应收应付款项练习题与答案详解

1、§3应收和预付款项教学目的和要求：本章阐述应收和预付款项核算的内容和方法。通过本章的学习，要求了解应收和预付款项的内容，理解各种应收及预付款项的含义，掌握它们的核算方法，特别是有关坏账准备和应收票据的核算。教学内容：应收票据应收账款预付账款和其他应收款项§3.1 应收票据应收票据的含义、分类和计价应收票据的核算§3.1.1应收票据的含义、分类和计价含义：应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票。分类（1）按承兑人分类： 商业承兑汇票银行承兑汇票（2）按是否计息分类 ： 不带息商业汇票带息商业汇票计价（1）取得时应收票据的计价：无论票据是否带息应按面值入

2、账。（2）期末应收票据的计价不带息票据仍然是面值。带息票据应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，增加应收票据的账面价值。3.1.2应收票据的核算3.1.2 .1“应收票据”账户该账户核算企业因销售商品产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。属于资产类账户。结构： 应收票据（1）收到票据面额 （1）到期收回票款（2）计提票息 （2）转让（3）贴现余：尚未收回票款设置“应收票据备查账簿”。3.1.2.2 账务处理取得应收票据期末计提票息内容 到期收回票款应收票据背书转让应收票据贴现到期收不回票款（1）应收票据取得的处理因销售商品而收到的应收票据时：借：应收票据

3、 【票据面值】贷：主营业务收入应交税金应交增值税(销项税额)例1. 某企业2001年11月30日销售产品一批给B企业，货款发出，增值税专用发票上注明货款为200 000元，增值税额为34 000元。收到B企业同日签发的为期三个月的商业承兑汇票一张，面额为234 000元，票面利率为6。借：应收票据 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税金应交增值税(销项税额) 34 000取得：因债务人抵偿前欠货款应收票据时：借：应收票据 【票据面值】贷：应收账款例2某企业2001年12月15日收到A公司签发的为期一个月的银行承兑汇票一张，票面金额50 000元，用以抵偿前所欠账款。借：应收票据

4、 50 000贷：应收账款 50 000例：教材P60例31（2）（3）（2）期末计提票息的处理带息应收票据应在期末（中期期末或年末）计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用。票息票据面值×票面利率×票据期限借：应收票据贷：财务费用例3上例1资料，年末计提利息。计提利息234 000×6×1121 170（元） 借：应收票据 1 170贷：财务费用 1 170例：教材P61（例32）（3）票据到期的处理计算票据到期值不带息应收票据：到期值=票据面值带息应收票据：到期值=票据面值票据面值×票面利率×票据期限以“天数”

5、表示应收票据期限表示方式：以“月数”表示以“天数”表示即采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。例如：7月18日出票60天到期，求到期日？“算头不算尾”：7月：31181=14天8月：31天9月：15天合计：60天“算尾不算头”：7月：3118=13天8月：31天9月：16天合计：60天所以到期日为9月16日。以“月数”表示即到期月份中与出票日相同的那天为到期日， 例如：4月16日签发，3个月到期的商业汇票，到期日为7月16日。如果票据签发日为月末的最后一天，不论是大月还是小月，以到期月份的月末那一天为到期日。例如1月31日签发，1个月到期的商业汇票，

6、到期日为2月28日或29日；若2个月到期的商业汇票，到期日为3月31日；若3个月到期的商业汇票，到期日为4月30日，以此类推。通常票据期限通常按月表示。到期收回票款的处理不带息应收票据到期收回时：借：银行存款 【到期值】贷：应收票据 【票据面值】例4.上例2资料，票据到期，收回票款。借：银行存款 50 000贷：应收票据 50 000带息应收票据到期收回时：借：银行存款 【到期值】贷：应收票据 【账面余额】 财务费用 【末计提利息部分】例6、上例1资料，票据到期，收回票款。票据到期值234000234000×6×312237 510（元）借：银行存款 237 510贷：应收

7、票据 （面值234 000月息1170） 235 170财务费用 (234000×6×212)2 340例：教材P63例334（4） 应收票据背书转让将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时：借：物资采购（或原材料、库存商品）应交税金应交增值税贷：应收票据如为带息应收票据背书转让，以取得所需物资时：先计提所含利息：借：应收票据贷：财务费用 (末计提利息部分)借：物资采购（或原材料、库存商品）应交税金应交增值税贷：应收票据 （账面余额）（或借）银行存款例：教材P64例35?（5） 应收票据贴现的处理 贴现的含义是指票据持有人将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除

8、贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。贴现的计算：第一步：计算应收票据到期值 计算公式如前所述。第二步：计算贴现息贴现息票据到期值×贴现率×贴现期贴现期按贴现日至票据到期前一日计算，可用下式计算： 贴现期（天数）=票据期限（天数）已持有票据期限 （天数） 注意：异地贴现的另加3天划款时间。第三步：计算贴现所得额贴现所得额=票据到期值贴现息票据贴现的账务处理 不带息票据贴现时：借：银行存款 【贴现所得额】财务费用 【贴现息】贷：应收票据 【账面余额 】? 带息票据贴现时：? 借：银行存款 【贴现所得额】财务费用 【贴现所得额小于账面余额的差额】贷：应收票据 【账面

9、余额】财务费用 【贴现所得额大于账面余额的差额】例7：某企业2002年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10，票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16。会计处理：4月15日签发，60天到期，票据到期日为6月14日。(1)票据到期值=600000 600000×10÷360×60=610000(元)(2)贴现息=610000×16÷360×（6015）=12200(元)(3)贴现所得额=61000012200=597800(元)(4) 分录：借：银行存款 597800财务费用 2200贷：应收票据 6

10、00000例8：某企业2002年5月31日以4月15日签发60天到期、票面利率为10，票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为12。会计处理：4月15日签发，60天到期，票据到期日为6月14日。(1)票据到期值=600000 600000×10÷360×60=610000(元)(2)贴现息=610000×12÷360×（6046） 284667(元)(3)贴现所得额=610000284667=60715333(元)(4) 分录：借：银行存款 60715333贷：应收票据 600000财务费用 7175333例：教材P

11、6567例367（6） 若票据到期，付款单位无力支付：票据到期，付款企业不能兑付票款，企业应将应收票据转入应收账款：借：应收账款贷：应收票据 【账面余额】注意：到期不能收回的带息应收票据转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减当期的财务费用。例8上例1资料，票据到期，付款单位无力支付 。 借：应收账款 237 510贷：应收票据 235 170 贷：财务费用 2 340贴现的票据到期，不能兑付银行扣回票款：贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行退回已贴现的票据，同时从贴现企业的账户中将票款划回。企业按所付本息转作为

12、“应收账款”：借：应收账款贷：银行存款例9上例7资料，贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的无力支付，银行退回已贴现的票据，并将票款划回。 借：应收账款 610000贷：银行存款 610000银行作逾期贷款如果申请贴现企业的银行存款余额不足支付已贴现的票款时，银行将做逾期贷款处理。企业应将转作贷款的本息入账：借：应收账款贷：短期借款例10：上例7资料，贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的无力支付，企业的银行存款余额也不足支付已贴现的票款，银行做逾期贷款处理。借：应收账款 610000贷：短期借款 610000注意：企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏

13、账准备。如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。§3.2 应收账款应收账款的范围、计价及核算坏账损失的确认及核算§3.2.1 应收账款的范围、计价及核算§3.2.1.1 应收账款的范围应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。范围：首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买长期债券；再次，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付

14、出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。§3.2.1.2 应收账款的计价按实际发生额计价入账。存在销售折扣情况下，应收账款入账金额的确定：（1）商业折扣含义：是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣通常用报价的百分比表示。例如，某企业销售微波炉价格为每台2000元，一次性购买10台，给予2的商业折扣，一次性购买30台以上，给以3折扣。扣减商业折扣后的金额才是实际售价 发票的价格。上例实际售价：1960元台 1940元台 应收账款入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。?（2）现金折扣含义：是指企业为了鼓励客户在一定时期内尽早偿还货款而给

15、予的债务扣除。折扣条件通常用符号“折扣率付款期限”表示 例如：310，220，n/30等表示。现金折扣使企业应收账款实收数额随客户付款是否及时而变化。例：某企业赊销商品价款为10 000元，合同规定现金折扣条件为：3/10，2/20，n/30。客户在10天内付款，现金折扣3，实收金额9 700元；客户在1120天内付款，现金折扣2，实收金额9 800元；客户在2030天内付款，现金折扣0，实收金额10 000元。总价法确认应收账款入账金额的方法：净价法总价法是将未扣减现金折扣前的实际售价作为应收账款入账金额的方法。例如：企业赊销商品价款为10000元，合同规定现金折扣条件为：2/101/20n

16、/30。应收账款入账价值为：10000元 这种方法将将销售方给予购货方的现金折扣视为尽快回笼资金而发生的一项理财费用，计入财务费用。净价法是将扣减最大现金折扣后的售价作为应收账款入账金额的方法。上例：企业赊销商品价款为10000元，合同规定现金折扣条件为：2/101/20n/30。应收账款入账价值为：1000010000×2=9800元 ?这种方法是把客户超过折扣期限而多收的金额视为信贷收入，冲减财务费用。我国会计实务采用总价法。销售退回与折让? 教材P7475§3.2.1.3 应收账款的核算（1） “应收账款”账户核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳

17、务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在本账户核算。属于资产类账户。结构：应收账款发生应收账款 已收账款余：尚未收回应收账款 （余：预收账款）明细账设置：按不同的购货单位或接受劳务单位设置。（2）账务处理一般销售情况下：发生应收账款时按实际发生额作为应收账款的入账价值入账：借：应收账款贷：主营业务收入贷：应交税金应交增值税(销项税额)等收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款例1：某企业向大华公司销售A产品一批，售价为20000元，增值税率为17，代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥委托银行收款手续。会计分录：办妥委托银行收款手续时：借：应收账款 25400贷：主营

18、业务收入 20000应交税金应交增值税(销项税额)银行存款2000收到货款时：借：银行存款 25400贷：应收账款 25400商业折扣情况下应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。例：某企业赊销A商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100 000元，给买方的商业折扣为10，适用增值税率为17，代购货单位垫付运杂费5000元。会计分录：赊销时：借：应收账款 （117000×905000） 110 300贷：主营业务收入 （100000×90） 90 000应交税金应交增值税(销项税额) 15 300银行存款 5 000收到货款时：借：银行存款 110 300贷：应

19、收账款 110 300教材P70例39现金折扣情况下采用总价法：将未减现金折扣前的金额作为实际售价确认为应收账款，发生的现金折扣视为财务费用处理。例：某企业赊销A商品一批，货款为100 000元，适用增值税率为17，规定的折扣条件为210、120，N30。（1） 销售业务发生时：借：应收账款 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税金应交增值税(销项税额) 17 000（2）若客户在10天内付款时：现金折扣117 000×22 340（元） 借：银行存款 114 660财务费用 2 340贷：应收账款 117 000 若客户在1120天内付款时：现金折扣 117 000&

20、#215;1 1 170 （元） 借：银行存款 115 830财务费用 1 170 贷：应收账款 117 000 若客户超过10天付款时：现金折扣0借：银行存款 117 000贷：应收账款 117 000 教材P72例311采用净价法：将扣减最大现金折扣后的净额作为实际售价，多收金额视为信贷收入，冲减财务费用。例：上例资料，某企业赊销A商品一批，货款为100 000元，适用增值税率为17，规定的折扣条件为210、120，N30 。? （1）赊销时：应收账款入账价值117000117000×21170002 340114 660（元）借：应收账款 114 660贷：主营业务收入 97

21、660应交税金应交增值税(销项税额) 17 000（2）若客户在10天内付款时： 现金折扣 2 340（元）借：银行存款 114 660贷：应收账款 114 660若客户在1120天内付款时：现金折扣 117 000×1 1 170 （元）借：银行存款 115 830贷：应收账款 114 660财务费用 1 170 若客户超过10天付款时：现金折扣0借：银行存款 117000贷：应收账款 114660贷：财务费用 2340教材P73例312§3.2.2 坏账损失的确认及核算§3.2.2.1 坏账损失的含义及确认含义：坏账是指企业无法收回的各种应收款项。坏账损失是指

22、由于坏账而产生的损失。确认：坏账确认的条件：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后，仍然无法收回；（2）债务人破产，以其破产的财产清偿后，仍然无法收回；（3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。符合上述条件之一，应确认为坏账。§3.2.2.2 坏账核算方法直接转销法坏账核算方法 直接转销法备抵法什么是直接转销法是指在实际发生坏账时，按实际损失直接计入期间费用 ，同时冲销应收账款的一种会计处理方法。?账务处理（2）已确认坏账又收回时应收账款 管理费用坏账损失（1）确认坏账时银行存款（2）实例：教材P76优缺点优点：账务处理简单。缺点：收入与费用不相配

23、比，不符合权责发生制原则和收入与费用相配比原则。夸大了应收账款可实现的净值，虚增了利润，不符合真实性和谨慎性原则。§3.2.2.3 坏账核算方法备抵法什么是备抵法含义：是按期估计坏账损失，计入期间费用 ，同时建立坏账准备金，待坏账实际发生时，再按实际损失冲销坏账准备金的一种会计处理方法。新会计制度规定，企业采用备抵法核算坏账损失。坏账准备的计提方法应收账款余额百分比法坏账准备的计提方法 账龄分析法销货百分比法应收账款余额百分比法是以期末应收账款余额的一定百分比，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。即：估计坏账损失应收账款余额×估计坏账率说明： 坏账准备的计提比例由原规定按应收

24、账款期末余额的35计提坏账准备改为根据实际情况由企业自行确定。企业应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。账龄分析法是根据应收账款的账龄的长短来估计坏账损失的方法。原理：账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大，应估计的坏账损失的准备金额也就越大。具体做法：是通过编制“应收账款账龄分析表”和“坏账损失估计表”，将应收账款按拖欠期限长短划分为若干区段，计列各个区段上应收账款的金额，并为每一个区段估计一个坏账损失百分比，这个百分比按拖欠期越长，估计的比例越大，将各个区段应收账款金额分别乘以该区段估计的坏账的百分比，并将这些乘积求和，就可确定出坏

25、账损失的估计总额。例.某企业2002年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表所示：? 赊销百分比法（销货百分比法）是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。 估计坏账损失赊销金额×估计坏账率例：某公司2002年全年赊销金额为500000元，根据以入资料和经验，估计坏账损失率为1。估计坏账损失额500000×15000（元）上述坏账准备计提方法由企业自行确定，一经确定，不得随意变更。“坏账准备”账户及账务处理（1）“坏账准备”账户：是核算企业提取的坏账准备的账户。是“应收账款”账户的备抵调整账户。结构：坏账准备确认坏账损失数 计提坏账准备金 冲销多提坏账准备金 收回

26、已转销坏账数余：已提未转销坏账准备金注意：平时“坏账准备”账户可能出现借方余额也可能出现贷方余额，但?“坏账准备”科目年末余额一定为贷方余额，并且等于本年估计坏账损失。（2）账务处理一般账务处理如下图：实例说明：例1某企业×年年末“应收账款”账户借方余额为180 000元，提取坏账准备金的比例为5。会计处理：1、? 计提坏账准备时：坏账准备金180 000×5900（元）（“坏账准备”账户贷方余额）分不同情况处理：（1）若年末计提坏账准备前“坏账准备”账户无余额。应计提坏账准备900（元）借：管理费用坏账损失 900贷：坏账准备 900（2）?若年末计提坏账准备前“坏账准备

27、”账户贷方余额200元。实际应计提坏账准备金900200700（元）（补提）借：管理费用坏账损失 700贷：坏账准备 700（3）若年末计提坏账准备前“坏账准备”账户贷方余额1000元。实际应计提坏账准备金9001000100（元） （冲销）借：坏账准备 100贷：管理费用坏账损失 100（4）若年末计提坏账准备前，“坏账准备”账户借方余额500元。实际应计提坏账准备金9005001400（元） 借：管理费用坏账损失 1400贷：坏账准备 14002、发生坏账时：接上例，若该企业第二年实际发生坏账损失1000元。 借：坏账准备 1000贷：应收账款 10003、转销的坏账又收回时：接上例，若该

28、企业已冲销的坏账1000元中又收回500元。借：应收账款 500贷：坏账准备 500 （转回分录）同时： 借：银行存款 500贷：应收账款 500例2某企业2000年期初“坏账准备”账户余额2000元，本期实际发生坏账损失3000元，年末应收账款余额800 000元；2001年实际发生坏账损失1000元，年末应收账款余额1 000 000元；2002年实际发生坏账损失2600元，年末应收账款余额460 000元。计提百分比为0.5。 会计处理如下：?（1）2000年实际发生坏账损失3000元时：?借：坏账准备?3000?贷：应收账款?3000?（2）2000年末计提坏账准备时：?坏账准备金80

29、0 000×0.5=4000（元）（年末“坏账准备”账户贷方余额）年末计提坏账准备前“坏账准备”账户借方余额：30002000=1000（元）?本年应计提坏账准备金40001000=5000（元）（补提）?借：管理费用?5000?贷：坏账准备?5000?（3）2001年实际发生坏账损失1000元时：?借：坏账准备?1000?贷：应收账款?1000?（4）2001年末计提坏账准备时：坏账准备金1000000×0.5=5000（元）（年末“坏账准备”科目贷方余额） ?年末计提坏账准备前“坏账准备”账户贷方余额：40001000=3000（元）? ?本年应计提坏账准备金50003

30、000=2000（元）?（补提） 借：管理费用?2000?贷：坏账准备?2000? （5）2002年实际发生坏账损失2600元时：?借：坏账准备?2600?贷：应收账款?2600?（6）2002年末计提坏账准备时：?坏账准备金460 000×0.5=2300（元）（年末“坏账准备”账户贷方余额）?年末计提坏账准备前“坏账准备”科目为贷方余额：50002600=2400（元）?本年应计提坏账准备23002400=100（元）?（冲销）? 借：坏账准备?100?贷：管理费用?100备抵法的优点? 可将预计不能收回的应收账款及时列为坏账损失入账，避免企业虚盈实亏。? 在报表上列示应收账款净

31、额，真实反映企业财务状况。? 体现了谨慎性原则，增强了企业的风险意识。§33预付账款和其他应收款项预付账款其他应收款§3.3.1 预付账款§3.3.1.1 什么是预付账款含义：是指企业按照购货合同或劳务合同规定预付给供货单位或提供劳务单位的款项。预付账款是企业已经支付，但尚未获得商品和劳务的款项，是企业的债权，构成企业的一项流动资产。预付账款与应收账款的区别：应收账款是企业销货引起的，是应向购货方收取的款项；而预付账款是企业购货引起的，是预先付给供货方的款项。§3.3.1.2 会计处理方法专设“预付账款”账户进行核算“预付账款”账户：核算企业按照购货合同

32、规定预付给供应单位的款项。属于资产类账户。结构预付账款 预付货款 收到所购货物 补付货款 收退多付货款余：尚未结清预付账款 （余：尚未补付的账款）明细账设置：应按供货单位设置。账务处理? 企业预付购货款时：按实际支付金额入账。借：预付账款贷：银行存款? 收到所购物资时：借：物资采购”（或“原材料”、“库存商品等科目）借：应交税金应交增值税(进项税额)贷：预付账款? 补付货款时：借：预付账款贷：银行存款? 收到退回多付款项时：借：银行存款贷：预付账款实例：A企业向B公司购进一种紧俏商品，根据购货合同约定先预付20000元。B公司发回货物，发票上注明的价款18000元,增值税3060元，A企业需补

33、付1060元。要求作出A企业购货全过程的会计处理。（1）预付款项时：借：预付账款B公司 20000贷：银行存款 20000（2）收到货物时：借：物资采购（或原材料） 18000应交税金应交增值税（进项税额） 3060贷：预付账款B公司21060（3）补付价款时：借：预付账款B公司 1060贷：银行存款 1060 例： 教材P9394【例326】在“应付账款”账户核算预付账款（不专设“预付账款”账户）预付货款不多的企业，可以将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方核算。实例：上例资料。§3.3.1.3 预付账款不得计提坏账准备预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物时，转入“其他应收款” 按规定计提坏账准备。借：其他应收款预付账款转入贷：预付账款