情境二 掌握记账的基本方法

1、情景二 掌握记账的基本方法认知企业认知企业认知记账方法认知记账方法设置会计科目和账户设置会计科目和账户认知借贷记账法认知借贷记账法认知企业认知企业企业的资金运动企业的资金运动记账方法记账方法单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法会计要素会计要素会计等式会计等式会计科目会计科目会计账户会计账户借贷记账法的产生及发展借贷记账法的产生及发展借贷记账法的基本内容借贷记账法的基本内容情景二情景二【知识点知识点】 会计对象、单式记账法、复式记账法、会计要素、资产、会计对象、单式记账法、复式记账法、会计要素、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计等式、会计负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计等

2、式、会计科目、会计账户、借贷记账法、会计分录试算平衡科目、会计账户、借贷记账法、会计分录试算平衡【技能点技能点】经济业务所属会计科目和会计要素的确定经济业务所属会计科目和会计要素的确定经济业务变化对会计等式的影响经济业务变化对会计等式的影响账户金额四要素的计算账户金额四要素的计算登记登记T T形账户形账户编制会计分录编制会计分录利用平衡公司试算平衡利用平衡公司试算平衡任务一：认知企业v一、认知企业v企业是指运用劳动力、资本、技术和土地等各种生产要素，从事生产、流通和服务等经济活动，实行自主经营、自负盈亏、独立核算的盈利性社会经济组织。一、认识企业一、认识企业v可以按照不同的标准，将企业划分为多

3、种类型：v（1）按照投资人的出资方式划分：可分为个人独资企业、合伙企业、股份合伙制企业和公司制企业。v（2）按照投资者的地区划分：可分为内资企业，外资企业和港、澳、台商投资企业。v（3）按照所有制结构划分：可分为全民所有制企业（国有企业）、集体所有制企业（集体企业）、私营企业、混合所有制企业和外商投资企业（包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外商独资企业）。 v（4）按照股东对公司所负责任划分：可分为无限责任公司、有限责任公司、股份有限公司。v（5）按照信用等级划分：可分为人合公司、资合公司、人合兼资合公司。v（6）按照公司地位类型划分：可分为母公司、子公司。v（7）按照规模大小划分：可分

4、为特大型企业、大型企业，中型企业，小型企业和微型企业。v（8）按照经济部门划分：可分为农业企业、工业企业（制造企业）、建筑企业、交通运输企业和服务企业等。二、企业的资金运动二、企业的资金运动v社会再生产过程中的资金是在不停运动的，表现为资金的筹集、投入、运用、耗费、增值、收回、分配等活动。v资金运动贯穿于社会再生产过程的始终，哪里有财产物资（包括有形和无形的），哪里就有资金和资金运动，哪里就有会计核算和监督的内容。 二、企业的资金运动二、企业的资金运动v（一）制造企业的资金运动规律（一）制造企业的资金运动规律v（二）商品流动企业的资金运动规律（二）商品流动企业的资金运动规律（一）制造企业的资金

5、运动规律（一）制造企业的资金运动规律v1、资金运动的相对静止状态v资金运动的相对静止状态是指在某一特定日期考察资金运动的静态表现。v2、资金运动的显著变动状态v（1）资金的投入v（2）资金的循环与周转v（3）资金的耗费与收回v（4）资金的退出资金循环资金循环工业企业会计对象的具体内容工业企业会计对象的具体内容资金存在或运用形态从债权人处借入资金由投资者投入的资金资金在使用中的耗费资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果二、企业的资金运动二、企业的资金运动v（二）商品流通企业的资金运动规律 v商品流通企业的资金运动同样可以从资金投入、循环与周转、耗费与收回、退出等方面来考察，但与制造企业相比，

6、其资金的循环与周转主要包括商品购进和销售过程，没有生产过程。商品流通企业资金运动具体内容商品流通企业资金运动具体内容运动状况：运动状况：三个阶段、两个过程三个阶段、两个过程资金运动举例资金运动举例美丽影楼美丽影楼美丽影楼的资产形式变化现金现金两台照相机和镜头冲印设备耗材照片照片现金现金企业的经营与资产形式变化企业的经营与资产形式变化v从现金到设备v利用设备照相冲印到照片v从照片到现金资金占用形式的变化与资金量的变化资金占用形式的变化与资金量的变化美丽影楼的耗费设备耗费设备耗费耗材耗费耗材耗费人工？人工？资金的耗费与资金的回收v美丽影楼经营的目的是什么？资金耗费和资金回收资金耗费和资金回收v今天

7、你记账了吗？今天你记账了吗？我的账本我的账本任务二 认知记账方法 记账方法记账方法1 单式记账法单式记账法2 复式记账法复式记账法1一、记账方法一、记账方法记账方法是根据一定的记账原理、采用特定的记账符号、以货币为主要计量单位，利用文字和数字来记录经济业务事项的一种专门方法。任务二：认知记账方法任务二：认知记账方法单式记账法复式记账法v一、单式记账法一、单式记账法单式记账法单式记账法是对发生的的每项经济业务通常只是对发生的的每项经济业务通常只在一个账户中进行登记的一种记账方法。在一个账户中进行登记的一种记账方法。理解：理解： 单式记账法一般只记录现金、银行存款的收付款单式记账法一般只记录现金、

8、银行存款的收付款业务以及债权债务等经济业务，而对于其他经济交易业务以及债权债务等经济业务，而对于其他经济交易与事项（如存货耗用、设备磨损等）则不予记录。与事项（如存货耗用、设备磨损等）则不予记录。 账簿设置账簿设置v库存现金库存现金v银行存款银行存款v应收款项应收款项v应付款项应付款项v一、单式记账法一、单式记账法【例例1】对于从外部购入一批材料对于从外部购入一批材料10 000元（材料已收到，款元（材料已收到，款项以银行存款支付）的交易，采用单式记账法时只在项以银行存款支付）的交易，采用单式记账法时只在“银行存银行存款款”账户中作减少账户中作减少10 000元的记录，而材料的增加则不予记录。

9、元的记录，而材料的增加则不予记录。v对于购买材料对于购买材料10 000元的交易，采用单式记账的元的交易，采用单式记账的记录结果如图所示。记录结果如图所示。 10000 （减少）（减少）银行存款账户银行存款账户 v一、单式记账法一、单式记账法【例例2】对于从外部购入一批材料对于从外部购入一批材料5 000元（材料已收到，元（材料已收到，款项末付）的交易，采用单式记账法时只在款项末付）的交易，采用单式记账法时只在“应付账应付账款款”账户中作增加账户中作增加5 000元的记录，而材料的增加则元的记录，而材料的增加则不予记录。不予记录。v增：应付账款增：应付账款 5 000 （原材料增加不记账）（原

10、材料增加不记账）【例例3】企业生产车间领用原材料企业生产车间领用原材料20 000元，用于生产元，用于生产产品。产品。v会计上不作任何处理。会计上不作任何处理。v一、单式记账法一、单式记账法单式记账法的特点单式记账法的特点v账户设置不完整，没有完整的账户体系。账户设置不完整，没有完整的账户体系。v不是所有的经济业务都反映，仅反映一部分经济不是所有的经济业务都反映，仅反映一部分经济业务。只反映与欠人、人欠、现金、银行存款等业务。只反映与欠人、人欠、现金、银行存款等账户有关的经济业务才能得到反映。账户有关的经济业务才能得到反映。v所反映的经济业务往往只反映一个方面。所反映的经济业务往往只反映一个方

11、面。v所有经济业务会计记录不可能进行总体试算平衡。所有经济业务会计记录不可能进行总体试算平衡。v二、复式记账法二、复式记账法复式记账法复式记账法，就是对发生的每一笔经济业务，都，就是对发生的每一笔经济业务，都以以相等的金额相等的金额，同时在，同时在两个或两个以上两个或两个以上相互联系相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。的账户中进行全面登记的一种记账方法。v每一会计要素项目都应分别设置账户每一会计要素项目都应分别设置账户v二、复式记账法二、复式记账法复式记账法的特点复式记账法的特点v需要设置完整的账户体系。需要设置完整的账户体系。v必须对每一笔经济业务都要进行反映和记录。必须对每一笔经济

12、业务都要进行反映和记录。v对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉两个方对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉两个方面。面。v可以对一定时期的全部经济业务的会计记录，进可以对一定时期的全部经济业务的会计记录，进行全面的综合平衡。行全面的综合平衡。复式记账法复式记账法v资金来龙 = 资金去脉 两种记账方法的比较两种记账方法的比较 鲁镇的酒店的格局，是和别处不同的：鲁镇的酒店的格局，是和别处不同的：都是当街一个曲尺形的大柜台，柜里面预都是当街一个曲尺形的大柜台，柜里面预备着热水，可以随时温酒。做工的人，傍备着热水，可以随时温酒。做工的人，傍午傍晚散了工，每每花四文铜钱，买一碗午傍晚散了工，每每花四文铜钱

13、，买一碗酒，酒，这是二十多年前的事，现在每碗这是二十多年前的事，现在每碗涨到十文，涨到十文，靠柜外站着，热热的喝了靠柜外站着，热热的喝了休息；倘肯多花一文，便可以买一碟盐煮休息；倘肯多花一文，便可以买一碟盐煮笋，或者茴香豆，做下酒物了，如果出到笋，或者茴香豆，做下酒物了，如果出到十几文，那就能买一样荤菜，但这些顾客，十几文，那就能买一样荤菜，但这些顾客，多是短衣帮，大抵没有这样阔绰。只有穿多是短衣帮，大抵没有这样阔绰。只有穿长衫的，才踱进店面隔壁的房子里，要酒长衫的，才踱进店面隔壁的房子里，要酒要菜，慢慢地坐喝。要菜，慢慢地坐喝。 两种记账方法的比较两种记账方法的比较现金账现金账 记记-50

14、2.现金现金50文购入茴香文购入茴香豆豆 库存材料账库存材料账 记记+50 （因）（因）现金账现金账 记记-50 （果）（果） 现金账现金账 记记+100 1.卖酒收入卖酒收入100文文营业收入账营业收入账 记记+100（因）（因）现金账现金账 记记+100（果）（果） 两种记账方法的比较两种记账方法的比较只做备忘登记（在粉只做备忘登记（在粉板上作出记录）板上作出记录）4. 孔乙己新欠孔乙己新欠19文文 营业收入账营业收入账 记记+19（因）（因）应收账款账应收账款账 记记+19（果）（果）备忘簿记备忘簿记（擦去粉板擦去粉板上原记录上原记录）现金账现金账 记记+303. 收到阿收到阿Q前欠前欠

15、30文文 应收账款账应收账款账 记记-30 （因）（因）现金账现金账 记记+30（果）（果）【例例4-1】2007年年7月月5日，华晨公司收到投资日，华晨公司收到投资者投入设备一台，价值者投入设备一台，价值200000元。元。【解析解析】固定资产增加了固定资产增加了200 000元；实收资元；实收资本也增加了本也增加了200 000元。元。【例例4-2】2007年年7月月8日，华晨公司开出日，华晨公司开出面额面额15 000元商业汇票一张，用以归还元商业汇票一张，用以归还前欠货款。前欠货款。【解析解析】应付账款减少应付账款减少15 000元；以签发元；以签发商业汇票的形式归还欠款，又增加了公商

16、业汇票的形式归还欠款，又增加了公司的另一项负债司的另一项负债应付票据应付票据15 000元。元。单式记账法和复式记账法的记单式记账法和复式记账法的记账方法比较账方法比较经济业务经济业务单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法1.用现金用现金200元支元支付办公用品付办公用品库存现金账户记录现金减库存现金账户记录现金减少少200元元库存现金账户减少库存现金账户减少200元元管理费用增加管理费用增加200元元2.出售产品一批价值出售产品一批价值500元，收到现金元，收到现金300元，元，200元货元货款未收。款未收。库存现金增加库存现金增加300元元人欠增加人欠增加200元元库存现金增加库存现金增

17、加300元元应收账款增加应收账款增加200元元销售收入增加销售收入增加500元元3.收到购买人欠款收到购买人欠款200元。元。库存现金增加库存现金增加200元元人欠减少人欠减少200元元库存现金增加库存现金增加200元元应收账款减少应收账款减少200元元4.生产甲产品领用材生产甲产品领用材料料1000元。元。不作记录不作记录生产成本增加生产成本增加1000元元原材料减少原材料减少1000元元两种记账方法的比较两种记账方法的比较4对经济业务进行相互联系的双重登记，能够反映经济活动全貌；4能够根据会计等式的平衡关系，检查账户记录的正确性。4记账手续简便；4只反映经济业务的一个侧面,不能全面系统地反

18、映经济业务。单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法两种记账方法的比较两种记账方法的比较4个人4家庭4个体商店,个体手工业者等单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法4企、事业单位一种简单而不严密的记账方法一种简单而不严密的记账方法一种比较科学的记账方法一种比较科学的记账方法补充资料：我国历史上的记账方法之争补充资料：我国历史上的记账方法之争复式记账法的产生和应用，是记账方法划时代的进步，它推动了复式记账法的产生和应用，是记账方法划时代的进步，它推动了现代会计方法体系的形成，被称为现代会计方法体系的形成，被称为“会计科学史上的伟大建筑会计科学史上的伟大建筑”。自自20世纪世纪60年代以来，我国

19、出现了一场记账方法之争。年代以来，我国出现了一场记账方法之争。除工业企业采用借贷记账法外，学术界提出了增减记账法、资金收除工业企业采用借贷记账法外，学术界提出了增减记账法、资金收付记账法、财产收付记账法等多种记账法，并分别在商业企业会计、付记账法、财产收付记账法等多种记账法，并分别在商业企业会计、银行会计和农村会计中使用。银行会计和农村会计中使用。补充资料：我国历史上的记账方法之争补充资料：我国历史上的记账方法之争多种记账方法的并存不仅增加了会计核算的难度，而且使我们在多种记账方法的并存不仅增加了会计核算的难度，而且使我们在对外经济交往中失去了对外经济交往中失去了“共同语言共同语言”。鉴于借贷

20、记账法内在的科学性和应用的广泛性，也为了适应我国鉴于借贷记账法内在的科学性和应用的广泛性，也为了适应我国会计与国际惯例接轨的需要，会计与国际惯例接轨的需要，1992年年11月月30日，我国颁布的日，我国颁布的企企业会计准则业会计准则将借贷记账法确定为我国境内企业会计采用的记账将借贷记账法确定为我国境内企业会计采用的记账方法，方法，至此，记账方法之争宣告结束。至此，记账方法之争宣告结束。1993年年7月月1日起在企业中实行借贷记账法。日起在企业中实行借贷记账法。1998年年1月月1日起在日起在事业单位中实行借贷记账法。事业单位中实行借贷记账法。任务三 设置会计科目和账户 会计要素会计要素1 会计

21、等式会计等式2 会计科目会计科目3 会计账户会计账户4任务三 设置会计科目和账户v教学方法和手段：课堂讲授、多媒体展示、教学方法和手段：课堂讲授、多媒体展示、案例引导。案例引导。v课时安排：课时安排：2v教具选用：多媒体设备教具选用：多媒体设备v教学场地：多媒体教室、企业现场、会计教学场地：多媒体教室、企业现场、会计实训室实训室 【例例1】你筹资建成一家总资本为你筹资建成一家总资本为100万元的公司。万元的公司。 (总资本是说明公司规模大小的参考指标总资本是说明公司规模大小的参考指标) 思考：思考：(1)这这100万元总资本占用在哪些项目上万元总资本占用在哪些项目上? ( (2) )这这100

22、万元总资本又是从何而来万元总资本又是从何而来? ?会计要素会计要素会计对象会计对象具体化具体化 资本资本( (金金) )占用项目占用项目( (存在方式存在方式) )资产资产 资本资本( (金金) )来源项目来源项目( (形成方式形成方式) )权益权益借入资本借入资本负债负债(债权人权益债权人权益) 自有资本自有资本所有者权益所有者权益 v 资产负债表要素关系资产负债表要素关系资产资产=权益权益资产资产=债权人权益债权人权益+所有者权益所有者权益资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益企业拥有或控制的经济资源企业拥有或控制的经济资源存在形态存在形态形成来源形成来源 一、会计要素、会计要素v会计要

23、素是对会计对象的具体内容，按其经济特征所进行的基本分类，是构成会计报表的基本单元。v我国颁布实施的企业会计准则、小企业会计准则，将企业会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项内容。一、会计要素一、会计要素会计要素 资产负债表要素资产负债表要素 资资 产产负负 债债所有者权益所有者权益 利润表要素利润表要素 收收 入入费费 用用利利 润润一、会计要素一、会计要素资产：资产：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。济利益的资源。 1、资产的特征、资产的

24、特征 A A 是由企业过去是由企业过去的交易或事项形的交易或事项形成的成的B B 是企业拥有或是企业拥有或控制的控制的C C 本质是能够给本质是能够给企业带来经济利企业带来经济利益的资源益的资源资产资产v公司存在银行里的现金是否是资产？公司存在银行里的现金是否是资产？v顾客所欠款项是否是资产？不能收回的是不是资产？顾客所欠款项是否是资产？不能收回的是不是资产？ v公司购进的机器设备是否是资产？公司购进的机器设备是否是资产？v公司向汽车租赁公司租进一辆奔驰，租期十天，这辆汽车公司向汽车租赁公司租进一辆奔驰，租期十天，这辆汽车是否是公司资产？是否是公司资产？v租赁一座仓库，租期租赁一座仓库，租期2

25、020年，是否是资产？年，是否是资产？v库房中由于毁损或废弃而不能用于销售的商品是否是资产？库房中由于毁损或废弃而不能用于销售的商品是否是资产？v探矿权是否是资产探矿权是否是资产? ?一、会计要素一、会计要素 资产资产流动资产流动资产长期投资长期投资 固定资产固定资产 无形资产无形资产递延资产递延资产 其他资产其他资产2. . 资产的分类资产的分类(1)按照流动性对资产进行分类，可分为流动资产流动资产和非流动资产非流动资产。(2)按照有无实物形态对资产进行分类，可分为有形资产有形资产和无形资产无形资产。（1 1） 流动资产流动资产 概念：概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个正常营业周期内

26、变现、出售或耗用的资产。资产满足下列条件之，应当归类为流动资产：第一，预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。第三，主要为交易目的而持有。第三，预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。 第四，自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 营业周期营业周期一个正常营业周期通常是指企业从购买用一个正常营业周期通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。以制造业为例，是指企业自投入货币购买原料投入加工制成成品销售产品再收回货币的过程。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。存在正常

27、营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造用于出售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应划分为流动资产。正常营业周期不能确定的，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。 变现变现转变为货币资金。货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收及预付款项应收及预付款项存货存货流流动动资资产产库存现金、银行存款、其他货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金应收账款、应收票据、预付账款应收账款、应收票据、预付账款原材料、库存商品、包装物原材料、库存商品、包装物股票投资、债券投资股票投资、债券投资4流动资产的分类资产的内容流动资产v库存现金库存现金：

28、企业持有的现款，也称现金。v银行存款银行存款:企业存入银行账户的款项。v应收及预付款项应收及预付款项：是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括（应收票据、应收账款、其他应收款等）和预付账款等。v交易性金融资产交易性金融资产：是指企业持有的准备随时出售的股票、债券和基金。v存货存货：是指企业在日常的生产经营过程中持有的以备出售，或者仍然处在生产过程中将要消耗，或者在生产或者提供劳务的过程中将要耗用的各种材料或者物料，包括库存商品、半成品、在产品以及各类材料。长期投资长期投资：是指持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投

29、资。固定资产：固定资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。 无形资产：无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。资产的内容非流动资产长期投资长期投资：是指持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。固定资产：固定资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价

30、值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。 无形资产：无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。长期投资长期投资：是指持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。固定资产：固定资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。 想一想，下列属于什么资产想一想，下列属于什么资产生产性生物资产v生产性

31、生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于劳动手段，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 41 1、自然资源是不是企业的资产？、自然资源是不是企业的资产？42 2、人力资源是不是企业的资产？、人力资源是不是企业的资产？（二）负债（二）负债负债：负债：负债是指企业负债是指企业过去过去的交易或者事的交易或者事项形成的、预期会导致项形成的、预期会导致经济利益流出经济利益流出企企业的业的现时义务。现时义务。现时义务现时义务企业在现行条件下已承担的企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者承担的义务，不属义务。未来发生的交易或者承担的义务

32、，不属于现时义务，不应当确认为负债。于现时义务，不应当确认为负债。 A A 是企业承担现时义务负负 债债 B B 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 C C 负债是由过去的交易或事项形成的2.2.负债的基本特征负债的基本特征（1 1）负债是企业承担的现时义务）负债是企业承担的现时义务现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。现时义务包括法定义务和推定义务。 法定义务法定义务。通常是指企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的规定必须履行的责任，如企业与其他企业签订的供 货合同产生的义务，就属于法定义务。因国家法律、法规的要求产生的义务，如企业按税法要求交纳所得税的义务，也属于法

33、定义务。 推定义务。推定义务。通常是指企业在特定情况下产生或推断出的责任。 如甲公司是一家化工企业，因扩大经营规模，到美国创办了一家分公司：如果美国尚未针对甲公司这类企业的生产经营可能产生的环境污染制定相关法律，因而甲公司的分公司对在美国生产经营可能产生的环境污染不承担法定义务，但是，甲公司为在美国树立良好的社会形象，自行向社会公告，宜称将对生产经营可能产生的环境污染进行治理，甲公司的分公司为此承担的义务就属于推定义务。（2 2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业负债的清偿预期会导致经济利益流出。 企业清偿负债导致经济利益流出企业的形式多种多样，如用现金

34、偿还或以实物资产偿还； 以提供劳务偿还；部分转移资产部分提供劳务偿；将负债转为所有者权益，如将国有企业对金融机构的债务转为金融机构拥有的所有者权益。企业不能或很少可以回避现时义务。如果企业能够回避该项义务，则不能确认为企业的负债。 （3 3）负债是由过去的交易或事项形成的）负债是由过去的交易或事项形成的作为现时义务，负债是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，是现实的义务。只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的负债，未来发生的交易或者填项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。流动负债流动负债概念：概念：预计在预计在1年或超过年或超过1年的一个正常营业周期内年的一个正常营业周期内

35、清偿的负债清偿的负债 内容：内容：包括短期借款、应付款项、应交税金、包括短期借款、应付款项、应交税金、 应付职工新酬、应交税费、应付利息等应付职工新酬、应交税费、应付利息等长期负债长期负债概念：概念：流动负债以外的负债流动负债以外的负债内容：内容：包括长期借款、应付债券、长期包括长期借款、应付债券、长期 应付款等应付款等2、负债的分类(1)(1)负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债。期负债。(2)(2)负债按照债权人的不同，可分为对贷款人、对供应商、负债按照债权人的不同，可分为对贷款人、对供应商、对客户、对职工、对税务部门、对所有者的负

36、债等。对客户、对职工、对税务部门、对所有者的负债等。 负负债债对贷款人的负债对贷款人的负债 按按债债权权人人划划分分对供应商的负债对供应商的负债 对客户的负债对客户的负债 对职工的负债对职工的负债 对所有者的负债对所有者的负债 对税务部门负债对税务部门负债 其他流动负债其他流动负债短期借款、长期借款应付账款、应付票据预收账款、预计负债应付职工薪酬应交税费应付股利(现金股利)其他应付款负债的内容v短期借款短期借款：是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1 1年年 以下的各种借款。以下的各种借款。v应付账款应付账款：是指企业在生产经营活动中发生的应付给对方

37、的款：是指企业在生产经营活动中发生的应付给对方的款项。项。v预收账款预收账款：是指企业按合同规定预先收取对方的款项。：是指企业按合同规定预先收取对方的款项。v应付职工薪酬应付职工薪酬：是指企业按规定应支付给职工的各种工资：是指企业按规定应支付给职工的各种工资、福利福利、保险等款项。保险等款项。v应交税费应交税费：是指企业按规定应支付给国家的各项税费，如增值是指企业按规定应支付给国家的各项税费，如增值税税、消费税消费税、企业所得税等。企业所得税等。v应付债券应付债券：企业为筹集长期资金而实际发行的长期债券。：企业为筹集长期资金而实际发行的长期债券。v长期借款长期借款：是指企业从银行或其他金融机构

38、借入的期限在一年：是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。以上的各种借款。（三）所有者权益（三）所有者权益所有者权益：所有者权益：所有者权益是指企业资产扣所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。除负债后由所有者享有的剩余权益。债权人债权人权益权益业主业主 权益权益权益权益债权人债权人 提供提供投资者投资者 投入投入企业的资金企业的资金1、所有者权益基本特征、所有者权益基本特征 资产所有者在企业的资产中享有经济利资产所有者在企业的资产中享有经济利益。益。 【注意注意】： 负债和所有者权益统称为权益，即对一个企业负债和所有者权益统称为权益，即对一个企业资产可以提

39、出的权利，负债是债权人对企业资产资产可以提出的权利，负债是债权人对企业资产的要求权，称为的要求权，称为债权人权益债权人权益。所有者对企业资产。所有者对企业资产的要求权称为的要求权称为所有者权益所有者权益。所有者权益所有者权益 A A 投资者对企业净资产的所有权所有者权益所有者权益= =资产资产- -负负债债 B B 投资者有权按投资比例分享企业利润等 C C 投资者有法定的管理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成2.2.所有者权益的分类所有者权益的分类 投入资本、直接计入所有者权益的利得与损失、留存收益等。实收资本：实收资本：投资者直接投入

40、企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者所有者权权 益益投入资本投入资本留存收益留存收益利得与利得与损失损失 留存收益的核算留存收益的核算&留存收益及其构成留存收益及其构成v留存收益：也称累积收益，是公司企业历留存收益：也称累积收益，是公司企业历年的净收益累积而成的资本。它是依靠公司经年的净收益累积而成的资本。它是依靠公司经营所得的盈利累积而形成的，是所有者权益的营所得的盈利累积而形成的，是所有者权益的一个组成部分。它包括一个组成部分。它包括盈余公积和未分配利润盈余公

41、积和未分配利润。 有限责任公司和股份有限公司的所有者权益构成有限责任公司和股份有限公司的所有者权益构成所所有有者者权权益益的的构构成成实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润是指企业的投资者实际投入企业的资本。是指企业的投资者实际投入企业的资本。它是所有者权益的主体和资本。它是所有者权益的主体和资本。资本公积不便于归于具体的投资者，也不是有盈利资本公积不便于归于具体的投资者，也不是有盈利所形成的。主要包括股票发行溢价、资本折算差额所形成的。主要包括股票发行溢价、资本折算差额等等。一般盈余公积，一般盈余公积，按照税后利润的按照税后利润的10%提取累计资提取累计资金金用

42、途用途一进行资本积累（转增资进行资本积累（转增资本。本。转赠资本后，所剩的转赠资本后，所剩的盈余公积不得少于注册资盈余公积不得少于注册资本的本的25% ），二是弥补亏），二是弥补亏损。损。是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后，留存在企业的、公积和向投资者分配利润后，留存在企业的、尚未说明专门用途的、历年结存的利润。尚未说明专门用途的、历年结存的利润。任意盈余公积金任意盈余公积金，任意盈余公积金，主要是公司制企业主要是公司制企业 提取，提取比例由股东大会决定。提取，提取比例由股东大会决定。4小明、张三、李四的创业故事 小明、张三

43、和李四商议并签订协议，共同出资开小明、张三和李四商议并签订协议，共同出资开办华威有限责任公司，从事产品生产经营。办华威有限责任公司，从事产品生产经营。根据协议，到根据协议，到20092009年年1212月月3131日，李四投入日，李四投入800800 000000元的现元的现金，金，1 1 000000 000000元的厂房（双方作价，含场地），小明以自元的厂房（双方作价，含场地），小明以自己拥有的一项专利权处置，价值己拥有的一项专利权处置，价值700700 000000元；张三出资元；张三出资1 1 500500 000000元的现金；三人按出资比例享有对企业的所有权。元的现金；三人按出资比

44、例享有对企业的所有权。根据经营需要，公司另从银行借入根据经营需要，公司另从银行借入1 000 0001 000 000元的现金。元的现金。此时，该企业的资产、负债、所有者权益如何？此时，该企业的资产、负债、所有者权益如何？举例举例 1234对象不同对象不同性质不同性质不同偿还期不同偿还期不同享受的权益、承担的分析不同享受的权益、承担的分析不同一、会计要素一、会计要素 收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中形成的、会中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。本无关的经济利益的总流入。收入收入B 与所有者投入资与所有者投入

45、资本无关的本无关的经济利益经济利益的总流入的总流入A 企业在企业在日常日常活动活动中形成的中形成的C 会导致会导致所有者权所有者权益的增加益的增加D 只包括本企业经只包括本企业经济利益的流入，不济利益的流入，不包括为第三方或客包括为第三方或客户代收的款项户代收的款项1、收入的特征一、会计要素一、会计要素提供劳务收入提供劳务收入让渡资产让渡资产 使用权收入使用权收入销售商品收入销售商品收入2、收入的分类一、会计要素一、会计要素日常收入日常收入非日常收入非日常收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益2、收入的分类原材原材料料生产生产成本成本库存库存商

46、品商品货币货币生产销售200购货单位企业100经济利益流入主营业务收入200* 销售环节的特殊考虑：要从两个角度看问题： 一是售价售价：款项流入200，收入增加200；另一是成本价本价：商品流出100，费用增加100.一、会计要素一、会计要素费用：费用：费用是指企业在费用是指企业在日常日常活动中发生的、会活动中发生的、会导致导致所有者权益减少所有者权益减少的、与向所有者的、与向所有者分配利润分配利润无关无关的经济利益的总流出。的经济利益的总流出。期间期间费用费用直接费用间接费用销售费用财务费用管理费用费用的特征会计要素会计要素会计科目会计科目明细科目明细科目广广义义费费用用费用费用主营业务成本

47、主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失所得税费用所得税费用损失损失营业外支出营业外支出略5. .费用要素的组成内容费用要素的组成内容费用的内容费用的内容费费用用直接费用直接费用销售费用销售费用间接费用间接费用管理费用管理费用财务费用财务费用期间费用期间费用生产费用生产费用生产生产成本成本当期损益当期损益用途用途成本费用4直接费用4间接费用一、会计要素一、会计要素利润：利润：企业在企业在一定会计期间一定会计期间的经营成果。的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计利润包括收入减去费用后的净额、

48、直接计入当期利润的利得和损失等。入当期利润的利得和损失等。A A 一定一定会计期会计期间间的最终财务的最终财务成果成果利润利润B B 依 据 权 责依 据 权 责发生制会计处发生制会计处理基础和收入理基础和收入费用配比原则费用配比原则确认的确认的1、利润的特征营业利润营业利润利得、利得、损失损失利利 润润利润总额利润总额所得税费用所得税费用净利润净利润4营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用+投资收益4营业外收入4营业外支出利润表利润表 利利 润润 表表 会企会企02表表编制单位：中宏股份公司编制单位：中宏股份公司 2015年度年度 单位：元单位：元 项项 目目行行 次次本月数本月数(略

49、略)本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 加：投资收益加：投资收益二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税减：所得税四、净利润四、净利润 1 250 000 750 000 2 000 20 000 158 000 41 500 31 500 310 000 50 000 19 700 340 300 85 075 255 225二、会计等式二、会计等式v会计等式会计等式是会计要素之间内在经济是会计

50、要素之间内在经济联系的数学表达式，也称联系的数学表达式，也称会计方程会计方程式、会计恒等式、会计平衡公式式、会计恒等式、会计平衡公式。v它揭示了会计要素之间本质的内在它揭示了会计要素之间本质的内在联系，是设置账户、复式记账和编联系，是设置账户、复式记账和编制财务报表的理论依据，对于理解制财务报表的理论依据，对于理解和掌握会计核算的基本方法，有着和掌握会计核算的基本方法，有着相当重要的意义。相当重要的意义。资金资金现金现金存货存货长期投资长期投资机器设备机器设备资资 产产投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益债权人权益债权人权益二、会计等式二、会计等式财产财产 = 产权产权资产资产=负债负

51、债 +所有者权益所有者权益 会计等式的会计等式的静态表现静态表现 二、会计等式二、会计等式 费用（投入）费用（投入）收入（产出）收入（产出）利润利润收入收入费用费用 净收益净收益 =会计等式的会计等式的动态表现动态表现 财产财产 产权产权=4（一）会计等式（一）会计等式收入收入 费用费用 净收益净收益 -=4（一）会计等式（一）会计等式=所有者权益所有者权益负债负债资产资产+二、会计等式二、会计等式资产资产 新增资产新增资产 负债负债 所有者所有者权益权益 净收益净收益=+二、会计等式二、会计等式资产、负债减少资产、负债减少负债、所有者权负债、所有者权益、收入增加益、收入增加负债、所有者权负债

52、、所有者权益及收入减少益及收入减少资产、负债增加资产、负债增加1423经济业务经济业务的发生对会计等式的影响的发生对会计等式的影响四类经济业务的发生，都不会破坏会计等式的数量平衡关系四类经济业务的发生，都不会破坏会计等式的数量平衡关系 二、会计等式二、会计等式资产资产+费用费用 负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 =例：例：（1）接受投资者以货币资金接受投资者以货币资金100万投资万投资资产增加资产增加 100万万所有者权益所有者权益增加增加100万万=二、会计等式二、会计等式资产资产+费用费用 负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 =例：（例：（2）以银行存款归还已到期的短期借款）

53、以银行存款归还已到期的短期借款20万元。万元。资产减少资产减少20万万负债减少负债减少20万万=二、会计等式二、会计等式资产资产+费用费用 负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 =例：（例：（3）企业以银行存款）企业以银行存款30万元购入原材料。万元购入原材料。材料增加材料增加20万万存款减少存款减少20万万不影响平衡不影响平衡二、会计等式二、会计等式资产资产+费用费用 负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 =例：（例：（4）企业将资本公积金企业将资本公积金50万元转增实收资本万元转增实收资本。实收资本增加实收资本增加20万万资本公积减少资本公积减少20万万不影响平衡不影响平衡（1）资

54、产 =负债+使用者权益（2）资产 =负债 +所有者权益（3）资产 =负债+所有者权益（4）资产 =负债 +所有者权益（5）资产 =负债 +所有者权益（6）资产 =负债 +所有者权益（7）资产 =负债 +所有者权益（8）资产 =负债 +所有者权益（9）资产 =负债 +所有者权益经济业务经济业务纷繁复杂，纷繁复杂，但归纳起但归纳起来不外来不外9种种类型类型但是都不但是都不会改变三会改变三个要素之个要素之间的等式间的等式关系关系。三、会计科目三、会计科目（一）设置会计科目的意义 会计科目是按照经济业务的内容和管理的要求，对会计要素具体内容进行分类核算和监督的项目或名称，也可表述为会计科目是对会计要素

55、进行具体分类的项目或名称。 合法性原则合法性原则v为了保证会计信为了保证会计信息的可比性，会计息的可比性，会计科目的设置应当符科目的设置应当符合国家统一会计准合国家统一会计准则、会计制度的规则、会计制度的规定。定。相关性原则相关性原则实用性原则实用性原则v由于企业所处行业、由于企业所处行业、经营范围、业务种类、经营范围、业务种类、组织形式、规模大小组织形式、规模大小各不相同，在会计科各不相同，在会计科目设置上亦有所区别。目设置上亦有所区别。v（二）设置会计科目的原则（二）设置会计科目的原则v会计科目的设置，应会计科目的设置，应当充分考虑会计信息使当充分考虑会计信息使用者对会计信息的需求用者对会

56、计信息的需求三、会计科目三、会计科目三、会计科目三、会计科目（三）会计科目的内容（三）会计科目的内容 三、会计科目与三、会计科目与v（四）会计科目的编号v为便于进行会计账务处理，适应会计信息化的需要，加快会计核算速度，提高会计信息质量，每个会计科目都有固定编号。 负债类所有者权益类资产类损益类成本类4142434445会计科目编号举例：会计科目编号举例：一级会计科目一级会计科目 ： 1001 库存现金二级会计科目：二级会计科目：100101 库存现金-人民币100102 库存现金 -美元一级会计科目一级会计科目 ： 1211 原材料二级会计科目：二级会计科目：121101 原材料主要材料121

57、102 原材料辅助材料三级会计科目三级会计科目12110101 原材料-主要材料-甲材料三、会计科目三、会计科目（五）会计科目的分类（五）会计科目的分类1、按反映的经济内容（会计要素）分类、按反映的经济内容（会计要素）分类负债类所有者权益类资产类损益类成本类4会计科目4总分类科目4明细分类科目4二级科目4三级科目4四级科目4一级科目三、会计科目三、会计科目v2 2、按所提供信息的详细程度及统驭关系分类、按所提供信息的详细程度及统驭关系分类 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目 应收账款应收账款 沿海公司

58、沿海公司 鸿运公司鸿运公司总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目80 000元元会计科目是会计信息的基本单位；是设置账户、报表的基础资产资产负债负债所有者权益所有者权益库存现金库存现金短期借款短期借款实收资本实收资本主营业务主营业务收入收入主营业务成本主营业务成本银行存款银行存款应付票据应付票据资本公积资本公积投资收益投资收益营业税金及附加营业税金及附加交易性金融资产交易性金融资产应付账款应付账款盈余公积盈余公积销售费用销售费用应收票据应收票据预收账款预收账款本年利润本年利润营业外收入营业外收入管理费用管理费用应收账款应收账款应付职工薪酬应付职工薪酬利润分

59、配利润分配财务费用财务费用预付账款预付账款应交税费应交税费原材料原材料应付利息应付利息营业外支出营业外支出长期借款长期借款所得税费用所得税费用库存商品库存商品固定资产固定资产累计折旧累计折旧总分类会计科目明细分类科目原材料100甲材料60乙材料40收入收入费用费用利润利润生产成本生产成本制造费用制造费用损益类损益类成本类成本类四、会计账户四、会计账户v（一）开设会计账户的意义v账户是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，用来序时、分类、连续地记录经济业务，反映会计要素具体内容增减变动及其结果的一种载体。 设置依据：根据会计科目设置；设置依据：根据会计科目设置；基本特征：基本特征：具有一定格

60、式；具有一定格式；主要作用：分类、连续的主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。记录经济业务的工具。重要地位：会计核算的一种专门方法。重要地位：会计核算的一种专门方法。四、会计账户四、会计账户v（二）账户的基本结构（二）账户的基本结构v账户的增加数、减少数和结余数这三个部分构账户的增加数、减少数和结余数这三个部分构成了账户的基本结构。成了账户的基本结构。 年年凭证凭证 号数号数摘要摘要增加增加 金额金额减少减少 金额金额余额余额月月 日日辅助结构基本结构账户名称（会计科目）设置依据设置依据（账户名称）（账户名称）专专门门格格式式发生时间发生时间记账依据记账依据经济业务经济业务增减变动增减变动余额余额