新税法讲解与纳税筹划

1、新税法讲解与纳税筹划一、新所得税法简介1、制定与实施：2007年3月16日通过，自2008年1月1日起施行2、税率l 企业所得税的税率为25%l 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税l 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税3、适用主体l 不再区分内资企业和外资企业l 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。l 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。二、新税制下企业面临的主要税收风

2、险、新税法条件下的制度风险制定者带来的l 企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除。（34）l 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。（48）l 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。（59）l 企业所得税法第四十八条所称利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。（121）l 本条例自2008年1月1日起施行。1991年6月30日国务院发布的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则和1994年2月4日财政部发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则同时

3、废止。（133）、新税法条件下的运用风险纳税人带来的l 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（23）、新税法条件下的检查风险l 企业所得税法第四十一条：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。所称合理方法是指：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法等（111）l 企业所得税法第四十三条所称与关联业务调查有关的其他企业，是指与被调查企业在经营内容和方式

4、上相类似的企业。（114）l 税务机关依照企业所得税法第四十四条的规定核定企业的应纳税所得额时，可以采用下列方法：参照同类或者类似企业的利润率水平核定等；企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应纳税所得额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整核定的应纳税所得额。、新税法条件下的特别调整风险l 新企业所得税法第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。这种调整被称为“特别纳税调整”，是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整例如：甲企业适用较高的25企业所得税税率，

5、关联企业乙适用15的所得税率。为了降低甲企业的税收负担，乙企业将甲企业的产品采取低价销售给乙企业的做法，减少了甲企业的利润，增加乙企业的利润。这种关联交易转移利润的做法，将要被税务机关视为避税予以纳税调整。 l 特别纳税调整时，还涉及一个重要的概念，即独立交易原则。独立交易原则亦称公平独立原则、公平交易原则、正常交易原则等，是指完全独立的无关联关系的企业或个人，依据市场条件下所采用的计价标准或价格来处理其相互之间的收入和费用分配的原则l 新税法规定： “不具有合理商业目的的安排”需要进行特别调整。“不具有合理商业目的的安排”应同时满足以下三个条件：一是必须存在一个安排，是指人为规划的一个或一系

6、列行动或交易；二是企业必须从该安排中获取“税收利益”，即减少企业的应纳税收入或者所得额；三是企业将获取税收利益作为其从事某安排的唯一或主要目的。 假如某跨国公司在中国拥有一家正处于免税期最后一年的生产性外商投资企业，此外还有一家适用税率为33的关联商业企业。由于该生产性外商投资企业目前有大量存货，有些产品按计划将在明年以后才销售。这家跨国公司现在想采取的策略是：生产性外商投资企业尽快将存货销售给关联商业企业，今年实现收入，享受免税优惠；关联商业企业购进产品后，可以按照正常销售计划在明年以后销售，实现的收入按照25税率纳税。l 避税责任条款，即税务机关按照“特别纳税调整”规定作出纳税调整，需要补

7、征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息 l 新所得税法下企业开展关联业务应该怎样规避涉税风险？企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。三、会计利润与纳税所得的差异、适用范围的差异l 会计准则：适用于在中华人民共和国境内设立的企业（包括公司）l 新税法：居民企业和非居民企业，但不包括个人独资企业和合伙企业、资产减值的差异与纳税调整l 企业已作为损失处理的资产，在以后纳税年度全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入（32）l 企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合本条例和国务院财政、税务主管

8、部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。（54）、固定资产及折旧、无形资产及摊销的差异与纳税调整l 外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；（58）l 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）电子设备，为3年。（60）l 外购的无形资产，以购买价款、支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（66）l 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除

9、。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期计算摊销。（67）l 符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内居民企业技术所有权转让所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。（90）l 研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100扣除基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。（95）、利息的差异与纳税调整l 企业在生产经

10、营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。（38）l 企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购建期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并根据本条例有关规定扣除。（37）l 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

11、（49）l 企业所得税法第十三条第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。（70）l 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得扣除（税法46）。（企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：关联方将资金通过无关联第三方提供的债权性投资等118）、利得和损失的差异与纳税调整（1）公允价值变动损益l 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资

12、产的计税基础。（56）（2）罚没支出（税法10）l 税收滞纳金；l 罚金、罚款和被没收财物的损失；（3）捐赠支出l 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。（52）l 企业所得税法第十条第（六）项所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。（53）、商品销售收入的差异与纳税调整l 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（25）

13、、工资、福利、招待费、广告费、研发费、赞助费等的差异与纳税调整l 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。（41）l 企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除。（42）l 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（43）l 工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资的100扣除基础上，按照支付给上述人员工资的100加计扣除；安置国务院规定鼓励安置并享受税收优惠的其他就业人员的，自安置就业所属纳税年度起3年内，在按照支付

14、给上述人员工资的100%扣除基础上，按照支付给上述人员工资的50%加计扣除。（95）l 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60扣除；但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。（43）l 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（44）、投资及投资收益的差异与纳税调整l 投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产扣除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成

15、本的部分，应当确认为投资转让所得或者损失。（11）l 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现。（17）l 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度逐年延续抵扣。（97）、非货币性交易的差异与纳税调整（债务重组已经与会计准则一致）l 通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。（71）l 通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的

16、相关税费为成本；（72）四、企业所得税的纳税筹划（一）纳税筹划概述何为纳税筹划？ 企业税收筹划就是企业在法律允许的范围之内，通过对经营事项的事先筹划，最终使企业获取最大的税收利益。纳税筹划与偷税的区别 偷税：不符合国家政策意图，以非法手段减少税收，受到法律制裁 筹划：符合国家政策意图，受到法律保护，应鼓励和支持，有利于税法的优化纳税筹划的特征 合法性 前瞻性 目的性 综合性（二）纳税筹划的方法、价格平台筹划法、优惠平台筹划法、弹性筹划法、临界点筹划法、组织形式筹划法（三）新税法的筹划点l 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（特许权使用费收入类似）（19、20）l 以分

17、期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现（23）l 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（44）l 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。（53）l 自行开发的无形资产，以开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；（66）l 企业存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。

18、计价方法一经选用，不得随意变更。（73）l 国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（87）（环保、节能、节水项目类似）l 小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。（92）l 研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无

19、形资产计入当期损益的，在按照规定实行100扣除基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。（95）l 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度逐年延续抵扣。（97）l 采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产，包括：（一）由于科技进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60；采取加速折旧方法的，为双

20、倍余额递减法或者年数总和法。（98）l 规定的环境保护专用设备、节能节水专用设备、安全生产专用设备，其设备投资额的10可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。享受前款规定的企业所得税优惠的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，应当是企业实际购置并自身实际投入使用的设备，企业购置上述设备在5年内转让、出租的，应当停止执行相应企业所得税优惠政策并补缴已抵免的企业所得税税款（反避税规定）。（101）（四）筹划案例案例一A房地产公司于2000年以500万元的价格取得一块土地，但一直未对土地进行开发。2006年8月，该土地的公允价值已经增值到2000万元。A公司

21、决定于2006年11月开始在该土地上开发商品房（普通住房）。经测算，预计商品房销售收入约为5500万元，土地增值税扣除项目金额约为3000万元，可在企业所得税前扣除的成本税费约为3350万元（不含土地增值税）。当地契税税率为3%。A公司应缴纳土地增值税和企业所得税测算如下：增值额：550030002500（万元）； 增值率：2500÷3000×100%83%；应缴纳土地增值税：2500×40%3000×5%850（万元）；应缴纳企业所得税：（55003350850）×33%429（万元）。请为公司设计筹划方案？方案：在开发土地之前，A公司可将该

22、土地作价2000万元投资成立B公司，然后再由A公司吸收合并B公司，最后再开发商品房对外销售。投资环节、合并环节以及商品房销售环节应负担的相关税费测算如下：1.投资环节（1）财政部国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（财税2002191号）规定：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 因此，甲公司以土地投资成立B公司不需要缴纳营业税。 （2）国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）规定：企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经

23、济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。所以，A公司以土地对外投资应负担的企业所得税为：（2000500）×33%495（万元）。 （3）财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知（财税199548号）规定：对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。因此，A公司以土地对外投资免征土地增值税。（4）B公司接受土地投资应缴纳契税为：2000×3%60（万元）。根据企业会计制度的规定，B

24、公司应当按照土地的公允价值和契税确认其入账价值为：2000602060（万元）。2.合并环节（1）A公司吸收合并B公司时，因为B公司资产未发生增值，所以无论采取应税合并还是免税合并，均不会产生企业所得税负担。A公司吸收合并B公司后，该土地的入账价值仍为2060万元。 （2）财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知（财税2003184号）规定：自2003年10月1日起2005年12月31日止，两个或两个以上的企业，依据法律规定、合同约定，合并改建为一个企业，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。另外，财政部国家税务总局关于延长企业改制重组若干契税政策执行期限的通知

25、（财税200641号）补充规定：财税2003184号文件执行时间已于2005年底到期。为继续支持企业改革，加快建立现代企业制度，企业改制重组涉及的契税政策，继续按照财税2003184号文件的有关规定执行，执行期限为2006年1月1日2008年12月31日。因此，A公司吸收合并B公司可免征契税。3.商品房销售环节（1）A公司应缴纳土地增值税：扣除项目金额3000（2060500）×（120%）4872（万元）； 增值额55004872628（万元）； 增值率628÷4872×100%13%。中华人民共和国土地增值税暂行条例规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超

26、过扣除项目金额20的免征土地增值税。因此，按筹划方案实施后，A公司应缴纳土地增值税为0。 （2）A公司应缴纳企业所得税（55003350(2060-500)）×33%194.7（万元）。 筹划前后对比，筹划后比筹划前可少负担土地增值税850万元，同时契税负担增加了60万元，企业所得税增加了260.7万元，即总体税负下降了529.3万元（85060260.7）。虽然495万元的企业所得税提前到商品房销售前实现了，但是筹划后增加的收益显然大于增加的支出。虽然多交所得税，但企业总体纳税下降！结合新税法只需要将所得税率调整为25%即可。案例二河南宛淅制药有限公司的张总最近十分困惑，因为面临2

27、006年企业所得税汇算清缴，公司财务经理告诉他：2006年公司年实现销售收入2亿元，税前会计利润3000万元，均比上年有较大幅度的增长，但公司的净利润并没随之增长。原因是公司2006年实际支付的广告费、业务宣传费、业务招待费超过了税法规定的税前扣除标准，三项费用需调增应纳税所得额1000万元。按照公司适用的企业所得税税率33计算，需缴纳企业所得税330万元假设2006年该公司实现销售收入2亿元，企业当年发生的广告费5860万元，业务宣传费183万元，业务招待费120万元。筹划前三项费用的扣除及所得税纳税情况测算如下：税前准予扣除的业务招待费：20000×3+3=63（万元）超标准列支

28、业务招待费：12063=57（万元）税前准予扣除的广告费：20000×25%=5000（万元）超标准列支的广告费：58605000=860（万元）税前准予扣除的业务宣传费：20000×5=100（万元）超标准列支业务宣传费183100=83（万元）三项费用调增应纳税所得额：57+860+83=1000（万元）应纳企业所得税：1000×33%330（万元）请为公司设计筹划方案？方案：将河南宛淅制药公司所属的销售部门分离出去，单独成立一个独立核算的销售公司，将公司产品以1.6亿元的价格销售给销售公司，销售公司再以2亿元对外销售。假定制药企业与销售公司发生的业务招待费分

29、别为55万元、65万元，广告费分别为4260万元、1600万元，业务宣传费分别为83万元、100万元。对于制药企业：业务招待费扣除限额：16000×3+3=51（万元）广告费扣除限额：16000×25%=4000（万元）业务宣传费扣除限额：16000×5=80（万元）三项费用调增应纳税所得额：（5551）+（42604000）+（8380）=267（万元）应纳企业所得税：267×33%=88.11（万元）对于销售公司：业务招待费扣除限额：20000×3 +3=63（万元）广告费扣除限额：20000×8%=1600（万元）业务宣传费扣除

30、限额：20000×5=100（万元）三项费用共调增应纳税所得额：（6563）+（16001600）+（100100）=2（万元）应纳企业所得税：2×33%=0.66（万元）对比筹划方案实施前后，制药企业和销售公司整体销售收入和利润没有发生变化，筹划前三项费用纳税调整需补缴企业所得额330万元，纳税筹划后需补缴企业所得额（88.11 +0.66）88.77（万元），节省企业所得税额241.23万元。以上只是一种筹划思路，情况相似的企业可根据自身情况，合理利用税收政策，综合考虑各种因素进行具体筹划，为企业获取更多的税收利益。结合新税法：删除业务招待费的筹划，业务宣传费扣除比例提

31、高到15%，所得税率调整为25%。案例三 非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失，因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失和其他非正常损失。虽然税法规定非正常损失货物的进项税金不能抵扣，但是会计上对此不同的处理可以对增值税产生一定的影响。A公司是增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。2005年初购进一批价值20万元（不含税）的原材料，进项税金34000元，由于露天堆放，导致雨淋腐蚀毁坏，清理后作价出售，取得含税收入5万元。会计处理如下：发生损失进入清理时，借记“待处理财产损溢”23.4万元，贷记“原材料”20万元，应交税金应交增值税（进转出）3.4。由于会计

32、处理时，将全部材料成本金额转入损失，意味着原材料已经全部发生非正常损失。因此，这20万元原材料的增值税进项税金应全部转出，不能抵扣进项税额。同时，该公司将损失的原材料销售取得的50000元收入应按17%的税率计算缴纳增值税，应纳增值税为：50000÷（117%）×17%7265（元）。请对公司的处理进行分析筹划？借：待处理财产损溢 234000 184000贷：原材料 200000 157265应交税金应交增值税（进转出）34000 26735借：营业外支出 234000 184000贷：待处理财产损溢 234000 184000借：银行存款 50000 贷：其他业务收入

33、42735 （共同业务） 应交税费应交增值税（销项税额）7265借：其他业务成本 42735 贷：原材料 42735筹划利益少纳增值税多纳所得税72657265×25%5448.75案例四一年前，丁总受命前往内地一家增值税一般纳税人的葡萄酒公司重组集团班子。到任后，让他觉得奇怪的是该公司所生产的葡萄酒销往全国各地，尽管效益不够理想但形势一片看好，可在本地的葡萄酒市场却占有率不高，且经营情况不尽人意，从而影响公司总体经营业绩和在当地的知名度。他经过一番市场考察分析，将公司原来在本地设立的非独立核算五个经销部合而为一，组建法人资格的全资子公司阿丁葡萄酒有限公司公司（下称阿丁公司）。新组建

34、的阿丁公司2006年销售葡萄酒50万件，每件售价80元，实现销售收入4000万元；取得总公司开具的增值税专用发票，按每件60元的价格结算。如果仍然采用原来的组织形式。2006年的50万件，同样是每件售价80元、销售成本每件50元，其中：原材料生产成本每件40元并取得增值税专用发票。那么葡萄酒公司应申报缴纳的税款则为：应纳消费税400万元：50×80×10%=400万元；应纳增值税340万元：50×80×17%-50×40×17%=340万元；应纳城建税等其他地方税费74万元：(400+340)×10%=74万元；应纳企业所得

35、税338.58万元：（80-50）×50-400-74×33%=338.58万元；合计应纳税款1152.58万元：400+340+74+338.581152.58万元。 请计算公司的筹划收益？解析：2006年度阿丁公司销售葡萄酒50万件，每件售价80元，销售收入4000万元。由于阿丁公司具有独立的法人资格，实行独立核算制度，总公司及阿丁公司应申报缴纳的税款计算如下：1、总公司销售将葡萄酒移送至阿丁公司用于销售时，应申报缴纳消费税、增值税、企业所得税，以及城建税等其他地方税费。应纳消费税300万元：50×60×10%=300万元；应纳增值税170万元：50

36、×60×17%-50×40×17%=170万元；应纳城建税等其他地方税费47万元：(300+170)×10%=47万元；应纳企业所得税50.49万元：（60-50）×50-300-47×33%=50.49万元；应纳税款小计567.49万元：300+170+47+50.49567.49万元。2、阿丁公司发生葡萄酒销售应税行为时，除不需要申报缴纳消费税外，应申报缴纳增值税、企业所得税，以及城建税等其他地方税费。应缴增值税170万元：50×80×17%-50×60×17%=170万元；应缴城

37、建税等其他地方税费17万元：170×10%=17万元；应缴企业所得税324.39万元：（80-60）×50-17×33%=324.39万元；应纳税款小计511.39万元：170+17+324.39511.39万元。3、公司及阿丁公司合计应申报缴纳的税款1078.88万元：567.49+511.391078.88万元。实行独立核算方式经营，2006年可减轻税收负担73.7万元：1152.58-1078.8873.7万元。100*（1-33%）*1.1案例五河南东风机械有限公司（以下简称东风公司）由5个自然人投资组建，投资比例每人各占20%。公司共有员工50人，200

38、7年实际支付工资600000元。5位股东均在企业任职，每人每月工资1000元。假若2007年东风公司预计将实现税前会计利润522400元，企业所得税适用税率33%，税后利润全部按投资比例分配，计税工资标准人均每月1600元，没其他纳税调整项目。应纳企业所得税：522400×33%=172392（元）。5位股东月工资1000元，低于费用扣除标准1600元，不缴工资薪金所得个人所得税。5位股东股息所得应纳个人所得税：（522400172392）×20%70001.6（元）。 请为公司设计筹划方案？方案：有限责任公司的个人投资者获取收益的方式有税前领取工资和税后分配股息、红利两种

39、，在选择领取报酬的方式时，若能充分利用不超过计税工资标准可税前扣除的优惠，把部分股息所得转化为工资、薪金所得，能降低投资者的整体税收负担。方案一：将预计分配的股利350000元平均增加到5位股东各月的工资当中，每人每月增加5833元工资。方案二：将预计分配的股利350000元，其中120000元作为年终奖平均发放给5位股东，每人年终奖24000元，其余230000元平均增加到5位股东各月的工资当中，每人每月增加3833元。分析：1.企业所得税：根据税法规定，纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除，自2006年7月1日起计税工资标准调整为人均每月1600元。东风公司2007年的计税工资总额：5

40、0×1600×12=960000（元）。筹划方案实施后实际发放工资总额：600000+350000=950000（元），没有超过标准，可在税前扣除。同时还可按实发工资的14%、2%、1.5%计提职工福利费、职工工会经费、职工教育经费并在税前扣除。筹划后，两方案可多扣除工资、三项经费350000×（1+17.5%）=411250（元），应缴纳企业所得税为：（522400411250）×33%=36679.5（元）。2.个人所得税：方案一：5位股东每人每月实发工资5833+1000=6833（元），应缴纳工资薪金个人所得税（68331600）×20

41、%375×12×5=40296（元）；应缴纳股息所得个人所得税（522400411250）×（133）×20%14894（元）。5位股东应纳个人所得税合计：14894+4029655190（元）。方案二：根据国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知的规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税。因此，将120000元作为年终奖发给5位股东，人均发放年终奖24000元，应缴纳个人所得税240000）×10%252375（元）。其余230000元平均增加5位股东每月工资，每位股东每月实发工

42、资1000+38334833（元），应缴纳个人所得税（48331600）×15%125359.95（元）。5位股东年应缴纳工资薪金所得个人所得税（2375+359.95×12）×533172（元），股息所得应缴纳个人所得税（522400411250）×（133）×2014894（元）。5位股东应纳个人所得税合计：14894+3317248066（元）。比较两个方案，东风公司可节约企业所得税17240036680135720（元）。方案一与方案二比纳税筹划前分别少缴纳个人所得税14810元（7000055190）和21934元（700004806

43、6），方案二比方案一少缴纳个人所得税7124元。以上股息转化为工资的筹划方案是在计税工资不超支的情况下实施的，其实在计税工资超支和计税工资扣除空间不足以支付预计股息转化为工资数额时，仍可进行类似纳税筹划。结合新税法：职工教育经费调整为2.5%，所得税率调整为20%即可。案例六 岁末年初商战“硝烟”已早早燃起。如杭州某百货商场推出“满就送”系列活动，即消费者购物达到一定金额商场就送商品或礼券，借此吸引消费者眼球。活动取得很好的效果，该商场首次实现了单日销售额过亿元的目标。商场促销让利的方式有很多，单就“满就送”来说，不同的送法，其税收负担也不一样，而大型商场由于送的金额巨大，因此“满就送”尚需细

44、作税收负担的分析。例：某大型商场，增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。假定每销售100元商品，其平均商品成本为60元。年末商场决定开展促销活动，拟定“满100送20”，即每销售100元商品，送出20元的优惠。具体方案有如下几种选择：1.顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠；2.顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）；3.顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品；4.顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元；5.顾客购物满100元，商场送加量，顾客可再选购价值20元商品，实行捆绑式销售，总价格不变。现假定商场单笔销售了100元商

45、品，请按以上方案逐一分析各自的税收负担和税后净利（不考虑城建税和教育费附加等附加税费）：方案一：满就送折扣。这一方案企业销售100元商品，收取80元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，假设商品增值税率为17%，企业所得税税率为33%，则：应纳增值税=(80÷1.17)×17%（60÷1.17）×17%=2.90(元)；销售毛利润=80÷1.1760÷1.17=17.09(元)；应纳企业所得税=17.09×33%=5.64(元)；税后净收益=17.095.64=11.45(元)。方案二：满就送赠券。按此

46、方案企业销售100元商品，收取100元，但赠送折扣券20元，如果规定折扣券占销售商品总价值不高于40（该商场销售毛利率为40，规定折扣券占商品总价40以下，可避免收取款项低于商品进价），则顾客相当于获得了下次购物的折扣期权，商场本笔业务应纳税及相关获利情况为：应纳增值税=(100÷1.17)×17%（60÷1.17）×17%=5.81(元)；销售毛利润=100÷1.1760÷1.17=34.19(元)；应纳企业所得税=34.19×33%=11.28(元)；税后净收益=34.1911.28=22.91(元)。但当顾客下次使用折

47、扣券时，商场就会出现按方案一计算的纳税及获利情况，因此与方案一相比，方案二仅比方案一多了流入资金增量部分的时间价值而已，也可以说是“延期”折扣。方案三：满就送礼品。此方案下，企业的赠送礼品行为应视同销售行为，应计算销项税额；同时由于属非公益性捐赠，赠送的礼品成本不允许税前列支（假设礼品的进销差价率同商场其他商品）。相关计算如下：应纳增值税=(100÷1.17)×17%（60÷1.17）×17%+ (20÷1.17)×17%（12÷1.17）×17%=6.97(元)；销售毛利润=100÷1.1760

48、7;1.17(12÷1.17+20÷1.17×17%)=21.02；应纳企业所得税=21.02+（12÷1.17+20÷1.17×17%）×33%=11.28(元)；税后净收益=21.0211.28=9.74(元)方案四：满就送现金。商场返还现金行为亦属商业折扣，与方案一相比只是定率折扣与定额折扣的区别，相关计算如下同方案一。方案五：满就送加量。按此方案，商场为购物满100元的商品实行加量不加价的优惠。商场收取的销售收入没有变化，但由于实行捆绑式销售，避免了无偿赠送，因而加量部分成本可以正常列支，相关计算如下：应纳增值税=(

49、100÷1.17)×17%（60÷1.17）×17%（12÷1.17）×17%=4.07(元)；销售毛利润=100÷1.1760÷1.1712÷1.17=23.93(元)；应纳企业所得税=23.93×33%=7.90(元)；税后净收益=23.937.90=16.03(元)。在以上方案中，方案一与方案五相比，即再把20元的商品作正常销售试作相关计算如下：应纳增值税=(20÷1.17)×17（12÷1.17）×17=1.16(元)；销售毛利润=20÷

50、1.1712÷1.17=6.84(元)；应纳企业所得税=6.84×33=2.26(元)；税后净收益=6.842.26=4.58(元)。案例七根据中部地区增值税转型的有关规定，八大行业中的企业购进固定资产可以抵扣进项税额。但纳税人有权放弃抵扣，前提是向主管税务机关提出书面声明。放弃进项税额抵扣，进项税额可以计入固定资产原值，在计算企业所得税时，可以多提折旧，少缴企业所得税。通常情况下，少缴企业所得税的好处远远比不上抵扣增值税进项税额。但也不排除在特定情况下，企业把主动放弃进项税额抵扣作为筹划的一种手段。假设中部地区某企业2007年初建成投产，计划下半年购进某固定资产400万元，进项税额68万元，其折旧时间为5年。该企业预计今年盈利12万元，以后每年可盈利600万元以上。根据财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知（财税200688号）规定，高新技术企业“自获利年度起两年内免征企业所得税”，该企业今年就开始享受免税优惠，考察连续5年内的企业所得税，则该企业2007年、2008年免税，2009年以后按15%税率纳税，共应纳所得税600×15%×3=270万元。 请为公司设计筹划方案？方案：放弃进项税抵扣权，将68万元进项税额