低值易耗品的核算

1、高等职业教育审计专业教学资源库财务会计教案知识点低值易耗品的核算学时2学时教学内容低值易耗品的内容低值易耗品的核算教学重点低值易耗品的核算教学难点低值易耗品的核算参考资料企业会计准则，财政部；企业财务会计，高等教育出版社，葛家澍；财务会计，高等教育出版社，潘上勇；财务会计，中国人民大学出版社，戴德明；一、低值易耗品的内容低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短、不能作为固定资产的各种用具物品，如工具 管理用具、玻璃器皿，以及在生产经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品从性质上属于企业的劳动资料和固定资产有相似的特点，可以多次参加周转而不改变其原有的实物形态，在使用过程中需要进行维护、修理，

2、报废时也有一定的残值收入，但它又不同于企业的固定资产，一般价值低、易损坏，需要经常更换，因此，为了简化核算，会计上把低值易耗品归入流动资产，视同存货进行核算管理，一般可分为以下几类：1一般工具：指生产工具，如刀具、量具、夹具、装配工具等。2专用工具：指专用于制造某一特定产品，或在某一特定工序上使用的工具，如专用模具等。3替换设备：指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备，如轧钢用的轧辊等。4管理用具：指管理工作使用的各种家具、办公用具等。5劳动保护用品：指为了安全生产而发给工人的工作服、工作鞋和其他防护用品等。6指不属于以上各类的低值易耗品。在实际工作中，企业要根据低值易耗品的划分标准

3、，结合企业的具体情况，编制低值易耗品目录，详细载明低值易耗品的类别、名称、编号、计量单位和单位成本等项目，作为核算的依据。二、低值易耗品的核算低值易耗品的日常核算可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。为了反映和监督各种低值易耗品的收入、发出和结存情况，企业应当设置“周转材料低值易耗品”科目，也可设置“低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。对低值易耗品采用计划成本进行计价核算的企业，领用低值易耗品应分摊的成本差异，应通过“材料成本差异”科目核算。低值易耗品收入的核算，与原材料收入的核算方法相同，在此不在类述

4、。低值易耗品发出的核算，视不同情况可以采用一次转销法和五五摊销法分别进行账务处理。1一次转销法。是指在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入有关成本费用的方法。即在领用低值易耗品时，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“周转材料低值易耗品”科目。报废时将低值易耗品的残料价值作为当月低值耗品摊销额的减少，冲减“制造费用”、“管理费用”等科目。一次转销法适用于价值较低、使用期限较短、一次领用数量不多及容易损坏需要经常更换的低值易耗品借：制造费用 贷：周转材料低值易耗品 低值易耗品报废时，若有残料（或残值）收入，作如下会计处理：借：原材料（或银行存款、库存现金等） 贷：制造费用（或管理费用等

5、） 采用上述方法进行在用低值易耗品的核算，由于低值易耗品一经领用，就注销了账面价值，成了账外资产，不利于实物的管理与控制，所以应设置备查簿，加强对这部分低值易耗品的管理和使用。2五五摊销法。五五摊销法是指在领用低值易耗品时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半（实际成本50%减去残值后的余额）。即低值易耗品分两次各按50%进行摊销。五五摊销法通常适用于价值较高，使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的物品。采用“五五”摊销法的企业，可在“周转材料低值易耗品”科目下设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个二级科目进行明细分类核算

6、。领用工具时： 借：周转材料低值易耗品在用 贷：周转材料低值易耗品在库 领用月末摊销50%的价值：借：制造费用低值易耗品摊销 贷：周转材料低值易耗品摊销 报废时材料入账：借：原材料 贷：制造费用低值易耗品摊销 报废时摊销价值的另一半借：制造费用低值易耗品摊销 贷：周转材料低值易耗品摊销 同时冲销净摊销额：借：周转材料低值易耗品摊销 贷：周转材料低值易耗品在用 企业如按计划成本核算低值易耗品，在报废时应分摊成本差异，借记或贷记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记或借记“材料成本差异”科目。三、案例详解宏达公司5月生产车间领用专用工具一套，实际成本为980元；厂部管理部门领用报架等办公用具，实际

7、成本为350元。5月还报废一批上年生产车间领用的小型用具，回收残料价值150元，采用一次转销法，同时于6月3日车间领用工具一批，实际成本为3 000元，假设12月6该批低值易耗品全部报废，收回残料100元，采用五五摊销法。要求：编制上述经济业务相关的会计分录。分析：1领用时：借：制造费用低值易耗品摊销 980 管理费用低值易耗品摊销 350 贷：周转材料低值易耗品专用工具 980 管理用具 350报废时：借：原材料 150 贷：制造费用低值易耗品摊销 1502领用工具时： 借：周转材料低值易耗品在用 3 000 贷：周转材料低值易耗品在库 3 000 领用月末摊销50%的价值：借：制造费用低值易耗品摊销 1 500 贷：周转材料低值易耗品摊销 1 500 报废时材料入账：借：原材料 100 贷：制