09第九章关联方关系及其交易2ppt课件

1、 第九章第九章 关联方关系及其交易关联方关系及其交易 本章应重点应掌握以下内容：本章应重点应掌握以下内容：1 1、关联方关系的判断标准；、关联方关系的判断标准；2 2、关联方交易的披露。、关联方交易的披露。第一节第一节 关联方关系及其披露关联方关系及其披露一、关联方关系的概念一、关联方关系的概念1、关联方关系、关联方关系2、公平交易、公平交易3、关联方之间发生交易情况、关联方之间发生交易情况4、我国关联方关系及其交易的披露规范的内、我国关联方关系及其交易的披露规范的内容容二、与关联方有关的几个概念二、与关联方有关的几个概念（一控制与母公司和子公司（一控制与母公司和子公司1 1、控制含义、特点直

2、接控制、间接控制、直接和间、控制含义、特点直接控制、间接控制、直接和间接控制）接控制）2 2、母公司与子公司、母公司与子公司母公司：是指能直接或间接控制其他企业的企业母公司：是指能直接或间接控制其他企业的企业子公司：是指被母公司控制的企业。子公司：是指被母公司控制的企业。控制与被控制关系的存在，是确定是否存在母子公司关控制与被控制关系的存在，是确定是否存在母子公司关系的关键，而母子公司关系的存在又是以投资与被投系的关键，而母子公司关系的存在又是以投资与被投资关系作为先决条件的。即当一方与另一方具有投资资关系作为先决条件的。即当一方与另一方具有投资与被投资关系，并且具有控制与被控制关系时，才构与

3、被投资关系，并且具有控制与被控制关系时，才构成母、子公司。控制可能不存在投资与被投资关系成母、子公司。控制可能不存在投资与被投资关系( (如企业承包一家无投资关系的企业），但母、子公如企业承包一家无投资关系的企业），但母、子公司之间必须存在投资与被投资关系。司之间必须存在投资与被投资关系。（二共同控制和合营企业（二共同控制和合营企业1 1、共同控制含义、共同控制含义2 2、共同控制特征、共同控制特征3 3、合营企业含义、合营企业含义（三重大影响和联营企业（三重大影响和联营企业1 1、重大影响含义、重大影响含义2 2、联营企业含义、联营企业含义 重大影响及判断依据重大影响及判断依据 重大影响：是

4、指对一个企业的财务和经营重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。策。 判断依据：判断依据： 20205050重大影响重大影响 A A、拥有表决权资本、拥有表决权资本2020以下消极投资以下消极投资 B B、通过表决权资本和其他途径、通过表决权资本和其他途径 C C、通过法律和协议取得重大影响、通过法律和协议取得重大影响明确几个关系明确几个关系控制与合并会计报表控制与合并会计报表 一方对另一方投资并能控制是形成母子一方对另一方投资并能控制是形成母子公司的必要条件公司的必要条件一方对另一方控制不一定形成母子公司一方对另一方

5、控制不一定形成母子公司存在形成母子公司要编制合并会计报表存在形成母子公司要编制合并会计报表无投资关系而达到的控制一般不需要编制无投资关系而达到的控制一般不需要编制合并会计报表合并会计报表明确几个关系明确几个关系控制、共同控制或重大影响与权益法控制、共同控制或重大影响与权益法长期股权投资是否采用权益法，投资关系与控长期股权投资是否采用权益法，投资关系与控制、共同控制、重大影响是判断的必要条件；制、共同控制、重大影响是判断的必要条件；如果没有投资关系，即使存在控制、共同控制如果没有投资关系，即使存在控制、共同控制和重大影响也不能采用权益法。和重大影响也不能采用权益法。 三、关联方关系的判断标准三、

6、关联方关系的判断标准根据我国企业会计准则，判断关联方关系根据我国企业会计准则，判断关联方关系的标准为：的标准为：“在企业财务和经营决策中，如果在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果有两方或多方同受一方控制，本准联方；如果有两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。则也将其视为关联方。” 控制共同控制重大影响控制共同控制重大影响（1 1判断关联方关系的主要形式判断关联方关系的主要形式 A A、一方能够控制、共同控制另一、一方能够控制

7、、共同控制另一方方纵向看纵向看 : B : B、能对另一方施加重大影、能对另一方施加重大影响响 如如: A: A与与C BC B与与C C 横向看横向看: :两方或多方同受一方控制两方或多方同受一方控制, ,则该两方或多则该两方或多方之间视为关联方方之间视为关联方如如: B: B、C C、D D、E E、之间、之间为关联方为关联方 ABCACDEB（2 2关联方关系的存在是以控制、共关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的同控制或重大影响为前提条件的 横向和纵向存在关联方关系的侧重点不同横向和纵向存在关联方关系的侧重点不同 纵向的关联方关系：存在控制、共同控制和重大纵向的关联方

8、关系：存在控制、共同控制和重大影响三种情况下均视为关联方。影响三种情况下均视为关联方。 横向关联方关系：仅仅指控制的情形，而不包括横向关联方关系：仅仅指控制的情形，而不包括共同控制和重大影响。共同控制和重大影响。ABCACDEB例如：例如：A A公司拥有公司拥有B B公司公司40%40%的表决权资本；的表决权资本；E E公司拥有公司拥有B B公司公司60%60%的表决权资本；的表决权资本；A A公司拥有公司拥有C C公司公司60%60%的表的表决权资本；决权资本；C C公司拥有公司拥有D D公司公司52%52%的表决权资本，上的表决权资本，上述公司之间存在关联方关系的有：述公司之间存在关联方关

9、系的有： 分析：分析： EB EB、ABAB、ACAC、CDCD、ADADEADBC60%40%60%52%例如：例如：A A企业由企业由B B企业、企业、C C企业和企业和D D企业投资建立。企业投资建立。B B企企业拥有业拥有A A企业企业30%30%的股份；的股份；C C企业拥有企业拥有A A企业企业60%60%的股的股份；份；D D企业拥有企业拥有A A企业企业10%10%的股份；的股份；A A企业拥有企业拥有E E企业企业80%80%的股份；的股份；C C企业拥有企业拥有B B企业企业30%30%的股份。的股份。F F企业是企业是C C企业和企业和D D企业的合营企业。企业的合营企业

10、。 要求：根据上述资料判断哪些企业之间属于关要求：根据上述资料判断哪些企业之间属于关联方？联方？ 分析：分析：ABAB、ACAC、AEAE、CECE、BCBC、CFCF、DFDFBCFAE30%50%30%50%10%60%D80%关联方关系主要类型关联方关系主要类型控制控制: : 纵向纵向: :直接控制、间接控制、直接和间接控制直接控制、间接控制、直接和间接控制横向横向: :同受直接、间接、直接和间接控制的各方同受直接、间接、直接和间接控制的各方共同控制共同控制 ：仅指直接共同控制：仅指直接共同控制不包括不包括: :间接、直接和间接控制及同受共同控制的各间接、直接和间接控制及同受共同控制的各

11、方方重大影响：重大影响： 仅指直接重大影响仅指直接重大影响不包括不包括: :间接、直接和间接控制及同受重大影响的各间接、直接和间接控制及同受重大影响的各方方在我国会计准则中，给出了关联方关系存在的在我国会计准则中，给出了关联方关系存在的主要形式，包括：主要形式，包括：（1） 企业与企业之间企业与企业之间A、控制母子公司）、控制母子公司）定量：投资持股比例大于定量：投资持股比例大于50。定性：实质上达到控制。定性：实质上达到控制。直接或间接的控制其他企业或受其他企业直接或间接的控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业。通过控制和被

12、控制关系形成的关联方关系业。通过控制和被控制关系形成的关联方关系主要有：主要有：母子公司之间；母子公司之间；同一母公司下的各个子公司之间。同一母公司下的各个子公司之间。 B、 不存在投资关系，但存在控制和被控制不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间。如承包一家无投资关系的关系的企业之间。如承包一家无投资关系的企业。企业。 C、合营企业共同控制），是指按合同规、合营企业共同控制），是指按合同规定经济活动由投资双方或若干方共同控制的定经济活动由投资双方或若干方共同控制的企业。关联方关系存在于合营企业的投资者企业。关联方关系存在于合营企业的投资者与合营企业之间。与合营企业之间。 共同控制通

13、常仅指直接共同控制，不包共同控制通常仅指直接共同控制，不包括间接共同控制。括间接共同控制。同受共同控制的两方或多方之间不视为同受共同控制的两方或多方之间不视为关联方。关联方。 D、联营企业重大影响），是指投资者对其具、联营企业重大影响），是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。的企业。定量：投资持股比例大于等于定量：投资持股比例大于等于20但小于等但小于等于于50。定性：实质上达到重大影响。如：在董事会定性：实质上达到重大影响。如：在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与决策的制定或类似的权力机构中派有代表；参与决策的制定过程

14、；互相交换管理人员，或使其他企业依赖于过程；互相交换管理人员，或使其他企业依赖于本企业的技术资料等。本企业的技术资料等。重大影响通常仅指直接重大影响，不包括间重大影响通常仅指直接重大影响，不包括间接重大影响。接重大影响。同受重大影响的两方或多方之间不视为关联同受重大影响的两方或多方之间不视为关联方。方。 （2企业与个人之间企业与个人之间E、主要投资者个人、关键管理人员或、主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指直接或间接地控主要投资者个人，是指直接或间接地控制一个企业制一个企业10或以上表决权资本的个人投或以上表决权资本的个人投资者；关

15、键管理人员主要指董事、总经理、资者；关键管理人员主要指董事、总经理、总会计师、财务总监、主管事务的副总经理总会计师、财务总监、主管事务的副总经理等）等） ，是指有权力并负责进行计划、指挥，是指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员；关系密切的家庭成和控制企业活动的人员；关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时有可能影响员，是指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员如某人或受其影响的家庭成员如 父母、兄父母、兄弟、配偶等）。弟、配偶等）。 （3企业通过个人与另外企业之间企业通过个人与另外企业之间F、受主要投资者个人、关键管理人员、受主要投资者个人、关键管理人员或与其关

16、系密切的家庭成员直接控制的其或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。他企业。国家控制的企业间不应仅仅因为彼此国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方。同受国家控制而成为关联方。2关联方关系非关联方交易的披露原则关联方关系非关联方交易的披露原则（1当关联方之间存在控制和被控制关当关联方之间存在控制和被控制关系时，无论关联方之间有无交易，均应在系时，无论关联方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露：企业经济性质或会计报表附注中披露：企业经济性质或类型、称号、法定代表人、注册地、注册类型、称号、法定代表人、注册地、注册资本及其变化。企业的主营业务。所资本及其变化。企业的主营业务。

17、所持股份或权益及其变化。持股份或权益及其变化。 （2当存在共同控制、重大影响时，在当存在共同控制、重大影响时，在没有发生交易的情况下，可以不披露关联没有发生交易的情况下，可以不披露关联方关系；在发生交易时，应当披露关联方方关系；在发生交易时，应当披露关联方关系的性质，即关联方与本企业的关系。关系的性质，即关联方与本企业的关系。第二节第二节 关联方交易及其披露关联方交易及其披露一关联方交易一关联方交易关联方交易是指在关联方之间转移资源或义务关联方交易是指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。这一定义的要求有：的事项，而不论是否收取价款。这一定义的要求有：（1按照关联方定义，构成关

18、联方关系的企按照关联方定义，构成关联方关系的企业之间、企业与个人之间的交易，通常是在关联方业之间、企业与个人之间的交易，通常是在关联方关系已经存在的情况下，关联各方之间的交易。关系已经存在的情况下，关联各方之间的交易。（2资源或义务的转移是关联方交易的主要资源或义务的转移是关联方交易的主要特征，通常情况下，在资源或义务转移的同时，风特征，通常情况下，在资源或义务转移的同时，风险和报酬也相应转移。险和报酬也相应转移。（3关联方之间资源或义务的转移价格是了关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键。解关联方交易的关键。二、关联方交易的类型二、关联方交易的类型1、购买或销售商品、购买或销售

19、商品2、购买和销售除商品以外的其他资产、购买和销售除商品以外的其他资产3、提供和接受劳务、提供和接受劳务4、代理、代理5、租赁、租赁6、提供资金、提供资金7、担保和抵押、担保和抵押8、管理方面的合同、管理方面的合同9、研究与开发项目的转移、研究与开发项目的转移10、许可协议、许可协议11、关键管理人员的工资、关键管理人员的工资三、关联方交易的披露三、关联方交易的披露（1关联方之间的交易按照重要性原关联方之间的交易按照重要性原则分别情况处理：则分别情况处理：零星的关联方交易，如果对企业财务状况零星的关联方交易，如果对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影响的，和经营成果影响较小的或几乎没有

20、影响的，可以不予披露。可以不予披露。对企业财务状况和经营成果有影响的关联对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易，如果属于重大交易，应当分别关联方交易，如果属于重大交易，应当分别关联方以及交易类型披露。方以及交易类型披露。 （2在企业与关联方发生交易的情况下，在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质，交易类型及其交易要素。这些要素的性质，交易类型及其交易要素。这些要素一般包括：一般包括： 交易的金额或相应比例；交易的金额或相应比例； 未结算项目的金额或相应比例；未结算项目的金额或相应比例； 定价政策；定价政策； 关联方

21、之间签定的交易协议或合同，如涉关联方之间签定的交易协议或合同，如涉及当期和以后各期的，应当在签定协议或合及当期和以后各期的，应当在签定协议或合同的当期和以后各期披露协议或合同的主要同的当期和以后各期披露协议或合同的主要内容、交易总额以及当期的交易数量及金额。内容、交易总额以及当期的交易数量及金额。 3不需要披露的关联方交易有不需要披露的关联方交易有 （1在合并会计报表中披露包括在合并会在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易。（为计报表中的企业集团成员之间的交易。（为什么？）什么？） （2在与合并报表一同提供的母公司会在与合并报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易

22、。计报表中披露关联方交易。例如：甲公司例如：甲公司2000年度有关资料如下：年度有关资料如下：（1甲公司拥有甲公司拥有A公司公司60的股份，的股份，甲公司以经营租赁方式将一台设备出租给甲公司以经营租赁方式将一台设备出租给A公司，取得租金收入公司，取得租金收入20万元，该项业务对甲万元，该项业务对甲公司的经营成果和财务状况有一定影响。公司的经营成果和财务状况有一定影响。（2甲公司拥有甲公司拥有B公司公司15的股份，的股份，B公司生产所需的某种配方由甲公司提供，甲公司生产所需的某种配方由甲公司提供，甲公司每年从公司每年从B公司获得定额报酬，公司获得定额报酬，B公司公司90的产品销售给甲公司，甲公司

23、对的产品销售给甲公司，甲公司对B公司不公司不能实施控制。能实施控制。（3A公司拥有公司拥有C公司公司20的股份，甲公司本的股份，甲公司本年向年向C公司销售产品公司销售产品100万元。万元。 （4甲公司拥有甲公司拥有D公司公司35的股份，甲公司当年的股份，甲公司当年从从D公司购入一台闲置不用的计算机，其账面价值公司购入一台闲置不用的计算机，其账面价值为为2万元，经双方协议，甲公司按照市场公允价格万元，经双方协议，甲公司按照市场公允价格1.5万元购入。此项交易对甲公司的财务状况和经营万元购入。此项交易对甲公司的财务状况和经营成果几乎无影响。成果几乎无影响。（5甲公司的总经理为甲公司的总经理为E公司

24、的董事长，甲公司公司的董事长，甲公司本年向本年向E公司提供劳务收到现金公司提供劳务收到现金50万元。万元。（6甲公司拥有甲公司拥有F公司公司50的股份，甲公司和的股份，甲公司和F公司本年未发生交易。公司本年未发生交易。要求：（要求：（1判断甲公司与哪些公司具有关联判断甲公司与哪些公司具有关联方关系；方关系；（2说明甲公司在会计报表附注中应披露的说明甲公司在会计报表附注中应披露的关联方关系关联方关系的公司；的公司；（3说明甲公司在会计报表附注中应披露的说明甲公司在会计报表附注中应披露的关联方交易关联方交易的公司。的公司。（1甲公司与下列公司具有关联方关系：甲公司与下列公司具有关联方关系：A公司公

25、司属于控制）属于控制）B公司公司B公司生产所需的某种配公司生产所需的某种配方由甲公司提供，属于重大影响）方由甲公司提供，属于重大影响）D公司属于公司属于重大影响）重大影响）E公司属于受关键管理人员控制的公司属于受关键管理人员控制的企业）企业）F公司属于重大影响）。公司属于重大影响）。甲公司与甲公司与C公司的关系属于间接重大影响，按公司的关系属于间接重大影响，按准则的规定，甲公司和准则的规定，甲公司和C公司之间不具有关联方关公司之间不具有关联方关系。系。分析：分析：（2甲公司在会计报表附注中应披露的甲公司在会计报表附注中应披露的“关关联方关系的公司有：联方关系的公司有：A公司、公司、E公司属于控

26、制和被控制关系）公司属于控制和被控制关系）B公司、公司、D公司属于重大影响且发生了公司属于重大影响且发生了关联交易）。关联交易）。甲公司与甲公司与F公司的关联方关系不需披公司的关联方关系不需披露属于重大影响但未发生交易）。露属于重大影响但未发生交易）。（3甲公司在会计报表附注中应披露的甲公司在会计报表附注中应披露的“关联方交关联方交易的公司有：易的公司有：B公司属于重大影响并发生了对财务状况和公司属于重大影响并发生了对财务状况和经营成果有一定影响的交易）经营成果有一定影响的交易） E公司属于受关键管理人员控制并发生了对公司属于受关键管理人员控制并发生了对财务状况和经营成果有一定影响的交易）。财

27、务状况和经营成果有一定影响的交易）。甲公司不应披露的有：甲公司不应披露的有：与与A公司的关联方交易公司的关联方交易A公司已纳入合并会计公司已纳入合并会计报表）；报表）；与与D公司的关联方交易属于零星的关联方交易，公司的关联方交易属于零星的关联方交易，对财务状况和经营成果影响较小）。对财务状况和经营成果影响较小）。第三节第三节 关联方交易的会计处理关联方交易的会计处理 会计处理原则： 对上市公司与关联方之间的交易，如果没有确凿的证据表明交易价格是公允的，对显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，而作为关联方对上市公司的捐赠，计入资本公积，并单独设置“关联交易差价明细科目进行核算，并不得用

28、于转增资本或弥补亏损。一、上市公司出售资产给关联方的会计处理一、上市公司出售资产给关联方的会计处理（一正常商品销售（一正常商品销售1、概念、概念2、正常商品销售收入的确认和计量、正常商品销售收入的确认和计量 (1)当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例的大比例的(通常为通常为20%及以上及以上)，应按对非关联方销售，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并将按此价格确定的金额确认为收入。关联方之础，并将按此价格确定的金额确认为收入。关联方之间实际交易价格超过确认为收入

29、的部分，计入间实际交易价格超过确认为收入的部分，计入“资本资本公积公积关联交易差价关联交易差价”。在确定非关联方之间同类。在确定非关联方之间同类交易价格时，必须有确凿证据表明其交易价格的公允交易价格时，必须有确凿证据表明其交易价格的公允性，并提供有关证据。性，并提供有关证据。 例如：甲上市公司2019年度销售100台机床给A公司,甲公司拥有A公司30%的股份,每台机床售价为10万元 ( 不含增值税,下同 ), 当年甲公司销售给非关联企业的机床分别为:按每台9万元价格出售40台; 按每台8 万元价格出售60台。假定符合收入确认条件,销售机床的款项尚未收到, 甲公司销售机床的增值税税率为17%,

30、并按实际销售价格计算增值税销项税额。要求：做出甲公司的会计分 录。 分析分析 ： 甲公司出售给甲公司出售给A公司机床按每台公司机床按每台10万万元价格计算共获得收入元价格计算共获得收入1000万元万元,按对非关联按对非关联方销售的加权平均价格计算方销售的加权平均价格计算,销售价格为销售价格为8.4万万元元 (409+608)(40+60), 甲公司当年销售给甲公司当年销售给关联方应确认的销售收入为关联方应确认的销售收入为840万元万元(1008.4), 甲公司当年销售给关联方不能确认收入的金甲公司当年销售给关联方不能确认收入的金额为额为160万元万元 (1001.6), 该部分作为关联方对该部

31、分作为关联方对甲公司的捐赠甲公司的捐赠,计入资本公积计入资本公积(关联交易差价关联交易差价)。会计分录为会计分录为 :借借:应收账款应收账款 1170 贷贷:主营业务收入主营业务收入 840 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 ( 销项税额销项税额) 170 贷：资本公积贷：资本公积关联交易差价关联交易差价 160 （2商品的销售仅限于上市公司与关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的(通常为20%以下)，应按以下规定进行处理： 实际交易价格不超过商品账面价值120%的，按实际交易价格确认为收入； 实际交易价格超过商品账面价值120%的，将商品账面价值的

32、120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入“资本公积关联交易差价”。如果有确凿证据如果有确凿证据(如历史资料、同行业同类商品如历史资料、同行业同类商品销售资料等销售资料等)表明销售该商品的成本利润率高表明销售该商品的成本利润率高于于20%的，应按合理的方法计算，例如，按的，应按合理的方法计算，例如，按商品账面价值加上按最近商品账面价值加上按最近2年历史资料等确定年历史资料等确定的加权平均成本利润率与账面价值的乘积计的加权平均成本利润率与账面价值的乘积计算的金额确认为收入，实际交易价格超过确算的金额确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入认为收入的部分，计入“资本公积资

33、本公积关联交易关联交易差价差价”。本规定所称的成本利润率，是指按商。本规定所称的成本利润率，是指按商品销售毛利与商品销售成本计算的比率。品销售毛利与商品销售成本计算的比率。 例如：甲公司为上市公司例如：甲公司为上市公司,本期正常销售本期正常销售其生产的其生产的A产品产品14 00件件,其中对关联方企业其中对关联方企业销售销售12 00件件,单位售价单位售价1万元万元(不含增值税不含增值税,本题下同本题下同 ); 对非关联方企业销售对非关联方企业销售200件件, 单单位售价位售价0.9 万元。万元。A 产品的单位成本产品的单位成本(账面账面价值价值)为为0.6万元。假定上述销售均符合收万元。假定

34、上述销售均符合收入确认条件。甲公司本期销售入确认条件。甲公司本期销售A 产品应确产品应确认的收入总额为认的收入总额为( )万元。万元。 A.900B.1044 C.1260 D.1380答案：答案： B 解析：本期正常销售解析：本期正常销售 A 产品对非关联方销售的比例产品对非关联方销售的比例仅为仅为14.29%(200件件1400件件), 因此将商品账面价值因此将商品账面价值的的120%确认为收入确认为收入,实际交易价格超过确认为收入实际交易价格超过确认为收入的部分计入资本公积。的部分计入资本公积。关联交易部分应确认的收入总额关联交易部分应确认的收入总额=1200件件(0.6120%)=12

35、00件件0.72=864( 万元万元 )非关联交易部分应确认的收入总额非关联交易部分应确认的收入总额=200件件0.9=180( 万元万元 ) 故甲公司本期销售故甲公司本期销售 A 产品应确认的收入总额为产品应确认的收入总额为1044万元万元 (864+180)。 借：应收账款银行存款）借：应收账款银行存款）贷贷:主营业务收入主营业务收入贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 ( 销项税额销项税额) 贷：资本公积贷：资本公积关联交易差价关联交易差价 例如： 甲上市公司2019年度生产的产品全部销售给B公司,甲公司拥有B公司51%的股份,所销售产品的账面价值为到200万元,未计提 减值准备

36、。甲公司按照280万元的价格出售。假定符合收入确认条件,销售产品的款项尚未收到,甲公司销售产品增值税税率为17%,并按实际销售价格计算增值税销项税额。要求：作出甲公司的相关会计分录。 分析：甲公司销售给关联方的产品销售价格超过该产品账面价值120%(240万元), 则按240万元确认为主营业务收入,实际交易价格大于确认为主营业务收入的部分40万元,计入资本公积。其会计分录如下 :借:应收账款 327.6贷:主营业务收入 240 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 47.6（28017%） 贷：资本公积关联交易差价 40（二非正常商品销售（二非正常商品销售1 1、非正常商品销售概念：、非正常商品

37、销售概念： 是指除正常商品销售以外的商品销售、转是指除正常商品销售以外的商品销售、转移应收债权、出售固定资产、无形资产、长移应收债权、出售固定资产、无形资产、长期股权投资等。期股权投资等。2 2、非正常商品销售收益的确认和计量、非正常商品销售收益的确认和计量 上市公司对关联方进行非正常商品销售的，上市公司对关联方进行非正常商品销售的，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，在符合收入确认条件的前提下，应按出售商在符合收入确认条件的前提下，应按出售商品的账面价值确认为收入，实际交易价格超品的账面价值确认为收入，实际交易价格超过出售商品账面价值的差额，计入过出售

38、商品账面价值的差额，计入“资本公资本公积积关联交易差价关联交易差价”。3 3、转移应收债权的会计处理、转移应收债权的会计处理 上市公司将其应收债权转移给关联方，上市公司将其应收债权转移给关联方，应按实际交易价格超过应收债权账面价值应按实际交易价格超过应收债权账面价值的差额，计入的差额，计入“资本公积资本公积关联交易差价关联交易差价”。借：银行存款借：银行存款借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 贷：资本公积贷：资本公积关联交易差价关联交易差价4 4、出售固定资产、无形资产、长期投资和、出售固定资产、无形资产、长期投资和其他资产，其他资产， 或者同时出售资产、负债或者同时出售资产、

39、负债即净资产）即净资产） 上市公司向关联方出售固定资产、无上市公司向关联方出售固定资产、无形资产和其他资产的，应将实际交易价形资产和其他资产的，应将实际交易价格超过相关资产账面价值的部分，计入格超过相关资产账面价值的部分，计入“资本公积资本公积关联交易差价关联交易差价”。上市公司。上市公司同时出售资产、转移负债的，实际交易同时出售资产、转移负债的，实际交易价格超过出售相关资产、负债账面价值价格超过出售相关资产、负债账面价值的部分，计入的部分，计入“资本公积资本公积关联交易差关联交易差价价”。 例如：甲上市公司将部分固定资产例如：甲上市公司将部分固定资产 、无、无形资产出售给子公司形资产出售给子

40、公司, ,出售固定资产的账面出售固定资产的账面原价原价600600万元万元 , , 已提折旧已提折旧300300万万, ,已计提减值已计提减值准备准备4040万元万元, ,出售价格出售价格370370万元万元; ;无形资产账无形资产账面余额面余额 400 400万万, ,未计提减值准备未计提减值准备, , 出售价格出售价格 460460万元。款项已经收到万元。款项已经收到, ,不考虑相关税费。不考虑相关税费。要求：做出甲公司的会计分录。要求：做出甲公司的会计分录。出售固定资产出售固定资产借借: :固定资产清理固定资产清理 260 260借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 40 40借：累

41、计折旧借：累计折旧 300 300 贷贷: :固定资产固定资产 600 600借借: :银行存款银行存款 370 370 贷贷: :固定资产清理固定资产清理 370 370借借: :固定资产清理固定资产清理 110 110 贷贷: :资本公积资本公积关联交易差价关联交易差价 110 110 （2 2出售无形资产出售无形资产 借借: :银行存款银行存款 460 460 贷贷: :无形资产无形资产 400 400 贷：资本公积贷：资本公积关联交易差价关联交易差价 60 60二、关联方之间委托及受托经营的会计处理二、关联方之间委托及受托经营的会计处理（一上市公司接受关联方委托，为关联方（一上市公司接

42、受关联方委托，为关联方经营资产或经营企业经营资产或经营企业上市公司获得报酬的主要方式上市公司获得报酬的主要方式（1收取固定收益；收取固定收益；（2按经营业绩的一定比例收取受托经营收按经营业绩的一定比例收取受托经营收益，或受托经营企业实现的利润或亏损均由益，或受托经营企业实现的利润或亏损均由受托方享有或承担；受托方享有或承担；（3发生损失或亏损，受托方仍能获得一定发生损失或亏损，受托方仍能获得一定的收益，但需承担部分亏损；的收益，但需承担部分亏损；（4以其他方式计算获得受托经营收益。以其他方式计算获得受托经营收益。1 1、上市公司实质上未提供经营管理服务时、上市公司实质上未提供经营管理服务时的处

43、理的处理 对于委托及受托经营，应当确认受托对于委托及受托经营，应当确认受托方是否为受托经营资产或受托经营企业提方是否为受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务，如果受托方实质上并未供经营管理服务，如果受托方实质上并未对受托经营资产或受托经营企业提供经营对受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务，则委托方或受托方取得的委托管理服务，则委托方或受托方取得的委托经营收益，全部计入经营收益，全部计入“资本公积资本公积关联交关联交易差价易差价”；2 2、上市公司实质上提供了经营管理服务时、上市公司实质上提供了经营管理服务时的处理的处理 如果受托方实质上对受托经营资产或如果受托方实质上对受托经营资产或

44、受托经营企业提供了经营管理服务，则受托经营企业提供了经营管理服务，则取得的受托经营收益在符合收入确认条取得的受托经营收益在符合收入确认条件的前提下，按以下规定处理：件的前提下，按以下规定处理： (1)(1)受托经营资产受托经营资产 受托方接受委托，对关联方提供的资产受托方接受委托，对关联方提供的资产进行经营并收取固定费用，或按合同规定进行经营并收取固定费用，或按合同规定视具体情况收取受托经营费用的，受托方视具体情况收取受托经营费用的，受托方应于取得受托经营收益时，确认为应于取得受托经营收益时，确认为“其他业其他业务收入务收入”； 如果受托经营资产所发生的相关费用由如果受托经营资产所发生的相关费

45、用由受托方承担的，受托方应于相关费用发生受托方承担的，受托方应于相关费用发生时直接计入当期时直接计入当期“其他业务支出其他业务支出”。 如果取得的受托经营收益超过按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额，则应按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额(即，受托资产账面价值总额1年期银行存款利率110%)，确认为“其他业务收入”，超过确认为收入的部分计入“资本公积关联交易差价”。会计分录为：借：银行存款贷：其他业务收入 资本公积关联交易差价(2)(2)受托经营企业受托经营企业受托方应按以下三者孰低的金额，确认为受托方应按以下三者孰低的金额，确认为

46、“其其他业务收入他业务收入”，取得的受托经营收益超过确，取得的受托经营收益超过确认为收入的部分，计入认为收入的部分，计入“资本公积资本公积关联交关联交易差价易差价”：受托经营协议确定的收益；受托经营协议确定的收益；受托经营企业实现的净利润；受托经营企业实现的净利润；受托经营企业净资产收益率超过受托经营企业净资产收益率超过10%10%的，按的，按净资产的净资产的10%10%计算的金额。计算的金额。 受托经营企业发生的净亏损，应由受托方承担的部分，直接计入当期管理费用(承担托管损失)； 如果受托经营企业发生净亏损，不需要承担的亏损，则取得受托经营收益，直接计入“资本公积关联交易差价”； 如果按照受

47、托协议规定，受托经营企业发生净亏损，仍能获得受托经营收益，受托方应于取得受托经营收益时，扣除由其承担的亏损后的余额，计入“资本公积关联交易差价”。（二上市公司委托关联方经营资产或企业（二上市公司委托关联方经营资产或企业 注：按照上市公司接受其关联方经营资注：按照上市公司接受其关联方经营资产或企业相同的原则进行会计处理。产或企业相同的原则进行会计处理。综合练习题综合练习题 甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为适用的增值税税率为17；产品的销售价格；产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的其

48、他相关税费。甲公司其他相关税费。甲公司2019年发生的有关交年发生的有关交易如下：易如下： （1）、2019年1月1日，甲公司与A公司签订受托经营协议，受托经营A公司的全资子公司B公司，受托期限2年。协议约定：甲公司每年按B公司当年实现净利润或净亏损的70获得托管收益或承担亏损）。A公司系C公司的子公司；C公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派。 2019年度，甲公司根据受托经营协议经营管理B公司。2019年1月1日， B公司的净资产为 12000万元。2019年度，B公司实现净利润1000万元除实现净利润外，无其他所有者权益变动）；至2019年12月31日，甲公司尚未从A公司收到托管收益。要

49、求： 计算2019年甲公司与A公司发生的交易对甲公司2019年度利润总额的影响。分析：甲公司与分析：甲公司与A公司是关联方。甲公司应公司是关联方。甲公司应按受托经按受托经营协议收益、受托经营实现净利润、营协议收益、受托经营实现净利润、10净净资产收资产收益率计算的三个数字中，采用孰低原则确认益率计算的三个数字中，采用孰低原则确认收入：受托经营协议收益收入：受托经营协议收益100070700万元）万元）受托经营实现净利润受托经营实现净利润1000万元）万元）净资产收益率净资产收益率1000（12000+120001000） 2100%=8%10% （ 未超过）未超过） 所以，所以，2019年甲公

50、司与年甲公司与A公司发生的交易公司发生的交易对甲公司对甲公司2019年度利润总额的影响年度利润总额的影响100070700万元）万元） （22019年2月10日，甲公司与D公司签订购销合同，向D公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税额为170万元。该批产品的实际成本为750万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项已收存银行。甲公司系D公司的母公司，其生产的该产品96以上均销往D公司，且市场上无同类产品。要求： 计算2019年甲公司D公司发生的交易对甲公司2019年度利润总额的影响。 分析：甲公司与D公司是关联方，非关联交易小于20。 2019年甲公司与D公司发

51、生的交易对甲公司2019年度利润总额的影响750120750150万元） （32019年4月11日，甲公司与 E公司签订协议销售产品一批。协议规定：该批产品的销售价格为21000万元；甲公司应按E公司提出的技术要求专门设计制造该批产品，自协议签订日起2个月内交货。至2019年6月7日，甲公司已完成该批产品的设计制造，并运抵E公司由其验收入库；货款已收取。甲公司所售该批产品的实际成本为 14000万元。 上述协议签订时，甲公司持有E公司30的有表决权股份，对E公司具有重大影响；相应的长期股权投资账面价值为9000万元，未计提减值准备。2019年5月8日，甲公司将所持有E公司的股权全部转让给G公司

52、，该股权的市场价格为10000万元，实际转让价款为15000万元；相关股权划转手续已办理完毕，款项已收取。G公司系甲公司的合营企业。要求：计算2019年甲公司E公司发生的交易对甲公司2019年度利润总额的影响。分析：虽然甲公司转让了分析：虽然甲公司转让了E E公司的股份，不再公司的股份，不再形成关联方关系，但根据实质重于形式原形成关联方关系，但根据实质重于形式原则，此前签订的协议仍属关联方交易。则，此前签订的协议仍属关联方交易。 2019 2019年甲公司与年甲公司与E E公司发生的交易对甲公司发生的交易对甲公司公司20192019年度利润总额的影响年度利润总额的影响1400014000120120140001400028