建筑业各项税收政策解读1

1、建筑业各项税收政策解读发布日期:2010-09-27 浏览次数:106 字号: 大中小(一建筑业营业税1、税目及税率建筑业,是指建筑安装工程作业,建筑业税目的征收范围包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。建筑业税目适用3%营业税税率。2、计税营业额除中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第七条规定外,纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第七条:纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业

2、税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额:(一提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;(二财政部、国家税务总局规定的其他情形。新中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则与原规定相比,有所变化。对施工方提供的设备不再扣除,而应征收营业税,建设方提供的设备的价款可以扣除,扣除范围在国家税务总局未明确之前,暂按财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知(财税200316号、江苏省地方税务局关于进一步明确建筑业营业税计算依据的通知(苏地税发2003238号文件列举的设备予以扣除。根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十六条、关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知(财税20

3、0961号,装饰劳务的计税营业额适用中华人民共和国营业税暂行条例第五条规定,计税营业额应包括为纳税人提供应税劳务收取的全部价款和价外费用。应用示例:2010年,甲房地产企业与乙建筑企业签订建筑工程合同,工程合同金额2000万,其中:乙建筑企业在建筑施工过程中为该工程提供一台通用机械输送机,价值200万。此外,甲房地产企业自行购买建筑材料200万,供乙建筑企业用于该工程。乙建筑企业营业税应该如何计算?乙建筑企业计税营业额:2000万+200万=2200万元。施工方乙建筑企业提供的设备200万不应扣除。无论建设方、建筑施工方如何进行账务处理、如何结算,建筑施工方缴纳建筑业营业税的计税依据均应包括建

4、设方提供建筑用材料的价款在内,即建设方甲房地产企业提供的甲供材料200万应计入计税营业额。因此,乙建筑企业应按2200万×3%=66万计算缴纳建筑业营业税。3、纳税义务发生时间中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十五条,纳税人提供建筑业或者租赁业劳务,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。原建筑企业采用预收款方式提供建筑业劳务的,预收时不征收营业税。而自2009年1月1日起,建筑企业预收款也要缴纳营业税,纳税义务时间比原规定提前。(二建筑业城市维护建设税境内除外商投资企业、外国企业和外籍个人外所有缴纳增值税、营业税、消费税(简称“三税”的单位和个人是城市维护建设

5、税的纳税义务人。城市维护建设税以纳税人实际缴纳的“三税”税款为计税依据。纳税人所在地在市区的税率为7%;纳税人所在地在县城、镇的税率为5%;纳税人所在地在不在市区、县城、镇的税率为1%。(三建筑业印花税建筑安装业适用“建筑安装工程承包合同”印花税税目,合同双方各按工程结算收入的万分之三计算缴纳印花税。其他税目按中华人民共和国印花税暂行条例及相关规定执行。(四建筑业房产税对建筑企业的房产,房产税有两种计税方式:房屋自用的以房产原值减除30%后的余值为计税依据,税率为1.2%;房屋出租的以房产租金收入为计税依据,税率为12%。(五建筑业城镇土地使用税城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇、工矿区范围

6、内使用土地的单位和个人,按其实际占用土地面积而征收的一种税。自2007年1月1日起,根据财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知(财税2006186号:以出让或转让方式有偿取得土地使用权的,应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税;合同未约定交付土地时间的,由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。(六建筑业个人所得税根据国家税务总局关于印发建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法的通知(国税发1996127号:建筑安装业,包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。从事建筑安装业的工程承包人、个体户及其他个人为个人所得税的纳税义务人。其从事建筑安装业取得的所得

7、,应依法缴纳个人所得税。1、承包建筑安装业各项工程作业的承包人取得的所得,应区别不同情况计征个人所得税:经营成果归承包人个人所有的所得,或按照承包合同(协议规定、将一部分经营成果留归承包人个人的所得,按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目征税;以其他分配方式取得的所得,按工资、薪金所得项目征税。2、从事建筑安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人,以及建筑安装企业实行个人承包后工商登记改变为个体经济性质的,其从事建筑安装业取得的收入应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税。3、从事建筑安装业工程作业的其他人员取得的所得,分别按照工资、薪金所得项目

8、和劳务报酬所得项目计征个人所得税。对于异地建筑安装,根据江苏省地方税务局关于建筑安装业个人所得税有关问题的通知(苏地税发200771号,在我省境内异地从事建筑安装工程作业的单位和个人,应在工程作业所在地扣缴(缴纳个人所得税,机构所在地主管税务机关不得重复征收。个人所得税征收时,有查账征收和核定征收两种:1异地从事建筑安装工程作业的单位和个人,财务会计制度较为健全、能够准确、完整地进行会计核算的,经工程作业所在地主管税务机关审定同意,其应扣缴(缴纳的个人所得税实行查帐征收。2对于未设立会计账簿,或者不能准确、完整地进行会计核算的单位和个人,其个人所得税由主管税务机关实行核定征收。其中采取按工程价

9、款的一定比例核定征收税款办法的,核定征收的比例不低于工程价款的1%。(七建筑业企业所得税跨地区经营的建筑企业,企业所得税征收管理较为复杂。实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应执行国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知(国税发200828号文件规定,按照“统一计算,分级管理,就地预缴,汇总清算,财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。以下从企业所得税预缴、企业所得税汇算清缴、外出经营税收证明开具及征收方式四个方面概括总结。1、企业所得税预缴经营主体纳税地点预缴办法总机构总机构所在地国税发200828号苏国税发200842号国税函2010156号苏国税发2010108

10、号二级分支机构跨省就地预缴国税发200828号省内跨地区由总机构统一预缴苏国税发200842号总机构直接管理的跨地区设立的项目部跨省就地预缴国税函2010156号省内跨地区由总机构统一预缴苏国税发2010108号对于总机构直接管理的跨地区设立的项目部,分成跨省、省内跨地区两种类型总结。第一类跨省:根据国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知(国税函2010156号,省外总机构直接管理的跨地区设立的项目部,按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税,并由项目部向所在地主管税务机关预缴。此类情况,又分成总机构只设跨地区项目的、总机构只设二级分支机构的

11、、总机构既有直接管理的跨地区项目部又有跨地区二级分支机构的三种情况:1总机构只设跨地区项目的:总机构扣除已由项目部预缴的企业所得税后,按照其余额就地缴纳,总机构应附送所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。2总机构只设二级分支机构的:按国税发200828号文件的规定计算总、分机构应缴纳的税款。建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部(包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等不就地预缴企业所得税,其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算,由二级分支机构按照国税发200828号文件规定的办法预缴企业所得税。3总机构既有直接管理的跨地区项目部,又有跨地区二级

12、分支机构的:先扣除已由项目部预缴的企业所得税后,再按照国税发200828号文件规定计算总、分机构应缴纳的税款,总机构应附送所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。第二类省内跨地区:根据江苏省国家税务局江苏省地方税务局转发国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知的通知(苏国税发2010108号,省内总机构直接管理的在省内跨地区设立的项目部:暂不就地预分企业所得税,其经营收入、职工工资和资产总额汇总到总机构统一核算,由总机构按规定申报缴纳企业所得税。应用示例:某建筑企业总机构A所在地在江苏省苏州市,在南京市承揽一建筑工程,该南京工程项目部B系总机构设立的、直接管理的项

13、目部;在无锡市成立一分公司C;在浙江省某市承揽一建筑工程,该工程由总机构A在该市设立、直接管理的项目部D负责。解析:项目部B系总机构A在江苏省内跨市设立的、直接管理的项目部,根据苏国税发2010108号,江苏省内跨市项目部B不就地预分企业所得税,由总机构A统一按规定申报缴纳企业所得税。江苏省内分公司C,省内符合条件的二级分支机构,按转发国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知的通知(苏国税发200842号规定执行,总机构及分支机构均在我省的,分支机构暂不就地预缴企业所得税,由总机构统一计算,汇总缴纳。浙江省项目部D,系总机构A设立的直接管理的跨省项目部,项目部D应

14、按国税函201056号的规定,就地按项目实际经营收入的0.2%预缴。总机构A,在预缴所得税时,可先扣除已由项目部D预缴的企业所得税后,再按照国税发200828号文件规定计算总、分机构应缴纳的税款。2、企业所得税汇算清缴建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税年度汇算清缴,各分支机构和项目部不进行汇算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时,由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税,总机构应附送所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。3、外出经营税收证明管理跨地区经营的项目部(包括二级以下分支机构管理的项目部应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在

15、地主管税务机关开具的外出经营活动税收管理证明,未提供上述证明的,项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办;不能提供上述证明的,应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。同时,项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。4、征收方式根据国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知(国税函2008747号规定,跨地区汇总纳税企业的所得税收入涉及到跨区利益,跨区法人应健全财务核算制度并准确计算经营成果,不适用国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法(试行的通知(国税发200830号。因此,跨地区经营汇总纳税的建筑企业应按查账征收方

16、式计算缴纳企业所得税税款。总承包业务相关税收政策规定及焦点问题探讨_北京鑫税广通税务师事务所有限公司王进我所在日常的税务代理业务过程中,接触了一些总承包业务的客户,通过对具体经济行为的适用税收政策的探讨,发现目前税制中针对总承包业务的相关税收政策亟需明确,现将现行总承包业务相关政策规定整理归集并就某些焦点问题进行探讨,期待今后政策予以明确。一、工程总承包的基本概念和主要方式工程总承包是指从事工程总承包的企业(以下简称工程总承包企业受业主委托,按照合同约定对工程项目的勘察、设计、采购、施工、试运行(竣工验收等实行全过程或若干阶段的承包。工程总承包企业按照合同约定对工程项目的质量、工期、造价等向业

17、主负责。工程总承包企业可依法将所承包工程中的部分工作发包给具有相应资质的分包企业;分包企业按照分包合同的约定对总承包企业负责。工程总承包的具体方式、工作内容和责任等,由业主与工程总承包企业在合同中约定。工程总承包主要有如下方式:1、设计采购施工(EPC/交钥匙总承包设计采购施工总承包是指工程总承包企业按照合同约定,承担工程项目的设计、采购、施工、试运行服务等工作,并对承包工程的质量、安全、工期、造价全面负责。交钥匙总承包是设计采购施工总承包业务和责任的延伸,最终是向业主提交一个满足使用功能、具备使用条件的工程项目。2、设计施工总承包(D-B设计施工总承包是指工程总承包企业按照合同约定,承担工程

18、项目设计和施工,并对承包工程的质量、安全、工期、造价全面负责。根据工程项目的不同规模、类型和业主要求,工程总承包还可采用设计采购总承包(E-P、采购施工总承包(P-C等方式。二、中华人民共和国建筑法的相关法规规定1、中华人民共和国建筑法第二十八条规定,禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人,禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人。2、中华人民共和国建筑法第二十九规定,建筑工程总承包单位可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位;但是,除总承包合同中约定的分包外,必须经建设单位认可。施工总承包的,建筑工程主体结构的施工必须由总承包单位自行完成。

19、建筑工程总承包单位按照总承包合同的约定对建设单位负责;分包单位按照分包合同的约定对总承包单位负责。总承包单位和分包单位就分包工程对建设单位承担连带责任。禁止总承包单位将工程分包给不具备相应资质条件的单位。禁止分包单位将其承包的工程再分包。三、税收政策规定(一营业税政策1、中华人民共和国营业税暂行条例第一条在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人,应当依照本条例缴纳营业税。中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二条条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务(

20、以下称应税劳务。加工和修理、修配,不属于条例规定的劳务(以下称非应税劳务2、中华人民共和国营业税暂行条例第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是,下列情形除外:(三纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额;因此在新的营业税制度下,总包不再为分包代扣代缴营业税,只缴纳总包部分。那么总包如何缴纳营业税,在工程尚未完工或结算之前,如何确定营业额?我们认为根据中华人民共和国营业税暂行条例(以下简称条例第五条第三款规定“(三纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外

21、费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额;”,总承包人向建设单位开具发票取得工程款,然后向分包方支付分包款时取得分包方开具的发票,就其差额部分申报纳税。特别强调的是享受差额征税待遇的只能是从事建筑工程的纳税人,而非全部建筑业纳税人,安装、修缮、装饰、其他工程作业的纳税人都不能享受此待遇,例如从事绿化工程的纳税人,既使发生分包业务,也应该全额纳税。具体建筑业税目可参见国家税务总局关于印发<营业税税目注释>(试行稿的通知(国税发1993149号文件。在该文件“二、建筑业”税目注释中,进一步明确建筑业,是指建筑安装工程作业。本税目的征收范围包括:建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作

22、业。其中(一建筑是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业,包括与建筑相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业,以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。(二安装是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的安装配、安置工程作业,包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。(三修缮是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。(四装饰是指对建筑、构筑物进行修饰,使之美观或具有特定用途的工程作业。(五其他工程作业是指上列工程作业以外的各种工程作

23、业,如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井(打井、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。3、营业税暂行条例第十二条规定“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的,从其规定。”根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则(以下简称细则第二十四条规定,条例第十二条所称收讫营业收入款项,是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天,为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应

24、税行为完成的当天。第二十五条第二款规定,纳税人提供建筑业或者租赁业劳务,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。除建筑业、租赁业之外的其他营业税应税劳务,在提供劳务之前发生的预收款项如何处理?北京市地方税务局目前的答复是比照财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知(财税200316号文件相关规定处理。在该文件“五、关于纳税义务发生时间问题”中具体明确:“单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时,向对方收取的预收性质的价款(包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等,下同,其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定,该项预收性质的价款被确

25、认为收入的时间为准。”4、中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第七条纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额:(一提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;(二财政部、国家税务总局规定的其他情形。5、中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十六条除本细则第七条规定外,纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。6、财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知(财税200316

26、号在第“三、关于营业额问题”中明确“(十三通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件(弯头、三通、冷弯管、绝缘接头、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备,其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值,具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。”7、国家税务总局关于营业税若干政策问题的批复进一步明确:“二、财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知(财税200316号项的规定适用于所有建筑安装工程作业(包括一般工程和跨省工程。”但目前根据北京市地方税务局业务主管部门的规定,在北京市行政区

27、域内,只有建设方提供的设备可以从营业额中扣除,其他一律并入营业额中计征营业税。8、国家税务总局关于印发营业税问题解答(之一的通知国税函发1995156号在七项有关“对工程承包公司承包的建筑安装工程按何税目征税?”的答复中,明确:“根据营业税暂行条例第五条第(三款“建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额”的法规,工程承包公司承包建筑安装工程业务,即工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务,无论其是否参与施工,均应按“建筑业”税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同,只是负责工程的组织协调业务,

28、对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。”上述转包行为因与中华人民共和国建筑法的相关规定相违背,伴随着新的营业税暂行条例及实施细则的实行,而在税法上不予认可,即总承包人若将工程进行转包的,是不允许以工程的全部承包额减去付给转包人的价款后的余额为营业额计算缴纳营业税的。这也是新旧营业税政策规定上的差异之处。同时由于上述政策的变化,使得原北京市地税局关于使用建筑业总承包、分转包、再转包单位结算工程款完税证明单的通知(京地税营1995578号相关内容废止,即:“为了加强营业税征收管理,保证税款及时、足额入库,就总承包建筑安装工程单位的主管税务机关向分转包单位主管税务机关开具代扣分转包单

29、位营业税的完税证明的问题,现全市统一设计制定建筑业总承包及分转包单位结算工程款完税证明和建筑业分转包及再转包单位结算工程款完税证明,请你们在确需开具时统一使用。”自2009年1月日起不再执行。9、中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物,为混合销售行为。除本细则第七条的规定外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,不缴纳营业税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应税劳务,缴纳营业税。第一款所称货物,是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体

30、工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。10、中华人民共和国营业税暂行条例第三条:“纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务(以下简称应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(以下统称营业额;未分别核算营业额的,从高适用税率。”(二增值税政策1、增值税暂行条例实施细则第五条:“一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,为混合销售行为。除本细则第六条的规定外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为

31、,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税。本条第一款所称非增值税应税劳务,是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。”2、增值税暂行条例实施细则第六条:“纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额: (一销售自产

32、货物并同时提供建筑业劳务的行为;(二财政部、国家税务总局规定的其他情形。”三、焦点问题讨论-营业税新条例下总承包业务如何纳税从2009年1月1日起,新的营业税暂行条例和实施细则就开始全面实施了。营业税新的条例和实施细则对于总承包业务中“建筑业”涉及的设备如何征收营业税的问题有了全新的规定。不少有建筑资质的总承包企业咨询,在增值税、营业税新条例及实施细则下,建筑业中的设备究竟应该如何纳税。我们来详细分析一下。中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十六条明确规定:除本细则第七条规定外,纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方

33、提供的设备的价款。为更好的理解这条规定,我们分三个阶段来回顾一下自1994年旧营业税暂行条例和实施细则实施以来,对建筑业中涉及设备如何征收营业税问题的一个变化。第一阶段,根据旧营业税实施细则第十八条“纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业,无论与对方如何结算,其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业,凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的,其营业额应包括设备的价款在内。”但这一规定在过去的掌握中普遍反映安装的设备价值计入安装工程产值不容易掌握,而根据国家有关规定,在设备安装产值中不得包括被安装设备的本身,在计算间接费用时,安装工程以人工费为计算基础。这样其实

34、大部分纳税人从事的安装工程并没有将设备并入营业额征收营业税。根据旧的营业税暂行条例实施细则的规定,在建筑安装劳务中,如果设备是建设方提供的,一般还比较好处理。因为,建设方提供设备,安装工程的产值肯定是不含建设方提供设备的价值的。而根据旧营业税暂行条例实施细则的规定,只有建设方提供的材料即我们俗称的“甲供材”才并入营业额征收营业税。因此,对于在建筑安装劳务中,建设方提供设备时,设备是不征收营业税的,这个比较明确。但是,如果在建筑安装劳务中,设备是施工方(或者总承包方提供的又该如何处理呢?这里,我们又要分两种情况来讨论:如果设备是施工方(或者总承包方外购的,在这种情况下,由于设备是施工方(或者总承

35、包方外购并安装,设备应计入工程的产值,因此设备应和安装劳务一起征收营业税。这个也比较明确。因为设备是施工方购买的,发票是开给施工方的。这时,施工方(或者总承包方只有将设备计入工程产值,按包含设备和安装劳务的价款一起全额开具发票,建设方才能进行固定资产入账。如果施工方(或者总承包方只开安装劳务的发票,建设方的设备就无法入账。如果虽然设备是施工方购买,但是发票是直接开给建设方的,施工方(或者总承包方只是原票转交,这种情况下,施工方(或者总承包方实际提供的是两种劳务:第一是设备的代购劳务,第二是设备的安装劳务。因此,我们按两个劳务分别判断。对于代购行为,根据税法规定凡同时具备以下条件的,不征收增值税

36、;不同时具备以下条件的,无论会计制度规定如何核算,均应征收增值税。(1受托方不垫付资金;(2销货方将发票开具给委托方,并由受托方将该项发票转交给委托方;(3受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额(如系代理进口货物则为海关代征的增值税额与委托方结算货款,并另外收取手续费。对于安装劳务,施工方(或者总承包方只要按安装劳务价款缴纳营业税就可以了。如果设备是施工方(或者总承包方自产的呢,这里实践中就出问题了。比如一家通信设备生产企业生产通信设备。该企业和某公司签订了一份弱电工程施工布线合同,负责该公司弱电工程的布线施工,该合同经过建工部门备案并领取额了施工许可证(该企业具有弱电施工资质。工程中用到了

37、该企业自产的通信设备。同时,在施工合同总价款中包含自产设备的价款。这时,地税机关根据旧营业税暂行条例实施细则的规定,既然设备价值计入安装工程产值,自然设备应并入建筑安装业营业额征收营业税。但这时,国税也有意见了,根据增值税暂行条例实施细则的规定,纳税人将自产货物用于非应税项目,在增值税上要视同销售。这样,就出现了通常的设备,在该合同下,既被征收了营业税,也被征收了增值税。但是,你从两个税务机关所依据的文件依据来看,似乎都是有道理的。但是,我们会感觉到一个不妥的地方就是,对同一设备既征收营业税也征收增值税似乎违背了税法的基本原则。第二阶段,为完善对上面所说的施工合同中涉及自产设备如何征税的问题,

38、早在2002年度,国家税务总局下发了关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知(国税发2002117号文。该通知规定:关于纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务,增值税和营业税应按如下方法划分:纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同(包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同,下同方式开展经营活动时,销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务(包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业,下同,同时符合以下条件的,对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税,提供建筑业劳务收入(不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应

39、税劳务收入征收营业税:(一具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装资质;(二签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。凡不同时符合以上条件的,对纳税人取得的全部收入征收增值税,不征收营业税。以上所称建筑业劳务收入,以签订的建设工程施工总包或分包合同上注明的建筑业劳务价款为准。同时,对于自产设备的范围,文件也进行了列举,即“本通知所称自产货物是指:(一金属结构件:包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品;(二铝合金门窗;(三玻璃幕墙;(四机器设备、电子通讯设备;(五国家税务总局规定的其他自产货物。”当然这个文件是解决自产货物并同时提供建筑安装劳务的情况,这里自产货物既包括自

40、产材料也包括自产设备。同时需要说明的是,根据国家税务总局于2009年2月2日下发的关于发布已失效或废止有关增值税规范性文件清单的通知(国税发20097号第二项“部分条款失效或废止的税收规范性文件14件”中规定:“8. 国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知(国税发2002117号第三条。”以及国家税务总局关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知(国税发200929号第二项“部分条款废止的规范性文件(19件”中规定:“15.国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知(国税发2002117号第一条第二款

41、“不征收营业税”和第五款“同时,签订建设工程施工总承包合同的单位和个人,应扣缴提供建筑业劳务的单位和个人取得的建筑业劳务收入的营业税”的规定、第二条、第三条。”自2009年1月1日起,国税发2002117号文件已作部分废止,应严格按新增值税、营业税法的相关规定执行。第三个阶段,就是到了财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知(财税200316号。该文件规定:通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件(弯头、三通、冷弯管、绝缘接头、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备,其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也

42、不应包括设备价值,具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。对这个文件的规定,其有一定进步的意义。对建设方而言,由于只有其自身提供的材料即“甲供材”才并入建筑安装营业额征收营业税,而设备是不并入的。但是设备和材料如何区分,一直没有一个文件来明确规定。随着社会经济的发展,出现了部分物资虽然体积较小,但功能重要,单位价值量很大。这样,在区分设备和材料时,究竟是按体积、重量还是价值来划分呢,实践中纳税人和税务机关容易有争议。根据安装工程设备与材料划分暂行规定有关“设备与材料划分的原则”规定:所谓设备的界定:凡是经过加工制造,由多种材料和部件按各自用途组成独特结构,具有功能、容量及能量传递

43、或转换性能的机器、容器和其他机械、成套装置等均为设备。设备分为需要安装与不需要安装的设备及定型设备和非标准设备。设备及其构成一般包括以下各项:定型设备(包括通用设备和专用设备:是指按国家规定的产品标准进行批量生产并形成系列的设备。非标准设备:是指国家未定型,使用量较小,非批量生产的特殊设备,并由设计单位提供制造图纸,由承制单位或施工企业在工厂或施工现场加工制作的设备。各种设备的本体及随设备到货的配件、备件和附属于设备本体制作成型的梯子、平台、栏杆及管道等;各种附属于设备本体的仪器仪表等;附属于设备本体的油类、化学药品等。所谓材料的界定:为完成建筑、安装工程所需的经过工业加工的原料和在工艺生产过

44、程中不起单元工艺生产作用的设备本体以外的零配件、附件、成品、半成品等,均为材料。材料一般包括以下各项:不属于设备配套供货需由施工企业自行加工制作或委托加工制作的平台、梯子、栏杆及其他金属构件,以及以成品、半成品形式供货的管道、管件、阀门、法兰等;防腐、绝热及建筑安装工程所需的其他材料。财税2003 16号文列举了通信线路工程和输送管道工程中一些设备的名单,同时将具体设备名单的划分权赋予省级地方税务机关,这个是有一定积极意义的。但是,即使这样操作,实践中设备和材料有时还是比较难区分的。这就出现了有些物资,在某些省地税被认定为材料,而在其他省则被认定为设备的情况。北京市地方税务局明确规定,在北京市

45、行政区域内,只有建设方提供的设备可以不计入营业额中计算征收营业税。正是基于以上问题,新的营业税暂行条例实施细则对建筑安装业中涉及的设备如何征收营业税问题,有了全新的明确规定,即除本细则第七条规定外,纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。对这个规定,我们应从以下三个层面去理解:第一:设备由建设方提供。根据营业税暂行条例实施细则第十六条的明确规定,建设方提供的设备的价款不征收营业税。这样,对于建设方提供设备的情况,问题就在于设备和材料如何划分了,这一点新条例实施细则并没有明确规定。因此,我们认为财税200

46、316号文对于设备的列举以及赋予省级地方税务机关对设备的划分的规定仍然还是有效的。实践中,建设方和税务机关在材料和设备划分上有争议的,可以提请到省级地方税务机关来裁决。第二:设备是施工方(或者总承包方提供,且设备是施工方(或者总承包方自产的。这是一种混合销售行为,对这种混合销售行为则应根据营业税暂行条例实施细则第七条的规定来处理。即纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额:(一提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;(二财政部、国家税务总局规定的其他情形。需要注

47、意,这规定又和国税发2002117号文发生了变化。国税发2002117号文规定,对于自产货物并提供营业税劳务,要分别征收营业税需要满足两个条件,一是具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装资质;二是签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。否则,则一并征收增值税。而根据新的营业税暂行条例实施细则的规定,只要是提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为就应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额。未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。而不是向以前一并征收增值税了,而且这里也不再强调需要具备国税发2002117号文的两个条件了。同时这里要注意,以前,我们对于生产企业销售自产货

48、物并提供安装劳务是一并征收增值税的。而根据目前新的营业税暂行条例实施细则的规定,则应分别就货物销售征收增值税,安装劳务征收营业税。比如,根据原先的国家税务总局关于电梯保养、维修收入征税问题的批复(国税函1998390号,对企业销售自产电梯并负责安装是征收增值税的,现在我们就需要分别核算来征收增值税和营业税。从实际角度来看,对于增值税一般纳税人的生产型企业,既销售自产货物又安装的， 这个规定实际是一个有利于他们的规定。 毕竟安装劳务的营业税税率是 3%，如果一并征收增值税则要有 17%，且安装劳务部分又很少有增值税进项税抵扣的项目。 第三，设备是施工方（或者总承包方）提供，且设备是施工方（或者总

49、承包方）外购的。这 种行为是混合销售行为， 应根据第六条的规定来处理。 即一项销售行为如果既涉及应税劳务 又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售 的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单 位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。注意判断标准伴随着新的增值 税暂行条例及实施细则的实行发生了变化 在旧的增值税暂行条例及实施细则下，对于什么是以从事货物的生产、批发或者零售为主， 并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户， 财政部国家税务总局关于增值税、营 业税若干政策规定的通知 （财税字199426 号）早有明确：根据增值税暂行条例实施细则 （以下简称细则）第五条的规定， “以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳 务的企业、企业性单位及个体经营者”的混合销售行为，应视为销售货物征收增值税。此条 规定所说的“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务” ，是指纳税人的年 货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过 50%，非增值税应 税劳务营业额不到 50%。