高新技术企业政策问答(会议资料)

1、研发费用加计扣除 须注意五个方面南京地方税务局 发布日期：2011-03-22建邺区某高新技术企业2010年度立项研发“分布式数据存储系统”“工程之星平台”等项目，投入研发费用952万元，在申报企业所得税汇算时，对符合条件的研发费用在计算应纳税所得额时实行了加计扣除，加计金额396万元，享受企业所得税优惠近百万。根据2008年颁布的中华人民共和国企业所得税法及实施条例规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销（摊销时间不少于10年）。企业享受研

2、发费用加计扣除税收优惠时，须注意以下五点：1、加计扣除优惠政策适用于财务核算健全、实行查账征收企业所得税，并能正确归集研究开发费用的居民企业所得税纳税人。2、企业享受研究开发费用税前加计扣除政策一般包括项目确认、项目登记和加计扣除三个环节。3、企业可加计扣除的研发费用，需符合一定条件。4、企业实际发生的研究开发费用，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再按规定计算加计扣除。5、企业享受研发费用加计扣除政策优惠，需向主管税务机关备案。高新技术企业适用的税收优惠政策主要有1.财政部、国家税务总局关于贯彻落实中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技

3、，实现产业化的决定有关税收问题的通知（财税字1999273号）规定，对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。2.财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税字1994001号）规定，国务院批准的高新技术产业开发区内的企业，经有关部门认定为高新技术企业的，可减按15%的税率征收企业所得税；国务院批准的高新技术产业开发区内新办的高新技术企业，自投产年度起免征企业所得税2年；企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技

4、术培训的所得，年净收入在30万元以下的（技术服务性收入，需要办理技术贸易证和签订技术服务合同），暂免征收所得税。3.国家税务总局关于促进科技成果转化有关个人所得税问题的通知（国税发1999125号）规定，科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税。国家级的税收优惠政策（08年前全部政策）国家对高新技术企业在税收方面是特别优惠的，一般企业的优惠其可享受，另外还有众多专门对高新技术企业的优惠。其中产业、行业政策优惠尤为突出，加上高新技术企业的设立地点、内外资形式都可选择，高新技术企业相比其他企业而言税收优惠的范围广，差

5、别大，方式多，内容丰富，因此高新技术企业税收筹划的活动空间广阔，节税的潜力大。这些优惠主要反映在对高新技术企业生产经营有较大影响的流转税、关税和所得税中。（一）对高新技术企业的流转税优惠(1)自2001年1月1日起至2010年底，一般纳税人销售其自行开发生产的计算机软件产品，可按法定17的税率征收后，对实际税负超过3的部分实行即征即退。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产。(2)符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备(特殊规定不予免税的少数商品除外)，免进口环节的增值税。(3)直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备，免进口环节的增值税。(4)转让企业

6、全部产权涉及的应税货物的转让，不征增值税。(5)自2003年1月1日起，以无形资产投资入股，参与投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。(6)对单位和个人(包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人)从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。（二）对高新技术企业的关税优惠(1)对企业(包括外商投资企业、外国企业)为生产国家高新技术产品目录的产品而进口所需的自用设备及按照合同随设备进口的技术及配套件、备件，除按照国发199737号文件规定国内投资项目不予免税的进口商品目录所列商品外，

7、免征关税。(2)对企业(包括外商投资企业、外国企业)引进属于国家高新技术产品目录所列的先进技术，按合同规定向境外支付的软件费，免征关税。(3)直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备，免征关税。（三）对高新技术企业的所得税优惠(1)具备条件的软件开发企业实际发放的工资总额，在计算应纳税所得额时准予扣除。(2)企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用逐年增长，增长幅度在10以上(含10)的企业，可再按实际发生额的50抵扣应税所得额。(3)内资企业资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关审核确定，其资助支出可以全额在当年度应

8、纳税所得额中扣除。(4)外商投资企业和外国企业资助非关联科研机构和高等学校研究开发经费，参照中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法中有关捐赠的税务处理办法，可以在资助企业计算企业应纳税所得税额时金额扣除。(5)自2001年1月1日起，制药、食品(包括保健品、饮料)、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售(营业)收入8的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。(6)从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度

9、内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。(7)固定资产加速折旧：对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业、医药生产企业和经财政部批准的企业机器设备。促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备。集成电路生产企业的生产设备。外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。(8)凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。(9)在国务院批准

10、的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税；新办的高新技术企业，自投产年度起免征企业所得税2年。（94财税字第001号）(10)企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税；超过30万元的部分，依法缴纳所得税。(11)对设在西部地区国家鼓励类的内资企业和外商投资企业，在2001年至2010年期间，减按15的税率征收企业所得税。(12)生产型外资企业生产经营期在10年以上的，可从获利年度起的第一年和第二年免征所得税，第三年至第五年减半征收所得税。（13）新创办软件企业经认定

11、后，自获利年度起，享受企业所得税“两免三减半”的优惠政策。对国家规划布局内的重点软件企业。当年未享受免税优惠的减按10%的税率征收企业所得税（国发200018号）。由此看来，以上几个方面的税收优惠使得高新技术企业相对其他类型企业的税收法律环境更为宽松，空间更广阔，节税的潜力更强。对于高新技术企业而言，充分享受国家的税收优惠政策，用好用足，是税收管理的核心。新企业所得税法对高新技术企业的税收优惠政策（08年后对比）1、对高新技术企业的税收优惠有哪些？        对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%税率征收企业所得税。高新技术

12、企业是指拥有核心自主知识产权(拥有可以是购买、收购、开发)，并同时符合下列条件：       （1）产品(服务)属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；       （2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；       （3）高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例；       （4）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；    &

13、#160;  （5）高新技术企业认定管理办法的其他条件。        2、新税法对企业技术转让所得的税收有哪些优惠？       在一个年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。        3、对企业研究开发费用的税收优惠政策有哪些？ 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣

14、除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 企业研发费用加计扣除，就是企业以100元的研发投入，可以按150元进行税前扣除，按企业所得税税率25%计算，企业可以少交所得税37.5元，只减少企业税后利润62.5元。换句话说，企业以62.5元的税后利润减少可以达到100元研发投入的效果，即放大了60%。税前多抵扣了50元，就可少交企业所得税12.5元，企业的税后利润就多了12.5元。       4、对创投企业有什么税收优惠？ 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2

15、年以上的，可按其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 企业技术开发费加计扣除的审批取消后，纳税人在年度纳税申报时应报送哪些资料？（08年后对比）2006年9月8日，财政部、国家税务总局颁布关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知（财税200688号），通过对比先前国家颁布的几个有关技术开发费扣除的政策，我们总结了新政策的“五变”和“三不变”。 “五变”体现如下： 一、享受主体进一步放宽 根据财工字199641号文规定，可以享受技术开发费加计扣除政策的主体只有国有、集体工业企业。随后的国税发199949号文将享受主

16、体放宽到国有、集体工业企业及国有、集体控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业。财税2003244号文又进一步放宽，将范围扩大至所有财务核算健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业。而财税200688号文突破了“工业企业”的限制，规定“从2006年开始，所有财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校(以下统称企业)，其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除”。 二、不再限定增长比例 2006年以前，在企业享受技术开发费加计扣除政策时，都要限定企业当年的技术开发费必须比上年实际增长10%（含10%）以上。而财税200688号文则取消

17、了增长比例的限制，规定全部按实际发生的技术开发费加计50%扣除。这是纳税人在今年所得税纳税申报时要特别关注的地方。 三、扣除金额可5年递延 财税200688号文下发以前，企业技术开发费加计扣除的金额不得超过应纳税所得额。超过部分，当年和以后年度均不再予以抵扣，且亏损企业发生的技术开发费只能据实扣除，不能实行加计扣除。而财税200688号文下发后，规定企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过5年。 四、研究开发用仪器设备费用税前扣除政策有变化 根据财工字199641号文：企业为开发技术、研制新产品所发生的试制用关键设备、

18、测试仪器，单台价值在10万元以下的，可一次或分次摊入管理费用，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。而财税200688号文规定：自2006年1月1日以后企业新购进的用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次计入成本费用，在企业所得税税前扣除，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。单位价值在30万元以上的，允许其采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧，具体折旧方法一经确定，不得随意变更。这里要注意享受这些政策的研究开发用仪器设备必须是企业在2006年1月1日以后购进的，一般以购进发票填开时间为准。 五、外资企业委托技术开发费用也可享受加计扣除 根据国

19、税发1999173号文的规定，外资企业从其他单位购进技术或受让技术使用权而支付的购置费或使用费，即委托其他单位和个人进行科研试制的费用是不能享受加计扣除优惠政策的。而财税200688号文统一了内外资企业技术开发费加计扣除的政策，规定外资企业委托技术开发费符合条件的也能加计扣除。 “三不变”体现如下： 一、享受加计扣除的技术开发费内容不变根据财税200688号文规定：享受加计扣除的技术开发费项目：包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进行科研试制的费用

20、，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用。这与以前文件相比没有变化。 二、申请享受程序不变 自2004年国家取消对技术开发费加计扣除的审批后，企业申请享受该政策的程序没有发生变化。申请程序概括如下： 1.企业技术开发项目必须先到所属科委或经委科技处申请立项并获得科委或经委的企业技术开发项目确认书（或其他相关的确认文件），并编制技术开发项目开发计划书和技术开发费预算。 2.在立项并取得科委或经委的企业技术开发项目确认书后，应及时报税务机关审核（这是因为国家并没有取消税务机关对技术开发项目立项的审核）。税务机关一般要将审核资料报省级税务机关备案，并作出准予立项或不准予立项的决定并书面告之企业。

21、 3.在年底企业所得税汇算清缴时，部分地方的税务机关可能要企业出具中介机构的审核报告。 三、工业类集团企业向下属企业提取技术开发费审批政策不变 根据国税发1999第49号的规定：工业类集团公司（以下称集团公司），根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、由集团公司统一组织开发的项目，需要向所属企业集中提取技术开发费的，经国家税务总局或省级税务机关审核批准，可以集中提取技术开发费。集团公司向所属企业提取技术开发费，须在每一纳税年度7月1日前向国家税务总局或省级税务机关申请；超过期限的，不予受理。国家税务总局或省级税务机关接到企业集团的申请后，经审核符合条件，且资料齐全的，应及时

22、审批。企业注意的两个问题：一是企业发生的符合加计扣除条件的技术开发费应统一在“管理费用”科目中进行归集，不能随意归集到“生产成本”、“制造费用”等科目中，否则会发生重复扣除的问题和税务机关不予认可的风险；二是内资企业研究机构的人员工资，作为技术开发费计入“管理费用”是可以享受加计扣除的，但在年终计算应纳税所得额时，仍要按计税工资予以纳税调整研发费用：财税政策有明规来源：  作者：高太君  日期：09-12-07    近日，经常有高新技术企业询问：国家在财税政策方面，对企业发生的研发费用有具体的规定吗？企业研发费用(即原“技术开发费”

23、)，指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。自从国务院颁布国家中长期科学和技术发展规划纲要(20062020年)(国发200544号)文件以来，国家财税相关部门围绕着“激励企业技术创新”这一主题，先后出台了一些针对企业研发费用的财税政策，具体分“研发费用财务管理”和“研发费用所得税优惠”两个部分。    一、研发费用财务管理    加强企业研发费用管理，促进企业自主创新，财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号）就企业研发费用财务管理做了具体要求。  

24、60; 1、研发费用范围财企2007194号第一条规定，企业研发费用包括：(一)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。(二)企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。(三)用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。(四)用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。(五)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,设备调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等。(六)研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费

25、、代理费等费用。(七)通过外包、合作研发等方式,委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。(八)与研发活动直接相关的其他费用,包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。    2、研发费用财务管理的一般原则    财企2007194号第二条规定，企业应当明确研发费用的开支范围和标准,严格审批程序,并按照研发项目或者承担研发任务的单位,设立台账归集核算研发费用。企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相

26、关费用支出,从管理费用据实列支,不应纳入研发费用。企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理,但同时承担生产任务的,要合理划分研发与生产费用。    财企2007194号第四条规定，企业可以建立研发准备金制度,根据研发计划及资金需求,提前安排资金,确保研发资金的需要,研发费用按实际发生额列入成本(费用)。  财企2007194号第五条规定，企业应当在年度财务会计报告中,按规定披露研发费用相关财务信息,包括研发费用支出规模及其占销售收入的比例,集中收付研发费用情况等。会计师事务所在审计企业年度会计报表时,应当对企业研发费用的使用和管理情况予以关注。

27、0;    3、研发费用财务管理的特殊处理     财企2007194号第三条规定，对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担的研发项目,或者研发力量集中在集团公司、由其统筹管理集团研发活动的,集团公司可以在所属全资及控股企业范围内集中使用研发费用。集团公司集中使用的研发费用总额,原则上不超过集团合并会计报表年营业收入的2%。使用后的年末余额连续3年超过当年集中总额20%或者出现赤字的,集团公司应当调整集中的标准。集团公司集中使用研发费用的,应当按照权责利一致等原则,确定研发费用集中收付方式以及研发成果的分享办法,维护所

28、属全资及控股企业的合法权益。     4、研发费用财务管理应注意的事项     财企2007194号中所称企业研发人员，指从事研究开发活动的企业在职和外聘的专业技术人员以及为其提供直接服务的管理人员。     财企2007194号中所称企业研发机构,指按照国家认定企业技术中心管理办法(国家发展改革委令第53号)认定的企业技术中心及分中心,企业按照国家有关规定组建的国家(重点、工程)实验室、国家工程(技术)研究中心及其他形式的研发机构,以及企业内部设置的、经当地市级以上有关主管

29、部门认定的研发中心、研究院所,与高等院校及科研机构联合设立的博士后站、中试基地、实验室等。     二、研发费用所得税优惠     为加大对企业自主创新投入的所得税前抵扣力度，新施行的中华人民共和国企业所得税法及其实施条例也规定了很优惠的税收政策。中华人民共和国企业所得税法第二十八条第二款规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。对此，中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十三条规定，企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条

30、件的企业：（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。中华人民共和国企业所得税法第三十条（一）规定，企业的开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。对此，中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十五条规定

31、，企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。科技保险科技企业或研发机构在研发、生产、销售或其他经营管理活动中会面临财产损失、人身伤害、研发中断、民事赔偿责任等各种各样的风险，科技保险就是针对这些风险设计的一系列保险产品。科技保险通过不同专业的保险公司承办，用财产保险产品、寿险和健康险产品、信用保险系列产品多方位、全过程地保障高新技术企业在生产、研发、人员、贸易链、信用链等方面的风险，以

32、提高高新技术企业的生存和发展能力。 国家科技部与中国保监会于2006年联合发布关于加强和改善对高新技术企业保险服务有关问题的通知（保监发2006129号）（下文简称“通知”），根据通知规定：科技保险的险种是由保监会和科技部共同分批组织开发并确定的，第一批险种包括高新技术企业产品研发责任保险、关键研发设备保险、营业中断保险、出口信用保险、高管人员和关键研发人员团体健康保险和意外保险等6个险种。 财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号）中规定：“企业研发费用，包括与研发活动直接相关的高新科技研发保险费用”。把财税200688号和保监发2006129号

33、有机地衔接起来，将保监发2006129号文件中规定的高新科技保险研发险种的保费支出享受国家规定的税收优惠政策落到了实处。从目前调研的情况来看，绝大部分企业的财务人员对以上文件规定是不了解的，没有享受到税收优惠。举例说明：企业投保10万元的财产保险和5万元人身意外伤害保险，假定选择的是普通的商业财产保险10万元,可以在税前扣除,如果需要投保的财产归于科技保险投保范围的，企业选择投保科技保险，除10万元全额在税前扣除，另外还可加计扣除5万元。另外根据新企业所得税法实施条例第三十六条规定：除企业依照国家有关规定为特殊工种支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企

34、业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。企业为职工投保人身意外伤害保险5万元，在税前是不允许扣除的,但企业如果为从事研发的高管人员和关键研发人员投保科技保险中的 高新技术企业高管人员和关键研发人员团体人身意外伤害保险5万元，根据以上的文件及政策规定，不仅可以全额在税前扣除，还可以根据实际发生额加计50%共7.5万元予以扣除,以上两项保险费支出,如果不经选择可以税前扣除10万元,经过选择可以税前扣除22.5万元,节省所得税费用31250元。八种情况下的研发费不得加计扣除为鼓励企业开展研发活动，企业所得税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用计入当期损益未形成无形资

35、产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额;研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，加计扣除只能是在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时依法计算扣除。根据企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)的有关规定，下列八种情况下发生的研发费用不得加计扣除：一、非居民企业以及财务核算不健全或不能准确归集研究开发费用的居民企业发生的研究开发费用不得加计扣除企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)第二条规定：“本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业”。根据企业所得

36、税法的规定，居民企业是指依法在中国境内成立(包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织)，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。也就是说，财务核算不健全或不能准确归集研究开发费用的居民企业不得加计扣除;对非居民企业纳税人发生的研究开发费用也不得享受加计扣除的优惠政策。二、不符合规定的研发活动发生的研究开发费用不得加计扣除符合规定的研究开发活动是指，企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或

37、实质性改进技术、工艺、产品(服务)，是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值的成果，对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术、工艺领先具有推动作用。因此，对非创造性运用科学技术新知识，或非实质性改进技术、工艺、产品(服务)发生的研究开发费用不得加计扣除。还有需要注意的是，可享受加计扣除的研发活动不包括企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。三、不属于专门或直接用于研发活动的研究开发费用不得加计扣除企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)列举了企业可享受加计扣除的八类研

38、究开发费用，这些费用都强调相关性原则，即与研发活动直接有关的费用才能加计扣除：(一)新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费;(二)从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用;(三)在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴;(四)专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费;(五)专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用;(六)专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费;(七)勘探开发技术的现场试验费;(八)研发成果的论证、评审、验收费用。企业应严格归集这八类费用，不能擅自扩大范围，不能将文件没有列举的费用

39、列入研究开发费。如非研发活动直接消耗的材料、单位为研发人员缴纳的社会保险费与住房公积金、研发人员的差旅费与业务招待费用等项目，都不符合加计扣除的要求，企业在实务工作中要认真区分。需要注意的是，在财务核算中，财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见(财企2007194号)也规定了企业应当归集在“研发费用”科目的八类费用，但与企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)规定的八类可享受加计扣除的研发费用有所不同。比如会计制度规定“企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用”可列入“研发费用”科目，但税收政策上仅包括“在职直接从事研发活动人员

40、的工资、薪金、奖金、津贴、补贴”。又如，会计制度规定，研究开发费用包括与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等，但税收政策中可加计扣除的研究开发费用并不包括这类费用。企业在计算应纳税所得额时，对于这些财务会计规定与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、法规的规定进行调整。如何办理高新技术企业减免税报备手续享受企业所得税优惠政策的高新技术企业，持北京市科学技术委员会颁发的高新技术企业认定证书原件及复印件、企业法人营业执照和税务登记证以及国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审

41、批项目后续管理工作的通知（国税发200482号）中要求的其他资料的原件及复印件，并按要求填写高新技术企业减免税报备回执，向主管税务机关办理减免税备案手续。 凡符合减免企业所得税优惠政策的高新技术企业，务必到税务机关办理报备手续，以免税务机关申报系统中缺少免税核定记录，影响企业纳税申报。对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外籍企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税；对高技术企业进行技术转让以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，可暂免征收企业所得税。

42、新企业所得税法下高新技术企业认定条件及可享受哪些税收优惠？一、企业所得税税率中华人民共和国企业所得税法第二十八条：“国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。”二、高新技术企业认定条件1、中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十三条：“企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（

43、五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。”2、关于印发高新技术企业认定管理办法的通知国科发火2008172号：“第十条高新技术企业认定须同时满足以下条件：（一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；（二）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人

44、员占企业当年职工总数的10%以上；（四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1.最近一年销售收入小于5，000万元的企业，比例不低于6%；2.最近一年销售收入在5，000万元至20，000万元的企业，比例不低于4%；3.最近一年销售收入在20，000万元以上的企业，比例不低于3%.其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%.企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；（五）高新技术产品（服

45、务）收入占企业当年总收入的60%以上；（六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引（另行制定）的要求。三、特定地区减免税优惠中华人民共和国企业所得税法第五十七条：“法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠，具体办法由国务院规定。”国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知（国发200740号）：“法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区，是指深圳、珠海、汕头、厦门

46、和海南经济特区；国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区，是指上海浦东新区。对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。”四、技术转让所得减免税政策中华人民共和国企业所得税法第二十七条第（四）项：“符合条件的技术转让所得，可以免征、减征企业所得税。”中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十条：“企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得

47、免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。”五、营业税优惠政策财政部国家税务局关于贯彻落实中共中央国务院关于加强技术创新发展高科技实现产业化决定（财税字1999273号）：（一）对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。1、技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行为。2、技术开发是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及

48、其系统进行研究开发的行为。3、技术咨询是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。4、与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务是指转让方（或受托方）根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务。且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让（或开发）的价款是开在同一张发票的。5、减免增值税、消费税、营业税的单位和个人同时享受减免城市维护建设税及教育费附加。（二）免征营业税的技术转让、开发的营业额为：1、以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额为向对方收取的全部价款和价外费用。

49、2、以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额不包括货物的价值。3、提供生物技术时附带提供的微生物菌种母本和动、植物新品种，应包括在免征营业税的营业额内。但批量销售的微生物菌种，应当征收增值税。解析“研究开发费用加计扣除”加强自主创新，关键在企业。在市场经济条件下，企业既是技术创新的主体，也是技术创新投入的主体，增强企业的研发能力将成为增强企业竞争力的核心环节。结合国家税务总局出台的企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号），对企业研究开发费用加计扣除相关政策进行了全面解析，以推动政策贯彻落实，惠及广大企业，提升企业竞争力，推动社会经济的

50、快速健康发展。  焦点一：政策适用于哪些企业？  对于凡财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业，可以享受企业研究开发费加计扣除优惠政策；对非居民企业不得享受这一优惠政策。  案例  南京艾可药品制造公司，为中国内资法人企业，美国阿索斯风险投资公司南京代表处是按美国法律成立，总部在美国加州保罗奥托市的一家企业，如果两户企业08年都发生了符合规定的研究开发费用，美国阿索斯风险投资公司南京代表处不可以享受加计扣除的政策。  焦点二：企业哪些行为可认定是研究开发活动？  研究开发活动的内容，是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科

51、学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。  案例  一机械制造集团向税务部门询问，集团购买了某光电子公司新研制的具有自主知识产权的高端三维CAD/CAM系统，此后对该系统进行了适应性修改，广泛运用到生产制造流程中。这种行为是否属于研究开发活动？  对此，税务部门给予答复：研究开发活动不包括企业对公开的科研成果直接应用，因此，该机械集团对CAD/CAM系统进行的适应性运用费用，并不符合加计扣除的条件。焦点三：研究开发活动包含哪些范围？  对于研究开发活动的范围，应根据企业从事国家重点

52、支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动，进行统一认定。  案例  某软件企业正在研制MPEG-5音频专利，根据相关规定，此项技术还没有收录当前优先发展的高技术产业化重点领域指南中，企业虽然开展研究开发活动，但由于研发项目不在上述规定范围内，因此不得享受这一优惠政策。  焦点四：如何计算研究开发费用的明细？  根据规定，研究开发费用的明细应包括：新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；

53、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；勘探开发技术的现场试验费；研发成果的论证、评审、验收费用。  案例  “研究人员的差旅费能否研究开发费用加计扣除”？对于此问题，税务部门提出研发费用应采取正列举的方式，凡不在上述范围内的费用项目，不得计入加计扣除的范围，因此与研发活动直接相关的差旅费等其他费用不可以加计扣除。  焦点五：各种开发方式加计扣除有何政策规定？  对企业共同合

54、作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除；对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。  需要特别注意的是，对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。  焦点六：加计扣除怎样进行计算？  加计扣除的形式，企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：  对于研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当

55、年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；对于研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。  案例  A公司自行研究开发一项技术，截至2008年6月30日，发生研发支出合计100万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2008年7月1日开始进入开发阶段。该阶段发生研发支出120万元，假定符合无形资产准则规定的开发支出资本化的条件。2008年12月31日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。  A公司2008年度按会计准则核算的会计利润为300万元，假定按企业所得税法规定没有其他

56、调整事项，则该公司2008年度的应纳所得税额为：应纳税所得额=300-100×50%=250（万元），应纳所得税额=250×25%=62.5（万元）。根据规定，对构成无形资产的研究开发费用总额的150%，即120×150%=180万元直接转入无形资产成本，按使用寿命从2009年起进行平均摊销。  焦点七：企业申请研究开发费加计扣除时，应报送哪些资料？  根据规定，企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：（1）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；（2）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员

57、名单；（3）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；（4）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；（5）委托、合作研究开发项目的合同或协议；（6）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；（7）主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。  这次新颁布的研究开发费用加计扣除的规定与原规定相比，对研究项目的要求更高，研究费用的归集更明确，扣除的要求更具体，操作流程更简捷，更加有利于企业落实研究开发费用加计扣除的优惠政策。  不能任意自己规定并所得税前扣除企业所得税研发费用加计扣

58、除是有指企业用于开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。不能任意自己规定并所得税前扣除，只能按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。附：中华人民共和国企业所得税法第三十条第（一）项规定，企业用于开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十五条规定，企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用

59、，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。从税法和实施条例可以看出，以研发费用是否资本化形成无形资产为标准，分两种方式来加计扣除，但其准予税前扣除的总额是一样的，即都是实际发生的研发费用的150%。财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知（财税200688号）对哪些属于新技术、新产品、新工艺作出了详细的规定，企业研究开发新技术、新产品、新工艺所发生的技术开发费，包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，用于研