相同。而绩效工资包括校内补贴、岗位津贴、学期绩效、自筹津贴、奖励费、节日补贴、防暑降温费等组成，它会受寒暑假或课时不均等因素的影响，弹性大，各月的差别也会比较大，所以导致了李教授2月份的应交个人所得税与3月份的应交个人所得税

27、相差较大,如果将绩效工资多的月与绩效工资少的月平均发放，（10081+1031）2=5556元，就可以避免增加纳税人的税收负担。表3-2 筹划前2010年李教授2、3月份收入明细单月份岗位工资薪级工资绩效工资政策性补贴住房公积失业保险应交税金21180799100811746117918.141726.773118079910311546117918.14100.89表3-3 筹划后2010年李教授2、3月份收入明细单月份岗位工资薪级工资绩效工资政策性补贴住房公积失业保险应交税金2118079955561746117918.14821.773118079955561546117918.1478

28、1.772月应交个人所得税（1180+799+5556+1746-1179-18.14-2000-100）20%-375=821.77元3月应交个人所得税（1180+799+5556+1546-1179-18.14-2000-100）20%-375=781.77元 采用推延或预支方式，均衡分摊不同时段的收入，筹划前的应交个人所得税为1827.66元，筹划后的应交个人所得税为1603.54元，可节税224.12元。筹划建议：北京市属的教师绩效工资会受寒暑假或课时不均等因素的影响，有时各月相差较大，如果学院部门做好工资薪金的预测计划工作，将绩效工资多的月与绩效工资少的月平均发放，就可避免课时集中的

29、月份因收入过高而多缴税金。3.1.2 合理制定年终一次性奖金 相关政策解读:国税发20059号文件规定，全年一次性奖金，是指行政机关，企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪，实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。另外当雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种奖金，半年奖，季度奖，加班奖，先进奖，考勤奖等，一律与当月工资，薪金合并，按税法规定缴纳个人所得税。全年一次性奖金的发放国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计征收个人所得税方法问题的通知(国家税务总局20059号文)规定,纳

30、税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,但在计征时,应先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12 个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。若是每月工资不足起征点的，应补齐，再将补齐后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。由于全年一次性奖金的税率确定后，是将奖金全额乘以税率计算个人所得税，这就不同于工资薪金所得的超额累进，成为了全额累进。因此，在每个税率变化临界点上下，就会出现税前收入高，税后收入反低的现象。12月份的年终一次奖金为24100元,适用的税率为15%,速算扣除数125,计算个人所得税为3490元,实发收入为20610元;年终奖若为240

31、00元,适用税率为10%,速算扣除数25,计算个人所得税为2375元，实发收入为21625元。收入增加100元，个人所得税却增加了1115元。筹划前应交税金3490元月份项目金额应交税金12一次性奖金241003490.002410012=2008.33属于个人所得税税率的第三级，2410015%-125=3490元筹划后应交税金2375元月份项目金额应交税金12一次性奖金240002375.002400012=2000属于个人所得税税率第二级，2400010%-25=2375元合理分配年终一次性奖金，可节税1115元筹划建议：我们在计算全年一次性奖金时，利用好税收政策，充分利用税率临界点，合

32、理制定年终奖发放方案。一方面注意降低税率，另一方面应避开纳税禁区，应特别注意6000，24000，60000，240000 等税率变化的临界点，将超过临界点的年终奖金进行第二次发放，以达到策划后总体税负最低的目的。3.2 劳务报酬所得的纳税筹划 相关政策解读：劳务报酬所得适用的是20%的比例税率，而且对于一次收入畸高的，可以实行加成征收，根据个人所得税法实施条例的解释，劳务报酬实际上相当于适用20%，30%，40%的超额累进税率。工资，薪金是提供所得的单位与个人之间存在着稳定的雇佣与被雇佣关系，而劳务报酬所得是不存在这种关系的。劳务报酬所得的计算方法：以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费

33、用后的余额为应纳税所得额。计算公式：每次收入在4000元以下的，应纳税所得额=每次收入额-800 每次收入在4000元以上的，应纳税所得额=每次收入额（1-20%） 应纳税额=应纳税所得额适用税率方案一 李教授聘到海南一家中外合资企业授课，授课时间是10天，关于讲课的劳务报酬，李教授面临着两种选择：A是企业给李教授支付讲课费50000元人民币，往返交通费，住宿费，伙食费等一概由李教授自己负责，B是企业支付李教授讲课费40000元，往返交通费，住宿费，伙食费等全部由企业负责A选择李教授自己支付往返交通费，住宿费，伙食费，领取50000元的讲课费，个人所得税由企业代扣代缴，应纳个人所得税额=500

34、00（1-20%）30%-2000=10000元，教授实际收到讲课费50000-10000=40000元，课期间李教授的开销为：往返飞机票3000元，住宿费5000元，伙食费2000元，因此李教授实际的净收入为40000-10000=30000元 B选择由企业支付交通费，住宿费，伙食费，领取40000元的讲课费，个人所得税由企业代扣代缴，应纳个人所得税额=40000（1-20%）30%-2000=7600元，教授实际收到讲课费40000-7600=32400元，实际净收入为32400元筹划后可节税10000-7600=2400元 筹划建议：税法仅规定劳务报酬所得应该缴纳个人所得税，但却没有明确

35、的条文规定一定要获得收入的个人缴纳。因而，为他人提供劳务以取得报酬的个人应考虑由对方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由对方提供，以规避个人所得税。可以让被服务方提供餐饮服务，报销交通开销，提供住宿，提供办公用具等。这样等于扩大了费用开支，相应降低了劳务报酬总额，从而使得该项劳务报酬所得适用较低的税率，这样可以减少教师劳务报酬应纳税所得额，增加教师更多实际收益，不会增加企业额外负担。而对于企业来讲，企业的实际支出没有变多，反而有可能有所减少，原因是对于企业来说，提供住宿比较方便，伙食问题一般也容易解决，因而这方面的开支对企业来说可以比个人自理时省去不少。企业给教师的讲课费少了，相应来说，

36、应该缴纳的个人所得税也就变少了，虽然企业缴纳税款，但实际来说可以由企业少付的讲课费进行弥补。需要注意的是教师在签订劳务合同时，也要注意条款说明税款由谁支付，税款支付方式不同，最终得到的实际收益也会不一样。方案2 6月份李教授为某一网络公司做培训，他曾多次为这家公司服务，这次得到此公司给予的15000元报酬。李教授按劳务报酬所得计算应纳个人所得税，其应纳税税额为15000（1-20%）20%=2400元；如果按工资，薪金所得缴税，其应纳税额为（15000-2000）20%-375=2225元。在可能的情况下，李教授可通过与网络公司签订雇用合同的方式或采取某些可能的措施，将劳务报酬所得转化为工资、

37、薪金更有利于节税。工资与劳务报酬的转换这一方法，李教授可以节约税收2400-2225=175元。通过方程X（1-20%）20%=（X-2000)20%-375得出X=19375 就是收入的临界点，当个人月收入水平在19375元以下时，纳税人应按工资，薪金收入来确认其应缴纳的个人所得税，这样才能使个人的税后收入较高；当月收入超过19375元时，应以劳务报酬形式取得收入，税负较轻，个人的税后收入较高。筹划建议：工资与劳务报酬的转换，应纳税所得额在19375元以下时，劳务报酬所得适用税率高于工资，薪金所得适用的税率，在可能情况下，教师可通过与其他单位签订合同，将劳务报酬转化为工资、薪金，从而实现税负

38、最低。方案3 相关政策解读:劳务报酬所得以每次收入额减除一定的费用后的余额为应纳税所得额，个人所得税法实施条例中共列举了28种形式的劳务报酬所得，对于这些所得属于一次性收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。这里同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。7月份，李教授接受某公司的邀请，为该公司中层以上管理人员授课一天，讲授全面预算管理知识，次日又接受咨询，为该公司的预算管理系统做分析测评和改进指导。该公司共支付李教授劳务报酬30000元。假如30000元作为一项劳务报酬所得，李

39、教授的应纳个人所得税30000（1-20%） 30%-2000=5200元假如将30000元所得按照李教授提供的劳务服务分为讲学和咨询两项劳务报酬所得，个为10000元和20000元，则应纳个人所得税为讲学的劳务报酬所得应纳个人所得税为10000（1-20%）20%=1600元咨询的劳务报酬所得应纳个人所得税为20000（1-20%）20%=3200元两项合计为1600+3200=4800元由以上可以看出李教授劳务报酬分项后可节约税400元筹划建议：尽量将劳务报酬分项计算这样做的好处体现在两个方面：一是项目越多，纳税人可以减除费用就越多；二是将一次的所得分成几项，可以降低每项的收入额，防止适用

40、较高的税率。3.3 稿酬所得的纳税筹划 相关政策解读：稿酬所得是指个人因其作品以图书，报刊形式出版，发表而取得。这里所说的作品，包括文学作品，书画作品，摄影作品，以及其他作品。稿酬所得计税方法，以个人每次取得的收入，定额或定率规定费用后的月为应纳税所得额，具体规定为：每次收入在4000元以下的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。计算方法： 稿酬适用20%的比例税率，并按规定对应纳税额减征30%计算公式： 应纳税额=应纳税所得额 适用税率 实际缴纳税额=应纳税额（1-30%） 分劈技术是指在合理，合法的情况下，使得财产在多个纳税人和征税对象之间，进行分劈而直

41、接节税的税务筹划技术。高校教师可将其运用到劳务报酬和稿酬取得中，分次取得某项大额收入使计税基数降至低税率级次，从而实现节减税收。 10月份时李教授出版一部大型作品，出版社承担相关费用，并支付了30000元的稿酬，如果以一本书的形式发行，稿酬应纳税额30000（1-20%）20%（1-30%）=3360元。如果这部作品能够拆成10本系列作品出版，本本稿酬所得均为3000元，则每本书的应纳税所得额均为2200元（3000-800），应纳税额均为（3000-800） 20%（1-30%）=308元，李教授为10本书总共需缴纳的个人所得税为3080元利用分劈技术，可节税3360-3080=280元 筹

42、划建议:分册设计是为了分解收入，我国税法规定，同一作品的稿酬应当合并计税，但是，不同作品的稿酬可以分别单独计税。分别单独计税是稿酬节税的最佳方法，如果纳税人将一部分作品分成几个部分，以系列丛书的形式出现，就可以节省不少税负。当然，分册设计的前提是保证著作的学术性及学术价值，为了节约一点儿税款而影响著作的本身价值就得不偿失了。3.4 特许权使用费所得的纳税筹划 相关政策解读:特许权使用费所得是指高校教师提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。特许权使用费所得的扣除额为800 元或收入的20%, 税率20%。鉴于我国证券市场发育还不成熟, 股份制还处于试点阶段, 国

43、务院规定, 对股票转让所得暂不征收个人所得税。因此, 此项所得的纳税筹划主要是将特许权使用费折合股份投资, 再将股份转让。特许使用费计算方法：每次收入在4000元以下的，定额减除费用800元 每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。费用扣除方法与劳务报酬所得相同。 计算公式：应纳税额=纳税所得额适用税率 李教授在年底的时候发明了一种新技术，并获得专利，专利权属于个人所有，有两种选择: 一是单纯将其转让, 可获转让收入80 万元, 则应交个人所得税=( 80- 8020%) 20%=12.8( 万元) 。二是折合股份投资,再将股份转让所得也是80 万元, 此时则不需纳税。筹划建议:选择很明显，前者没有什么风险，缴税之后就实实在在地拥有个人所得税，但他是一次性收入，税负重，而且收入是固定的，没有升值的希望。后者虽然不缴税，但风险也大，收益往往是不确定的。 结 论 从以上对李教授个人所得税纳税筹划的案例分析可以看出,在进行个人所得税纳税筹划过程中,如果能够合理的运用纳税筹划的方法，那么可以有效的降低税负,使得高校教师的可支配收入增加。因此,就要求我们财务人员,善于学习,研究税收法律知识,培养专业的人才,熟练掌握各种节税方法,并在实践中加以运用和提高。 个人所得税纳税筹划的方法还有很多,高校在设计薪酬筹划