课件5财务会计要素的确认与计量理论

1、会计理论会计理论 5.1 会计确认与计量概述会计确认与计量概述（参见教材第参见教材第4章章4.5） 5.2 资产的确认与计量资产的确认与计量（参见教材第参见教材第6章章） 5.3 收益的确认与计量收益的确认与计量（参见教材第参见教材第5章章）第第5章章 财务会计报告要素的财务会计报告要素的 确认与计量理论确认与计量理论第一节第一节 会计确认与计量概述会计确认与计量概述（参见教材第参见教材第4章章4.5） 研究意义研究意义 财务会计是由确认、计量、记录和报财务会计是由确认、计量、记录和报告构成的一个有机整体。其中的确认和计告构成的一个有机整体。其中的确认和计量是记录与报告的先导，也是会计理论研量

2、是记录与报告的先导，也是会计理论研究的重要内容。究的重要内容。会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告交交 易易或事项或事项( (经济业务经济业务) )再再次次确确认认 一、会计确认与计量的概念一、会计确认与计量的概念 （一）会计确认（一）会计确认 会计确认是指根据一定的基础（权责发生会计确认是指根据一定的基础（权责发生制）和标准（条件）来判断某一交易或事项属制）和标准（条件）来判断某一交易或事项属于哪一个会计要素并加以记录和列入财务报表于哪一个会计要素并加以记录和列入财务报表的过程。包括初始确认、再次确认和中止确认。的过程。包括初始确认、再次确认和中止确认。会计确认贯

3、穿于会计核算的全过程。会计确认贯穿于会计核算的全过程。 财务报表初初始始确确认认中止确认中止确认是对初始是对初始确认、再确认、再次确认的次确认的结果进行结果进行的修正的修正交交 易易或事项或事项( (经济业务经济业务) )会会计计要要素素确认基础确认基础确认标准确认标准 确认应以一定的基础为依据确认应以一定的基础为依据 第九条企业应当以权责发第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量生制为基础进行会计确认、计量和报告。和报告。 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则（20062006） 基本准则基本准则 权责发生制基础权责发生制基础 确认资产、负债、收入和费用等要素的确认资产、负债、

4、收入和费用等要素的标准：标准：应收应付。应收应付。以以权利权利已经形成或义务已已经形成或义务已经发生经发生( (责任责任应当承担应当承担) )为确认要素的标准。为确认要素的标准。另一种会计处理另一种会计处理基础：基础：收付实现制收付实现制（实收实付制）（实收实付制） 【例例】权责发生制确认收入和费用的基权责发生制确认收入和费用的基本方法本方法【注意与收付实现制的区别注意与收付实现制的区别】 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月应应收收标标准准已获得收款权利，已获得收款权利，应确认为应确认为3月份的收月份的收入入 【例例】销售产销售产品货款品货款3 000元，元，5月实际收到。月实际收到。收入

5、收入收入收入收入收入费费 用用费费 用用费费 用用本月不受益，不确本月不受益，不确认费用。应由认费用。应由46三个月份分摊三个月份分摊每月确认费用每月确认费用400400元元应应付付标标准准确确认认 【例例】支付支付46三个月份财产保三个月份财产保险费险费1 200元。元。确确认认 权责发生制在确认收入和费用的过程中权责发生制在确认收入和费用的过程中同时涉及资产、负债的确认！同时涉及资产、负债的确认！ 凡确认必须具备一定的条件凡确认必须具备一定的条件( (标准标准) ) 【例例】国际会计准则的规定：如果一个国际会计准则的规定：如果一个项目项目( (注：资产、负债等注：资产、负债等) )满足要素

6、定义，满足要素定义，并且满足下列条件，就应当加以确认：并且满足下列条件，就应当加以确认： （1）与该项目有关的任何未来经济利）与该项目有关的任何未来经济利益可能会流入或流出企业；益可能会流入或流出企业； （2）该项目具有能够可靠计量的成本）该项目具有能够可靠计量的成本和价值。和价值。 【例例】美国将确认的标准定为四个：美国将确认的标准定为四个：（1 1）符合要素定义；（）符合要素定义；（2 2）可计量性；（）可计量性；（3 3）相关性；（相关性；（4 4）可靠性。）可靠性。 我国的会计确认采用了国际会计准则的我国的会计确认采用了国际会计准则的标准。即一要符合要素定义；二要满足两个标准。即一要符

7、合要素定义；二要满足两个条件。条件。 【例例】见见企业会计准则企业会计准则(06)(06)第三、第三、四章中关于资产、负债确认的规定）。四章中关于资产、负债确认的规定）。 第二十一条符合本准则第二第二十一条符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：时满足以下条件时，确认为资产：基本准则基本准则（1 1）与该资源有关的经济利益很可能）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；流入企业；（2 2）该资源的成本或者价值能够可靠）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。地计量。 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则（20062006） （二）会

8、计计量（二）会计计量 会计计量即在确认的基础上，根据一会计计量即在确认的基础上，根据一定的计量单位和计量属性来确定要素变动定的计量单位和计量属性来确定要素变动的金额多少，它主要解决记录的金额的金额多少，它主要解决记录的金额“是是多少多少”的问题。的问题。 会计计量主要由计量单位和计量属性会计计量主要由计量单位和计量属性两个方面组成。两个方面组成。 1.计量单位计量单位 计量单位也叫计量尺度，是指对计量计量单位也叫计量尺度，是指对计量对象量化时采用的具体标准。如千克、米、对象量化时采用的具体标准。如千克、米、美元、人民币等。美元、人民币等。 【例例】企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量

9、。 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第一章第八条第一章第八条 2.计量属性计量属性 计量属性是指被计量对象的特性或计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式。外在表现形式。 在会计上，计量属性就是资产、负在会计上，计量属性就是资产、负债、收入和费用等要素予以货币量化的债、收入和费用等要素予以货币量化的具体表现形式。具体表现形式。 基本准则基本准则 【例例】见见企业会计准则企业会计准则中关于中关于计量单位和计量单位和资产、负债资产、负债计量属性的规定。计量属性的规定。基本准则基本准则 历史成本。历史成本。 重置成本。重置成本。 可变现净值。可变现净值。 现值。现值。 公允价值。公允价值。

10、 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第九章第四十二条第九章第四十二条传统计量属性，在会计计量传统计量属性，在会计计量中一般应采用这种计量属性中一般应采用这种计量属性其他计量属性使用的约束条其他计量属性使用的约束条件：件：“应当保证所确定的会应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计要素金额能够取得并可靠计量。计量。” 二、会计确认要解决的三大问题二、会计确认要解决的三大问题 （一）应否确认（一）应否确认 取决于是否符合基本确认标准（条件）取决于是否符合基本确认标准（条件）和能否可靠的计量。和能否可靠的计量。 （二）何时确认（确认基础）（二）何时确认（确认基础） 原则上应按权责发生制基础

11、确认。原则上应按权责发生制基础确认。 （三）如何确认（确认方法）（三）如何确认（确认方法） 1.1.第一步确认第一步确认日常记录。运用账户日常记录。运用账户和复式簿记系统对由交易或事项产生的数据和复式簿记系统对由交易或事项产生的数据进行向信息转换的初加工；进行向信息转换的初加工； 2.2.第二步确认第二步确认列入报表。根据相关列入报表。根据相关性和重要性进行必要调整，并在财务报表上性和重要性进行必要调整，并在财务报表上把账户初加工的信息按报表项目重新分类、把账户初加工的信息按报表项目重新分类、排列。把当期发生并已确认的全部交易和事排列。把当期发生并已确认的全部交易和事项，分门别类的反映在不同的

12、报表中，以便项，分门别类的反映在不同的报表中，以便提供会计信息。提供会计信息。符合要素的定符合要素的定义义再再次次确确认认财务报表初初始始确确认认交交 易易或事项或事项( (经济业务经济业务) )确认基础确认基础确认标准确认标准符合标准、条符合标准、条件件会会计计要要素素 三、三、会计确认与计量的主要内容会计确认与计量的主要内容 会计要素（财务会计报告要素），会计要素（财务会计报告要素），其中主要是资产、负债、收入和费用的确其中主要是资产、负债、收入和费用的确认与计量。以下主要研究：认与计量。以下主要研究： 资产的确认与计量理论资产的确认与计量理论 收益（收入）的确认与计量理论收益（收入）的确

13、认与计量理论 权益（负债、所有者权益）的确认与权益（负债、所有者权益）的确认与计量理论（计量理论（略略）第二节第二节 资产的确认与计量理论资产的确认与计量理论（参见教材第参见教材第6章章） 一、资产确认与计量的概述一、资产确认与计量的概述 ( (一一) )资资产确认与计量的重要意义产确认与计量的重要意义 资产是引发其他要素的资产是引发其他要素的“源头源头”，也是，也是其他要素产生的基础。其他要素产生的基础。负债负债所有所有者权者权益益收入收入利润利润资产资产与与 经经 营营活动相连活动相连费用费用与与 产产 权权密切相关密切相关 ( (二二) )资产的定义与特征资产的定义与特征 1.资产的定义

14、资产的定义 从从1907年至今，资产定义观点不一：年至今，资产定义观点不一： 未来劳务观未来劳务观（坎宁等）（坎宁等） 未消失成本观（佩顿等）未消失成本观（佩顿等） 资产负债表借方余额观（美资产负债表借方余额观（美: :会计会计名词公告名词公告） 经济资源观（经济资源观（IASCIASC） 未来经济利益观（未来经济利益观（FASBFASB） 得到较为普遍认可的观点。得到较为普遍认可的观点。 未来经济利益观未来经济利益观：“资产是特定主资产是特定主体由于已发生的交易和事项的结果而取得体由于已发生的交易和事项的结果而取得或能控制的可能的未来经济利益。或能控制的可能的未来经济利益。” (FASB，1

15、985) 【例例1 1】我国的我国的企业会计准则企业会计准则中对中对资产的定义就采用了资产的定义就采用了未来经济利益观未来经济利益观这种这种观点。观点。 “资产是指企业过去的交易或者事项资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。给企业带来经济利益的资源。” 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则（2006）第三章第二十条）第三章第二十条 在以上定义中：在以上定义中：“预期会给企业带来经济预期会给企业带来经济利益利益”一说体现了未来经济资源观的观点，体现一说体现了未来经济资源观的观点，体现了资产的本质特征。了

16、资产的本质特征。 2. 资产的组成内容资产的组成内容 在财务报表中，在财务报表中，“资产资产” 被划分为流动资产被划分为流动资产和非流动资产两类。和非流动资产两类。 见下图。见下图。 在在 2006年的新准则年的新准则中，中，“资产资产” 要素增加要素增加了投资性房地产、生物了投资性房地产、生物资产等经济资源的内容！资产等经济资源的内容！库存现金库存现金银行存款银行存款交易性金融资产交易性金融资产 应收账款应收及预付款应收及预付款 预付账款等 原 材 料存货存货 生产成本 库存商品等资资 产产 流动流动资产以外资产以外的各项资的各项资产统称为产统称为非流动资非流动资产！产！长期股长期股权投资权

17、投资投资性投资性房地产房地产流动流动资产资产固定固定资产资产无形无形资产资产生物生物资产资产其他其他资产资产 3.资产的特征资产的特征 在新准则中，各要素的定义十分严谨，在新准则中，各要素的定义十分严谨，综合了所定义要素的全部特征。因而，对综合了所定义要素的全部特征。因而，对定义进行分解就是该要素的特征。定义进行分解就是该要素的特征。 为此，资产要素的特征可概括为以下为此，资产要素的特征可概括为以下三点：三点： (1)(1)企业过去的交易或者事项形成的资源企业过去的交易或者事项形成的资源 A A 是由企业是由企业过去的交易、过去的交易、事项所形成事项所形成 B B 必须为企必须为企业拥有或控制

18、业拥有或控制 C C 预期会预期会给企业带来给企业带来经济利益经济利益资产资产资源 企业过去的交易或者事项包括：购买、企业过去的交易或者事项包括：购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。在未来发生的交易或者事项不形成资产。 企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权；控制是指虽然不享有某项资源的资源的所有权；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。所有权，但该资源能被企业所控制。 A A 是由企业是由企业过去的交易、过去的交易、事项所形成事项所形成 B

19、 B 必须为企必须为企业拥有或控制业拥有或控制 C C 预期会预期会给企业带来给企业带来经济利益经济利益资产资产 (2)(2)由企业拥有或者控制的资源由企业拥有或者控制的资源资源 预期会给企业带来经济利益：是指直接或者预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。 A A 是由企业是由企业过去的交易、过去的交易、事项所形成事项所形成 B B 必须为企必须为企业拥有或控制业拥有或控制 C C 预期会预期会给企业带来给企业带来经济利益经济利益资产资产 (3)(3)预期会给企业带来经济利益的资源预期会给企业带来经济利益的资源资源

20、 ( (三三) )资产的确认标准资产的确认标准法定标准法定标准 【例例】我国的我国的企业会计准则企业会计准则(06)(06)中中规定的确认资产的标准为：规定的确认资产的标准为： “第二十一条符合本准则第二十条第二十一条符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：件时，确认为资产：（1 1）与该资源有关的经济利益很可能）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；流入企业；（2 2）该）该资源的成本或者价值能够可靠资源的成本或者价值能够可靠地计量。地计量。” （四）资产计量的目的（四）资产计量的目的 资产的计量主要是对资产价值的反映。

21、资产的计量主要是对资产价值的反映。其目的主要有：其目的主要有： 1.1.资产的计量是收益计量的一个重要资产的计量是收益计量的一个重要步骤步骤 （1 1）资产计量是收入与费用配比程序）资产计量是收入与费用配比程序中的一个步骤。中的一个步骤。 （2 2）资产计量是反映企业增值的一种）资产计量是反映企业增值的一种量度。量度。 （见下图）（见下图）期初余额期初余额收入收入利润利润资产资产配比配比 反映反映企业增值的企业增值的一种量度一种量度资产资产期末余额期末余额在权在权益不益不变时变时的资的资产净产净增值增值 配比配比程序中的一程序中的一个步骤个步骤费用费用收收回回耗耗费费 对资产计量的目的之一的理

22、解对资产计量的目的之一的理解 2 .资产计量是向投资者反映企业财务资产计量是向投资者反映企业财务状况的重要手段状况的重要手段 3 .资产计量可以向债权人提供反映企资产计量可以向债权人提供反映企业偿债能力的有关信息业偿债能力的有关信息 4 .资产计量可以向企业管理层提供经资产计量可以向企业管理层提供经营管理方面的信息营管理方面的信息 以上三点结合以上三点结合“资产负债表资产负债表”理解。理解。 反映企业财务反映企业财务状况报表状况报表所有者权益所有者权益资资 产产负负 债债向投资者反映向投资者反映企业财务状况企业财务状况及经营者履行及经营者履行受托责任情况受托责任情况三要素三要素状状 况况资产增

23、资产增值情况值情况向债权人提供向债权人提供反映企业偿债反映企业偿债能力的有关信能力的有关信息息资产资产负债负债比率比率等等向企业管理层向企业管理层提供经营管理提供经营管理方面的信息方面的信息资产分资产分布情况布情况等等向投资者等反向投资者等反映企业所有者映企业所有者权益变动情况权益变动情况所有者权益所有者权益分布情况等分布情况等 ( (五五) )资产计量中计量属性的选择资产计量中计量属性的选择 按照我国的按照我国的企业会计准则企业会计准则基本基本准则准则(06)(06)第九章关于第九章关于“会计计量会计计量”的规的规定，对资产的计量可采用定，对资产的计量可采用历史成本、重置历史成本、重置成本、

24、可变现净值、现值、公允价值等五成本、可变现净值、现值、公允价值等五种计量属性种计量属性。 (1)(1)历史成本。资产按照购置时支付历史成本。资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。购置资产时所付出的对价的公允价值计量。 (2)(2)重置成本。资产按照现在购买相同重置成本。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。物的金额计量。 (3) (3)可变现净值。资产按照其正常对外可变现净值。资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣销

25、售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 (4) (4)现现值。资产按照预计从其持续使用值。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。折现金额计量。 (5)(5)公允价值。资产按照在公平交易中，公允价值。资产按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。额计量。同时特别强调同时特别强调：企业在对会计要素进行：企业在对会计要

26、素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。可靠计量。 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第四十三条第四十三条 企业的资产主要由流动资产、固定资企业的资产主要由流动资产、固定资产和无形资产等组成。下面探讨与这些资产和无形资产等组成。下面探讨与这些资产的确认和计量相关的理论问题。产的确认和计量相关的理论问题。 （不全面讲述，重点介绍！见下面红不全面讲述，重点介绍！见下面红字部分字部分） 二

27、、流动资产的确认与计量二、流动资产的确认与计量 ( (一一) )流动资产的涵义流动资产的涵义 1. 1.流动资产的定义流动资产的定义 流动资产是指企业可以在流动资产是指企业可以在1 1年内或者超年内或者超过过1 1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 2.2.流动资产的特征流动资产的特征 除必须具备除必须具备准则准则描述的资产的三描述的资产的三个特征外，与固定资产相比较，还具有以个特征外，与固定资产相比较，还具有以下三个特点：下三个特点：区 别使用期限长短不同耗用方式不 同价值摊销方式不同流动资产不超过一个营业周期一次性耗用一次摊销固定资产超过一个营业周期连

28、续耗用多次摊销流动资产与固定资产相比较的特点流动资产与固定资产相比较的特点 以上为佩顿的观点（以上为佩顿的观点（1922），但至今），但至今仍为会计界所认可。仍为会计界所认可。 ( (二二) )流动资产的确认流动资产的确认 与其他资产一样，应符合资产定义，与其他资产一样，应符合资产定义，并应满足两个确认条件。并应满足两个确认条件。 ( (三三) )流动资产的计量流动资产的计量 1.1.货币性流动资产货币性流动资产 是指在一年或超过一年的一个营业周是指在一年或超过一年的一个营业周期内，能够转变为确定数额货币的权利和期内，能够转变为确定数额货币的权利和要求权。要求权。 (1) (1) 货币：库存现

29、货币：库存现金、银行存款等。金、银行存款等。 计量方法计量方法按现值计价；有外币时按现值计价；有外币时应折算为本位币；汇兑损益计入当期损益。应折算为本位币；汇兑损益计入当期损益。 (2)(2)应收项目：应收账款等。应收项目：应收账款等。 计量方法计量方法一般按原始交易价格计一般按原始交易价格计量；采用备抵法确认坏账损失；在资产负量；采用备抵法确认坏账损失；在资产负债表上按净额反映。债表上按净额反映。 (3) (3)货币货币性投资：债权投资等。性投资：债权投资等。 计量方法计量方法通常按成本与市价孰低通常按成本与市价孰低法计量；市价低于成本时其差额应确认为法计量；市价低于成本时其差额应确认为损失

30、。损失。 2.2.非货币性流动资产非货币性流动资产 是指在一年或超过一年的一个营业周是指在一年或超过一年的一个营业周期内，不能转变为确定数额货币的权利和期内，不能转变为确定数额货币的权利和要求权。要求权。 (1)(1)非货币性投资：股权投资等。非货币性投资：股权投资等。 计量方法计量方法一般按现行市价计量。一般按现行市价计量。 (2)(2)预付费用：预付租金等。预付费用：预付租金等。 计量方法计量方法一般按实际成本计量。一般按实际成本计量。 (3)(3)存货：库存商品、在产品、储备存货：库存商品、在产品、储备材料等。材料等。 计量方法计量方法见见企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货

31、的规定：一般按实际成本计价；的规定：一般按实际成本计价； 应当采用应当采用先进先出法、加权平均法或先进先出法、加权平均法或者个别计价法者个别计价法确定发出存货的实际成本。确定发出存货的实际成本。取消了后进先出法！取消了后进先出法！ 期末计量：按成本与可变现净值孰低期末计量：按成本与可变现净值孰低进行计量。进行计量。 三、固定资产的确认与计量三、固定资产的确认与计量 （一）固定资产的内涵（一）固定资产的内涵 1 1固定资产的定义固定资产的定义 固定资产是指同时具有下列两个特征固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：的有形资产：(1)(1)为生产商品、提供劳务、为生产商品、提供劳务、出租或经营

32、管理而持有的；出租或经营管理而持有的；(2)(2)使用寿命超使用寿命超过一个会计期间。过一个会计期间。 使用寿命，是指企业使用固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。或提供劳务的数量。 企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产第二章第三条第二章第三条 2 2固定资产的特征（见定义）固定资产的特征（见定义） （二）固定资产的确认（二）固定资产的确认 1. 1. 固定资产同时满足下列条件的，才能固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：予以确认： (1)(1)该固定资产包含的经济利益很可能流该

33、固定资产包含的经济利益很可能流入企业；入企业； (2)(2)该固定资产的成本能够可靠计量。该固定资产的成本能够可靠计量。 2.2. 固定资产的各组成部分具有不同使用固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。各组成部分确认为单项固定资产。 3.3.企业与固定资产有关的后续支出，企业与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四当计入固定资产

34、成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。当期损益。 企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产第二章第五、六、七条第二章第五、六、七条 （三）固定资产的计量（三）固定资产的计量 包括初始计量和后续计量（即折旧）两包括初始计量和后续计量（即折旧）两个方面。详见个方面。详见企业会计准则第企业会计准则第4号号固定固定资产资产（第三章、第四章）（第三章、第四章） 其中其中“初始计量初始计量”的规定主要有：的规定主要有： 第七条第七条 固定资产应当按照成本计量。固定资产应当按照成本计量。 第八条第八条 外购固定资产的成本，包括购

35、外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。装费和专业人员服务费等。 第九条第九条 自行建造固定资产的成本，由自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。生的必要支出构成。 第十一条第十一条 投资者投入固定资产的成本，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，应当按照投资

36、合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。但合同或协议约定价值不公允的除外。 第十二条第十二条 企业合并、非货币性资产交企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产换、债务重组、融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照的成本，应当分别按照企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并等确定。等确定。 第十三条第十三条 确定固定资产成本时，应当确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。考虑弃置费用因素。 （四）固定资产的折旧（四）固定资产的折旧 即即固定资产的后续计量。固定资产的后续计量。详见详见企业会企业会计准则第计准则第4号号固定资产固定资产(第四章

37、第四章) “后续计量后续计量”的规定主要有：的规定主要有： 1.折旧及其相关概念折旧及其相关概念 第十四条第十四条 企业应当对所有固定资产计企业应当对所有固定资产计提折旧；但是，已提足折旧仍继续使用的固提折旧；但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产等除外。定资产等除外。 （1）折旧，折旧，是指在固定资产使用寿命是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。统分摊。 （2）应计折旧额，是指应当计提折旧）应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应金

38、额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。额。 （3）预计净残值，是指假定固定资产）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。的扣除预计处置费用后的金额。 （4）关于使用寿命和预计净残值的）关于使用寿命和预计净残值的确定要求确定要求 第十五条第十五条 企业应当根据固定资产的企业应当根据固定资产的性质和使用情况性质和使用情况,合理确定固定资产的使合理确定固定资产的使用寿命和

39、预计净残值。用寿命和预计净残值。 固定资产的使用寿命、预计净残值一固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更；但是，符合本准经确定，不得随意变更；但是，符合本准则第十九条规定的除外。则第十九条规定的除外。 第十六条第十六条 企业确定固定资产使用寿命，企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：应当考虑下列因素： 1）预计生产能力或实物产量；）预计生产能力或实物产量； 2）预计有形损耗和无形损耗；）预计有形损耗和无形损耗； 3）法律或者类似规定对资产使用的）法律或者类似规定对资产使用的限制。限制。 2.固定资产折旧方法固定资产折旧方法 第十七条第十七条 企业应当根据固定资产所包企业应当

40、根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式含的经济利益预期实现方式,合理选择固定合理选择固定资产折旧方法。资产折旧方法。 可选用的折旧方法包括年限平均法、可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。等。 固定资产的折旧方法一经确定，不得固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更；但是，符合本准则第十九条规随意变更；但是，符合本准则第十九条规定的除外。定的除外。 第十八条第十八条 固定资产应当按月计提折旧，固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。损益。 3.固定资产折旧的其

41、他规定固定资产折旧的其他规定 第十九条第十九条 企业应当至少于每年年度企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。值和折旧方法进行复核。 使用寿命预计数与原先估计数有差异使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产折旧年限。的，应当调整固定资产折旧年限。 预计净残值预计数与原先估计数有差预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。异的，应当调整预计净残值。 固定资产包含的经济利益预期实现方固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。方法

42、。 固定资产使用寿命、预计净残值和折固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。旧方法的改变应当作为会计估计变更。 四、无形资产的确认与计量四、无形资产的确认与计量 （一）无形资产的内涵（一）无形资产的内涵 1 1无形资产的定义无形资产的定义 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。物形态的可辨认非货币性资产。 2. 2.可辨认性标准：可辨认性标准： (1)(1)能够从企业中分离或者划分出来，并能单能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、独或者与相关合同、资产或负债一起

43、，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；转移、授予许可、租赁或者交换； (2)(2)源自合同性权利或其他法定权利，无论这源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。或者分离。 企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产第二章第三条）第二章第三条） （二）无形资产的确认（二）无形资产的确认 1.基本确认条件基本确认条件 第四条第四条 同时满足下列条件的无形项目，同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产：才能确认为无形资产： (1)(1)符合无形资产的定义；符合无形资产的定义； (2) (2)

44、与该资产相关的预计未来经济利益与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；很可能流入企业； (3) (3)该资产该资产的成本能够可靠计量。的成本能够可靠计量。 企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产第二章第四条第二章第四条 2.对企业内部研究开发项目的特别规定对企业内部研究开发项目的特别规定 第七条第七条 企业内部研究开发项目的支出，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别按本准则规定处理。别按本准则规定处理。 第八条第八条 企业内部研究开发项目企业内部研究开发项目研究阶研究阶段段的支出，应当于发生时计入当期损益。

45、的支出，应当于发生时计入当期损益。 第九条第九条 企业内部研究开发项目企业内部研究开发项目开发阶开发阶段段的支出，能够证明下列各项时，应当确认的支出，能够证明下列各项时，应当确认为无形资产：为无形资产： （1）从技术上来讲，完成该无形资产）从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；以使其能够使用或出售具有可行性； （2）具有完成该无形资产并使用或出）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；售的意图； （3）无形资产产生未来经济利益的方）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；产品存在

46、市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；用性； （4）有足够的技术、财务资源和其他）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；有能力使用或出售该无形资产； （5）归属于该无形资产开发阶段的支）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量出能够可靠计量 。 （三）无形资产的计量（三）无形资产的计量 包括初始计量和后续计量（即摊销）包括初始计量和后续计量（即摊销）两个方面。详见两个方面。详见企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产（第三章、

47、第四章）（第三章、第四章） 1.初始计量初始计量 （1）第十二条）第十二条 外购无形资产的成本，外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。生的其他支出。 （2）第十三条）第十三条 自行开发的无形资产，其成自行开发的无形资产，其成本包括自满足本准则第四条和第九条规定后至达本包括自满足本准则第四条和第九条规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。期间已经费用化的支出不再调整。 （3）

48、第十四条）第十四条 投资者投入的无形资产，应投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。合同或协议约定价值不公允的除外。 （4）其他规定：企业合并取得、非货币性）其他规定：企业合并取得、非货币性资产交换取得、债务重组取得和政府补助取得的资产交换取得、债务重组取得和政府补助取得的无形资产的成本，应分别按照无形资产的成本，应分别按照企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并、第第7号号非货币性资产交非货币性资产交换换、第第12号号债务重组债务重组第第16号号政府补政府补助助确认。确认。 2.后

49、续计量后续计量 （1）无形资产使用寿命的判断）无形资产使用寿命的判断 第十六条第十六条 企业应当于取得无形资产时企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。分析判断其使用寿命。 无形资产的使用寿命如为有限的，应无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的期限无形资产为企业带来未来经济利益的期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。 （2）无形资产摊销金额的摊销）无形资产摊销金额的摊销 第十七条第

50、十七条 使用寿命有限的无形资产，使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。摊销。 企业摊销无形资产，应当自无形资产企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。时止。 （3）无形资产的摊销方法）无形资产的摊销方法 企业选择的无形资产摊销方法，应当企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式（自用、出租等）。未来经济利益的方式（自用、出租等）。无法可靠确定消耗方式的，应当采用无法可靠确定消耗方式的

51、，应当采用直线直线法摊销法摊销。 无形资产的摊销金额一般应当计入当无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。期损益。 第十八条第十八条 无形资产的应摊销金额为其无形资产的应摊销金额为其入账价值扣除残值后的金额，已经计提无入账价值扣除残值后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的形资产减值准备的，还应扣除已经提取的减值准备金额。减值准备金额。 第二十一条第二十一条 企业应当至少于每年年度企业应当至少于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及未来经济利益消耗方式进行复核。寿命及未来经济利益消耗方式进行复核。无形资产的预计使用寿命及未来经济利

52、益无形资产的预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式与以前估计不同的，应当的预期消耗方式与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。改变摊销期限和摊销方法。 第三节第三节 收益的确认与计量收益的确认与计量 （参见教材第参见教材第5章章） 收益是税收的基础，是国家财政收入的收益是税收的基础，是国家财政收入的保障；是反映企业经营成果、评价企业管理保障；是反映企业经营成果、评价企业管理当局效绩的一个重要指标；也是会计信息使当局效绩的一个重要指标；也是会计信息使用者进行经济决策的重要依据。在会计要素用者进行经济决策的重要依据。在会计要素的确认与计量中，收益的确认与计量凸显其的确认与计量中，收益的确认

53、与计量凸显其重要地位。重要地位。 一、收益的涵义一、收益的涵义 ( (一一) )经济学涵义经济学涵义( (经济收益经济收益) ) “ “财富的增加财富的增加”、“那部分不侵蚀资那部分不侵蚀资本的可予消费的数额本的可予消费的数额”。 （亚当（亚当斯密）斯密） “ “一个人的收益是指他在保持期末和一个人的收益是指他在保持期末和期初同样富有的情况下，可能消费的最大期初同样富有的情况下，可能消费的最大金额金额”。 （JRJR希克斯）希克斯） 对对“不侵蚀资本不侵蚀资本”、“同样富有同样富有”人人们在会计上赋予了们在会计上赋予了“资本保全资本保全”一词。一词。 收益应指：资本在得到保持或成本得收益应指：

54、资本在得到保持或成本得以补偿后的多于部分。以补偿后的多于部分。 ( (二二) )会计学涵义会计学涵义( (会计收益会计收益) ) 1.1.不同观点不同观点 “根据传统观点，会计收益是指来根据传统观点，会计收益是指来自企业期间交易的已实现收入和相应费用自企业期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额。之间的差额。” 汤云为：汤云为：会计理论会计理论，P.161P.161 收入费用利得损失本期净收入费用利得损失本期净收益（净利润）收益（净利润） 会计研究文库：会计研究文库：会计要素与财务报告会计要素与财务报告， 大连出版社，大连出版社，20062006 以上公式与以上公式与企业会计准则企业会计准则中

55、关于中关于“利润利润”的定义相同的定义相同：“利润是指企业在利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利得和损失等。” 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则 第八章第三十六条第八章第三十六条 2.综合收益的概念综合收益的概念 综合收益：企业在某一会计期间与所综合收益：企业在某一会计期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。事项所引起的净资产变动。 综合收益综合收益净利润净利润+直接计入所有者直接计入所

56、有者权益的利得和损失权益的利得和损失 净利润净利润收入费用直接计入当期收入费用直接计入当期损益的利得和损失（营业外收入与营业外损益的利得和损失（营业外收入与营业外支出）支出） 财政部会计司编写组：财政部会计司编写组：企业会计准则讲解企业会计准则讲解（2006） 人民出版社，人民出版社，2007年年4月版，月版，p480481 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失 【例例】联华公司与同一母公司所控制的联华公司与同一母公司所控制的B公公司合并。约定联华公司以银行存款和无形资产作司合并。约定联华公司以银行存款和无形资产作为合并对价，投出银行存款为合并对价，投出银行存款1200

57、万元；无形资产万元；无形资产账面价值为账面价值为420万元。取得万元。取得B公司公司60%的股权，取的股权，取得对得对B公司的控制权，公司的控制权，B公司所有者权益总额账公司所有者权益总额账面价值为面价值为2800万元。万元。M集团公司集团公司合并合并联华联华公司公司B子子公司公司合并方合并方 参与合并的参与合并的企业在合并前后企业在合并前后均受同一方或相均受同一方或相同的多方最终控同的多方最终控制且该控制并非制且该控制并非暂时性的。暂时性的。被合并方被合并方 初始投资成本（初始投资成本（所占被投资方权益所占被投资方权益）：）： 280060%1680（万元）（万元） 合并对价（合并对价（支付

58、的现金等支付的现金等）：）： 12004201620（万元）（万元） 应调整资本公积：应调整资本公积： 1680162060（万元，利得，调增）（万元，利得，调增） 借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司 成本成本 16 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 000 无形资产无形资产 4 200 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 600 000 二、收益的确认与计量二、收益的确认与计量 （一）收益的确认（一）收益的确认 根据收益内容，其确认主要体现为对收根据收益内容，其确认主要体现为对收入和费用的确认：入和费用的确认： 1.确认收入的条件确认收入的条件 “收入只有

59、在经济利益很可能流入从收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。认。 ” 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第六章第三十一条第六章第三十一条 2 .确认费用的条件确认费用的条件 “费用只有在经济利益很可能流出从费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。确认。 ” 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第七章第三十

60、四条第七章第三十四条 企业为生产产品、提供劳务等发生的企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。当期损益。 企业发生的支出不产生经济利益的，企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。（确认为费用，计入当期损益。（如销售费