第八章税收原理(财政学,杨志安)

1、第八章第八章 税税 收收 原原 理理 第一节第一节 什么是税收什么是税收 第二节第二节 税收的分类税收的分类 第三节第三节 税收负担与税负转嫁税收负担与税负转嫁 第四节第四节 税收中性税收中性 第五节第五节 国际税收国际税收 第一节第一节 什么是税收什么是税收 一、税收的概念一、税收的概念 (1) (1)含义含义国家为实现职能无偿取国家为实现职能无偿取得财政收入的一种形式得财政收入的一种形式 政治权力政治权力 法律手段法律手段 （2）违者受到法律制裁）违者受到法律制裁(2)(2)进一步理解：进一步理解： 历史范畴历史范畴随国家产生而产生随国家产生而产生 征纳关系征纳关系 经济范畴经济范畴表明经

2、济关系表明经济关系 分配范畴分配范畴无偿分配无偿分配 分配关系分配关系 二税收的基本特征二税收的基本特征 (1) 强制性强制性 （1）征税）征税 国家政治权力国家政治权力 生产资料占有生产资料占有 (2) 无偿性无偿性 （1）征税不付出任何代价）征税不付出任何代价 （2）是对具体纳税人而言）是对具体纳税人而言 (3)固定性固定性 （1）通过法律形式预先规定比）通过法律形式预先规定比例（数额例（数额 对象对象 ） (2) 固定性是相对的，只是在一固定性是相对的，只是在一定时期内不变定时期内不变 只有同时具备只有同时具备“三性三性”的才构成税的才构成税收收第二节第二节 税税 收收 的的 分分 类类

3、 流转课税流转课税 所得课税所得课税 (1)按课税对象分类按课税对象分类 财产课税财产课税 行为课税行为课税 资源课税资源课税 直接税直接税不易转嫁不易转嫁 (2)按税负能否转嫁分类按税负能否转嫁分类 间接税间接税容易转嫁容易转嫁 (3)按税收与价格的关系分类按税收与价格的关系分类 价内税价内税税金作为商品价格组税金作为商品价格组成部分成部分 价外税价外税税金作为商品价格以税金作为商品价格以外附加外附加 从价从价税税价格依据价格依据 4按税收的计量标准分类按税收的计量标准分类 从量从量税税数量、重量、体积数量、重量、体积 中 央中 央税税 5按税收的管理权限分类按税收的管理权限分类 地方税地方

4、税 中 央中 央地方共享税地方共享税第三节第三节 税收负担与税负转嫁税收负担与税负转嫁 一、税收负担水平一、税收负担水平 (1)宏观税率宏观税率反映税收与经济总量之间反映税收与经济总量之间关系关系 小口径小口径 中央中央政府税收政府税收 /GNP或或GDP 国际上广为使用口径国际上广为使用口径 中口径中口径 中中央地方政府税收央地方政府税收/GNP或或GDP 大口径大口径 中央政府财政收入中央政府财政收入/ / GNP或或GDP 影响宏观税率的主要因素分析：影响宏观税率的主要因素分析：（1）生产力发展水平）生产力发展水平 横向：发横向：发达国家达国家发展中国家发展中国家 纵 向 ：纵 向 ：是

5、不断上升趋势是不断上升趋势 （2）政府职能大小）政府职能大小 社会职能社会职能 宏观税率不断提高宏观税率不断提高 经济职能经济职能 （3）政治经济制度和经济运行机）政治经济制度和经济运行机制制 中央集权计划体制中央集权计划体制高高 联邦制市场体制联邦制市场体制低低 (2)“拉弗曲线拉弗曲线”最佳税率最佳税率拉弗曲线形象说明了税率与税收拉弗曲线形象说明了税率与税收之间关系，给人以启示之间关系，给人以启示 （1）高税率）高税率高税收高税收 （2）同择多的税收，可以有两）同择多的税收，可以有两种税率种税率 （3）从理论上存在一种最佳税）从理论上存在一种最佳税率率 （三）税负转嫁（三）税负转嫁 (1)

6、含义：通过流通过程税收部分或含义：通过流通过程税收部分或全部转给他人负担全部转给他人负担 ，纳税人，纳税人负税人负税人 (2)税负转嫁的方式：税负转嫁的方式： （1）前转：生产厂商）前转：生产厂商批发商批发商零售商零售商（2）后转：生产厂商）后转：生产厂商批发商批发商零售商零售商（3）混转：生产厂商）混转：生产厂商批发商批发商零售商零售商（4）消转：税收被新增利润消化掉）消转：税收被新增利润消化掉 (3)税负转嫁的条件：税负转嫁的条件：（1）基本条件）基本条件商品价格浮动商品价格浮动（2）约束条件）约束条件商品供求弹性（以需商品供求弹性（以需求弹性为例四种典型情况）求弹性为例四种典型情况） (

7、1)供给有完全弹性供给有完全弹性 税负完全由消费税负完全由消费者承者承 (2)需求有完全弹性需求有完全弹性 税负由生产者负税负由生产者负担担 (3)供给完全无弹性供给完全无弹性 税收由生产者承税收由生产者承担担 4.需求完全无弹性需求完全无弹性 税负完全由消费税负完全由消费者承担者承担 （3）课税）课税范围宽窄范围宽窄与与征税对象征税对象的不的不同对税负转嫁程度影响同对税负转嫁程度影响范围宽窄范围宽窄 宽宽（易转嫁）如：（易转嫁）如：白酒白酒啤酒啤酒矿泉水矿泉水自来水自来水 窄窄 （不易转嫁）（不易转嫁） 征税对象征税对象 商品税商品税 （易转嫁）（易转嫁） 所得税所得税（不易转嫁）（不易转嫁

8、） （4）生产者谋求利润目标与税负转）生产者谋求利润目标与税负转嫁的关系嫁的关系 转嫁所得转嫁所得商品销量损失（实施商品销量损失（实施转嫁）转嫁） 转嫁所得转嫁所得收益收益” 经济运行方向经济运行方向对生产消费行为有对生产消费行为有不良影不良影 税收中性税收中性 国家征税代价仅以税款为限国家征税代价仅以税款为限 避免对市场经济正常运行的干避免对市场经济正常运行的干扰扰 (2)税收中性的相对性税收中性的相对性 （1）税收中性具有相对性，因为不存在）税收中性具有相对性，因为不存在对市场效率没有任何影响的税收。对市场效率没有任何影响的税收。 （2）中性税收的确定：税收作用倾向于）中性税收的确定：税收

9、作用倾向于或注重于减少税收对市场效率的影响或注重于减少税收对市场效率的影响（直接税）税率结构愈简单，差别愈小，（直接税）税率结构愈简单，差别愈小，中性程度愈高。中性程度愈高。 二二税收中性不排斥税收调控税收中性不排斥税收调控 (1)市场缺陷两类市场缺陷两类市场自身形成表现市场自身形成表现“合成谬误合成谬误” (2)政府调控是十分必要的。政府调控是十分必要的。 税收是国家经济调控的重要手段税收是国家经济调控的重要手段 其有直接有效性其有直接有效性 (3)税收的经济调控作用税收的经济调控作用 （1）调节社会总供给）调节社会总供给总需求总需求 税率税率 （2）调节产业结构）调节产业结构 减免减免 加

10、征加征 （3）调节各种收入）调节各种收入 企业企业 防止贫富悬殊防止贫富悬殊 居民居民 （三）税收中性与税收调控的偏差协调（三）税收中性与税收调控的偏差协调 (1)二者偏差：基点不同二者偏差：基点不同税收中性税收中性市场配置相适应市场配置相适应税收调控税收调控政府干预相适应政府干预相适应 (2)二者切合点：二者切合点： （1）二者切点：（重要程度、层）二者切点：（重要程度、层次有区别）次有区别）税收中性功能是主要的基本的税收中性功能是主要的基本的市场机制自身功能是主要的、基市场机制自身功能是主要的、基本的，税收政策选择在于保证市本的，税收政策选择在于保证市场机制基本功能的发展场机制基本功能的发

11、展 税收的调控功能是次要的、辅税收的调控功能是次要的、辅助性的助性的首先保证市场机制完首先保证市场机制完成基本功能，税收变量调节功能成基本功能，税收变量调节功能居第二位的。居第二位的。 （2）二者合点：（着眼于分工区别）二者合点：（着眼于分工区别） 税收中性税收中性注重发挥注重发挥“看不见的手看不见的手”的作用的作用 税收调控税收调控充分运用充分运用“看得见的手看得见的手”的作用的作用 税收调控是税收中性税收调控是税收中性逻辑延伸，必然逻辑延伸，必然要求要求 (3)二者有效协调二者有效协调（1）加深对税收中性与税收调控的）加深对税收中性与税收调控的理论认识：理论认识：讲调控不偏废中性，提高讲调

12、控不偏废中性，提高“两个比两个比重不以牺牲中性为代价。重不以牺牲中性为代价。讲中性不忽视调控、放弃调控讲中性不忽视调控、放弃调控（2）不断实践税收中性与税收调）不断实践税收中性与税收调控的有效协调控的有效协调 简化流转税简化流转税 体现中性体现中性 完善所得税完善所得税 消费税消费税 体现非中性体现非中性 （3）不断完善税收中性与税收调）不断完善税收中性与税收调控的关系控的关系如继续统一内外资企业如继续统一内外资企业所得税所得税第五节第五节 国国 际际 税税 收收 一、国际税收的概念一、国际税收的概念 (1)国际税收及其产生条件国际税收及其产生条件 （1）含义）含义国家之间税收分配关系国家之间

13、税收分配关系两个国家以上分别行使权力两个国家以上分别行使权力（2）产生条件）产生条件 与国际经济发展水平直接相关与国际经济发展水平直接相关跨国财产所得跨国财产所得 与税制发展密切相关与税制发展密切相关以所得税以所得税为主现代为主现代直接税的出现直接税的出现 (2)国际税收与国家税收的关系国际税收与国家税收的关系 基础基础 （1 1）联系：国家税收）联系：国家税收 国际税收国际税收 规则和惯例规则和惯例 （2 2）区别：）区别： 国家税收：政治权力（强国家税收：政治权力（强制）制） 征纳关系征纳关系 独立税独立税种种 国际税收国际税收 ：非政治权力非政治权力（非强制）（非强制）协调关系协调关系

14、没有没有独立税种独立税种 二国际重复征税二国际重复征税（1）不同税收管辖权重叠：居民）不同税收管辖权重叠：居民管 辖 权管 辖 权 公 民 管 辖 权公 民 管 辖 权 地域管辖权地域管辖权 (1)国际重复征税国际重复征税 含义含义两个国家同一时期同一所两个国家同一时期同一所得征收相同类型的税收得征收相同类型的税收 相关概念相关概念税收管辖权税收管辖权 ：征税征税方面行使管理权力范围方面行使管理权力范围 属地原则属地原则 ：地域管辖权地域管辖权 收入收入来源管辖权来源管辖权属人原则属人原则 ：居民（公民）管辖：居民（公民）管辖权权 (2)国际重复征税产生的原因国际重复征税产生的原因 （2）同种

15、税收管辖权重叠：）同种税收管辖权重叠：居民管辖权居民管辖权 居民管辖权居民管辖权 地 域 管 辖地 域 管 辖权权 地域管辖权地域管辖权 (3)国际重复征税消极影响国际重复征税消极影响 （1）加重跨国纳税人负担）加重跨国纳税人负担（2）不利于国际资源有效利用）不利于国际资源有效利用（3）违背税收公平合理原则）违背税收公平合理原则 （三）国际重复征税的减除（三）国际重复征税的减除 协调税收管辖权的途径协调税收管辖权的途径 (1)限定各国唯一行使居民（公民）税收限定各国唯一行使居民（公民）税收管辖权管辖权 （会损害发展中国家利益）（会损害发展中国家利益） (2)限定各国唯一行使地域税收管辖权限定各国唯一行使地域税收管辖权 （会损害发达国家利益）（会损害发达国家利益） (3)允许各国同时行使两种以上的税收管允许各国同时行使两种以上的税收管辖权，在发生冲突时，辖权，在发生冲突时， 承认一种税收承认一种税收管辖权的优先地位管辖权的优先地位 （得到各国的普遍接受）（得到各国的普遍接受） 各国采取减除国际重复征税的主要方各国采取减除国际重复征税的主要方法法 (1)免税法免税法放弃行使居民（公民）放弃行使居