农业企业成本核算规范化的研究

1、001067山西农业大学学报 1997, 17(2 :161164J . Shanx i A g ric . U niv .农业企业成本核算规范化的研究李茜康守和(山西农业大学 , 太谷 , 030801摘要 本文根据 “ 企业会计准则” , 概述了现阶段农业企业成本核算的范围、特点及其存在的问 题 , 提出建立规范和完善的农业企业成本核算内容的建议。 达到既有利于指导 生产经营 , 不断提高 竞争力 , 获取更多的经济效益 , 又有利于加强成本控制目的。关键词 农业企业成本核算1农业企业成本核算的范围、特点 在社会主义 市场竞争条件下 , 农业 企业的成 本状 况作为一种 评价企业 管理水平

2、和 经营业 绩的 尺度 , 以此制定降低成本的措施。 农业是社会主义 市场 经济发展 的基础 , 发展市 场经济 必须注 意加 强对 会计主体 的成本管理 和核算 工作。从现 阶段 我国 农村多种 生产经营发 展 , 投资主 体多元 化特 点出 发 , 我国已经 建立了多种 农业生 产经营 的成 本核算范围 , 即对农业、 林业、牧业等生产经营过 程的成本进行核算。农业 企业的生产 是经济再 生产和 自然再 生产 相互交织 , 而经济再生产又以自然再生产为基础 , 具有季节性、生产周期长、 资金周转慢等特点。成 本作为资本性费用 , 在其生产经营过程 , 组织形式 、 经营方式和管理体制中进行

3、核 算特点为 :(1 成本 核算 内容的多 样性 , 农业企业 成本核 算范围 涉及 面广 , 作为一个独立的农业企业 , 基本上都发展农 、 林、 牧等多种经营 , 这就要求成本核算既要满足企 业综合管理的需要 , 提供汇总成本核算资料 , 又要 适应 多种行业 生产经营的 特点 , 计算 各业的 费用 成本 , 还要考核各种非生产性支出。 (2 成本核算 体制 的复杂性 , 目 前农业企业 许多的 合作经 济组 织在管理上实行联产承包、 统分结合、 双层经营的 体制 , 并 相应地建 立了统一经 营专业 化的生 产服 务组 织 , 而且有许多合作经济组织已 改组为 “ 股份 合 作制” 。

4、 国营农场设有场部、 分场、 生产队多个层 次 , 还普遍建立 了专业性 服务组织 和职工 家庭农 场 , 乡缜企业以及村 、 组、户的不同形式联合 , 相 继 办起了多 种类型的 企业。这就要 求成本 核算既 要反 映出多种形式、 多种层次、 多种承包下的成本 信 息 , 又要为宏观管理提供服务。 (3 成本核算方 法灵 活性 , 农业企业普遍实行联产承 包 , 有些成本 资料 企业很难直接掌握 , 需要农户提 供 , 核算时必 须 要将帐内 核算与帐 外核算结 合起来。农 村合作 经济 组织的自产留用的生产资料 (种籽、 饲料等 视 同 销售处理 , 则须将其成本结转为 “ 营业成本” 。

5、 并 在 成本核算 时须将生产 资料区分 为两大部 分即自 产留 用和已销售的生产资料。2农业企业成本核算存在的问题 新颁布的 “ 农业企业财务会计制度” 推出了与 国际 惯例接轨的“ 制造成本法” , 规范了农业企业的 “ 产品成本” 指标 , 确保了投资者权益 , 对于企业正 确 计算成本 和费用加 强管理具 有很大 的意义。但 就 目前的农 业企业的成 本核算还 存在着以 下几方 面问 题。2. 1成本项目设置上农业企业成本项目设置上 不够 全面、 详细 , 不能很真实地计算出成本费用。 从 现行 的农产品费用构成来看 , 见构成图。农产品成本费用 物质费用种籽费 肥料费 植保费 机械作

6、业费 排灌作业费 畜力作业费 其他直接费 农业共同费 管理费 其他支出 人工费用现行 的农产品成 本费用包 括物资 费用和 人工 费用两大项 , 其存在的问题如下 :(1 农业生产最 主要的生产资料土地 , 尤其是耕地。 根据其既不 是用之不劲 , 用之不竭 , 也不是大自然的恩赐物的 特点 , 在农业生产成本核算时 , 应重视对土地投入 的核算。 (2 农业生产受自然条件和农业生产自身 规律 的制约和 影响十分明 显。在目前 和今后 的相 当长 时期内 , 自然 灾害对农业 生产的 影响无 法避 免的 , 时重时轻 , 确实难于抗拒的。它应作为农业 企业 一种必不 可少的损耗 , 计 入农业

7、 生产成 本中 加以反映。 (3 农业生产的对象以有生命的动植物 为主 , 在一定技术条件下 , 人们不可能人为地加速 其农业生产的进程 , 农业生产的周期长 , 资金周转 速度 缓慢 , 从而资 金利用的经 济效益 相对其 他行 业而 言是低水 平的 , 农业生产 劳动者 的生产 劳动 呈现出季节性 , 有些时间的延误、 空闲是农业生产 自身必要的 , 所以农产品成本中应该把这些延误 、 空闲的代价在帐面上反映出来 。 (4 对于多次收获 的多年生作物 (在未提供产品前发生的累计费 , 包 括种植前准备和种植抚育费 , 许多农业企业把这 些费 用项目进 行一次摊销 , 使 产品的 成本分 配

8、不 均衡。 (5 农产品成本项目 , 在农户看来有些是不 必要的 , 有些是不可能的。 而且现在大多数农户的 各种 生产活动 交织在一起 , 生 产活动 与非生 产活 动交织在一起 , 这么细的项目划分实在为难 , 尤其 是畜 力作业费和 其它作业 费之间往往 互相提 供服 务 , 各农户也不可能时时想着去划分其间的区别 。 理论上讲 , 是应该的 , 而实际执行结果 , 行不通 , 这 样就造成计算出产品成本存在着一定误 差。2. 2 活劳动报酬标准确定农业企业成本核算中 活劳 动消耗合 理的货币估 价方法 有两种。一 种是 按照 统一的标 准估价 ; 另一种 是按实 际劳动 报酬 是 以维

9、持劳 动力再生产 所必须的 生活资料 调查为 依据 确定。 笔者认为 , 按此方法确定的标准劳动力 值 的年工作 日数 , 是将全 家所有劳 动力都 折为标 准劳动力 , 所有劳动 时间都按每天 8小时折为标准 劳动 时间 , 存在着不劲人意之处 , 既包括了正常的 劳 动力工作 日 , 又包括不 到法定劳 动年龄 的少年 儿童 的工作日 , 比合法合理的工作日 数要多 , 使标 准 工作日值 也就低得 多。而目前独 立的农 业企业 所 属单位 , 用本 单位实际 劳动报酬 计算出 产品成 本 , 对分析本单位当年生产 , 考核经济效果 , 有现 实指 导意义。 但不同单位 , 不同年份 ,

10、因劳动报酬 经常 变动 , 核算结果缺乏可比性 , 对农业企业总体 分析 , 比较各 单位经济效益带来了困难。2. 3少计成本的现 象根 据新制 度制定 , “ 1994年 以后建设的公路、桥梁、堤坝、水库、干渠、支 渠、机井、 水泥 晒场等 , 应当作为计提折旧的固定 资 产。 而把 1993年以前 建设的公路、 桥梁、堤坝、 水 库、干渠、支渠、机井、水泥晒场等 , 作为不应 计 提折旧的 固定资产。造 成了农产 品成本 项目中 的 “ 排灌费用”项目实际上仅包括上交的水费、 电 费、机械损耗费 , 许多沟、渠、河、塘、坝、井等 水 利设施根 本就没有 计价 , 更谈不 上提取 有关的 折

11、 旧费用。 1994年以后修建的 上述水利设施 , 核算 时 虽考虑了 提取折旧 费用 , 但帐面 上反映 的固定 资 产原值仅 包括了修建 时的物质 费用或实 际支付 费 用 , 投入工程 的大量人 工费用并 没有折 算成劳 动报 酬 , 而是以义务工的形式无偿积累、 无偿使用 , 农民 所付出大量人工以无偿或抵偿的报酬为代价。 少计 费用 , 导 致帐面上反映的农产品成本不实。 2. 4农产品核算体系上。目前农村合作经济组织 多 数采用传 统的收益 分配核算 体系 , 即仅 核算农 产品 的物质费用 , 而不计人工费用的 核算方式 , 造 成农 产品价格长期偏低的局面。2. 5目前农业企业

12、的成本核算内容不够充分。随 着 通货膨胀 影响着农 业企业经 营成果 的反映 , 成 本 的补偿性 应在帐面 上把它反 映出来 , 即 核算时 根据 物价波动 , 考虑补偿不足。 主要体现在编制报 表中 的利润按照实际成本核算 ; 分配税后利润时 , 事 先预 算因 通货 膨胀 而造 成的 补偿 不足 的差 额 , 以 扣除物 价上涨 后的余 额 作为 可供分 配的利 润。 而 且前农业 企业计算 可供分配 的利润 时 , 未考虑 物 价指数的 上涨幅度 , 致 使虚增了 可供分 配的利 润 (表 1 。162山 西 农 业 大 学 学 报 第 17卷表 1可供分配利润的计算项目 考虑通货膨胀

13、 不考虑通货膨胀税后利润 物价指数pq%p分配利润 p (1-q% p成本补偿 pq%0严重影响企业进一步扩大再生产。 另外 , 农业 企业 成本开支 范围由国家 规定制 订 , 财力来 源十 分有限 , 企业面临技术改造、 设备更新等方面有待 需要 资金较多 , 成 本补偿应作 为重要 成本核 算内 容 已迫在眉睫。 目前农业比较利益低 下 , 严重挫伤 了农 民从事农 业生产的积 极性。随着 农村就 业门 路的拓宽 , 农民纷纷向他业涌入城市 , 出现劳动力 向利润率高的产业、 部门转移 , 这种转移达到一定 程度后 , 是以抛荒土地、 广种薄收为代价的。核算 农业企业的成本时 , 应根据

14、企业的具体情况 , 考虑 失去 的机会成 本以及一些 相关成 本。而目前 农业 企业 尤其在决 策时未将上 述成本 考虑进去 , 出现 了虚增利润、 低估成本的现象 , 造成决策过程的失 误。3建立规范和完善的农业企业成本核算的建议3. 1 逐步扩充成本核算的内容 随着商品 经济的不断 发展 , 成本 概念的 内涵 和外 延都处于 不断地变化 发展中。根 据美国 会计 学会于 1951年就对成本作了如下定义 :“ 成本是为 了一定目的而付出的 (或可能付出的 用货币测定 的价值牺牲。 ” 这个定义的外延相当广泛 , 远远超出 了产品成本的范畴 , 要求农业企业成本核算时 , 必 须考虑劳务成本

15、、 工程成本、 开发成本、 资产成本 、 质量成本、 资金成本等 , 并基于成本管理的不同目 的 , 形成对成本信息不同需求 , 使成本有各种各样 的组合。 要求人们根据成本的各种各样的特性 , 在 规划和控制时 , 运用特定的方法 , 将成本核算特定 目标和特定问题反映。 核算时必须增加 “ 土地使用 费”成本项目 , 即根据肥力、位置不同 , 在帐面上 计量、反映出其价值 , 这样可以起到保护土地、培 肥地力的作用。 重视对土地投入的核算 , 根据肥力 、 位置不同 , 这样可以起到保护土地、 培肥地力的作 用。在农 产品成本 中体现一定 比例的 自然灾 害准 备 , 使农产品成本均衡 ,

16、 正确反映农产品水平 , 进 而增强农业生产抗灾能力。3. 2根据财政部制定出的“ 农业企业会计制度” , 产 品 成本作为 成本核算 的主要内 容。应符合 农业企 业会 计核算的基本要求 , 以划分会计 期间、 持续经 营等 作为成本核算的前提条件 , 遵循权责发生制、 划分 收益性支出与资本性支出等一般性原则。 (1 对 于持续经 营的农业企 业成本核 算的分期 与会计 分期 的月、 季、年的划分一致 , 有利于经营成果的 确 定。 (2 对于 产品成本的计算 , 凡应当由本期产 品成 本负担的费用 , 不管其是否支付 , 均应计入本 期 的产品成 本。农业企业 预提机器 修理费 用虽未

17、支付 , 但机器将来的修理与目前的使 用有关 , 应将 预计 修理费用的一部会计入本期的产品成本。 (3 进 行产品成 本核算要求 划分收益 性支出与 资本性 支 出 , 收益性支 出与产品 生产存在 明显因 果关系 的 计入产品 成本 , 资本性 支出不能 计入当 期产品 成本 , 按受益期进行摊配 , 即折旧或摊销。 如根据 权 责发生制 原则、配比原 则在帐面 上应做 到多次 收 获的多年 生作物发生 的收入与 多次收获 的多年 生 作物发生 的支出相 比 , 把摊销费 用列入 成本项 目 进行分期摊销。 (4 对于产品制造成本核算应体 现合 法性 , 符合国家宏观经济管理的 要求 ,

18、即农业 企业 购置和建造固定资产支出、 对外 投资支出、 被 没收 的财物、 各项罚款、滞纳金、 违约金等不得列 入 成本。 (5 随 着农村商品经济的发展 , 农产品商 品 率大大提 高 , 为此农业 企业的成 本核算 应遵循 “ 营业收入 -(营业成本 +营业费用 -流转税 =营 业利 润” 成本利润核算体系 , 计算其真实的成本及 所获 得的利润。3. 3加强对农业企业成本的控制在市场经济体制下 , 相同产品中 , 耗费活劳动 和物 化劳动较少的企业 , 边际利润较 高 , 获利能力 较大 。 不断地加强农业企业成本控制 , 有效地提高 产品 获利能力。3. 3. 1确立以提高经济效益为

19、中心的成本控制观 念 , 是提高经济效益的前提条件。 农业企业在调整 产 品结构或 开发新产 品初期阶 段 , 会增加 企业帐 面 上的费用 或制造成 本 ; 在技术措 施实施 后的完 善期 内 , 产品产量下降 , 某些消耗会上升。 为避免 用 一时一事 的费用高 低和成本 升降来 决策 , 必须 确立 以提高经济效益为中心的成本控制观念。 3. 3. 2逐步扩大成本控制范围在市场经济条件 下 , 农业企业的外部环境不够稳定 , 供销渠道变化 无常 , 价格波动成为必然现象。 为求得经济效益 , 不 163第 2期 李茜 :农业企业成本核算规范化的研究实施成本控制。 当前农业企业资金十分短缺

20、 , 许多 企业选择合理的筹资方式 , 合理地调动资金 , 加速 资金周转速度 , 控制资金投入量和回收期 , 不断加 强筹资成本控制。 同时在竞争的环境下 , 企业占用 适量 资金在一定 时期内支 付利息或费 用所形 成的 资金 使用成本 也必须加以 控制。例如 某农业 科技 开发公司 , 1993年存货平均资金占用量为 8. 83万 元 , 销货 成本为 21. 36万元 , 存货周转速度 2. 41次 /年 , 1994年存货平均资金占用量为 6. 57万元 , 同 年 销货成本为 18. 73万 元 , 存货周转 速度为 2. 85次 /年。 1994与 1993年相比 , 存 货周转

21、速度加 快 了 0. 44次 /年。 从分析可知 , 通过控制企业的存货 周转 速度 , 降低存货的占用水平 , 能使企业的存货 在 保证生产 经营连续 性的同时 , 尽 可能少 占用经 营资 金 , 提高资金的使用效率 , 减少企业的资金使 用成 本。参考文献1李天民 . “ 管理会计学概论”立信会计图书用品社 . 1988年2尚志强 . 试论会计主体与成本 . 会计研究 . 1993, 1:54563罗绍德 . 农业企业成本费用核算与管理的改革 . 中国农业会计 , 1993, 12:15164孟绍智等 . 农村农产品成本核算问题探析 , 1993, 9:1113164山 西 农 业 大

22、学 学 报 第 17卷A Study of Cost Keeping in Agricultural EnterpriseL i Q ian(S hanxi A g ric utural Univ ersity , T aig u , S hanx i , 030801A cco rding to the accounting standar d o f the enter prise . T his paper gener alize r ange , char acteristic and the question of the ex istence about co st keeping

23、 so as to set up and per fect t he content of co st keeping in ag ricultural enter prise . It not o nly dir ect pr oduction oppr ation for mo r e econo mic benifit to put up co m-pet itiue pow er but also o nfo rce co st co ntro lling.Key Words :A gr icultur al Enter prise , Cost K eepingMeasurement

24、 of Plant Tissue respiratory rate with the Conductivity MeterHe Runxi(S H anxi Ag ricultural Univ er isty , Taigu , S hanx i , 030801Ba (O H 2so lution appear ed linear relation w ith conductivit y v alues , w hen the solutio n co ncentr a-tio n is within 0. 0005_0. 0045N (r =0. 962153* . A ccor din

25、g to fo rmula Ba (OH 2+CO 2 BaCO 3 + H 2O , r espir ato ry r ate of plant tissue be expr essed w ith conductivit y of Ba (OH 2so lution r eduction . T he respir ato ry r ate can be obtained thro ugh the chang e o f co nductiivit y values and st andar d cur v e o f Ba (O H 2so lution.Key Words :Condu

26、ctiv ity value , Equivalent reat ion , Ba (O H 2so lutio n , Respir ato ry rateStudy on Determinating Protein Calcium and Phosphorus in Fodder by Once -digestion L i Xiaoliang et al.(S hanxi A g ric ultural Univ er sity , T aig u , S hanx i , 030801In this ex per iment , the samples are dig est ed by sulphur ic acid-hydro gen per ox ide, and then pro -tein , calcium a nd phospho rus in fodder ar e determinated successively . By co mparing , this m ethod is simple and availble. T he r esults ar e satisfactor y.Key Words :Digestion , P ro tein , Calcium , Phosphor usApplication of Gre