第14章 非货币性资产交换

1、主讲人：白晓花第14章 非货币性资产交换甲公司甲公司（有原材料）（有原材料）乙公司乙公司（有设备）（有设备）3学习目标 1.掌握非货币性资产交换的认定； 2.掌握非货币性资产交换确认和计量； 3.掌握非货币性资产交换的会计处理； 4.掌握非货币资产交换中相关税费的处理； 5.掌握涉及多项非货币性资产交换的会计处理。 4 第一节第一节 非货币资产交换的认定非货币资产交换的认定 第二节第二节 非货币资产交换的确认和计量非货币资产交换的确认和计量 第三节第三节 非货币资产交换的会计处理非货币资产交换的会计处理本章主要内容本章主要内容5（一）非货币资产交换定义： 指交易双方主要以存货、固定资产、无形资

2、产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）第一节、非货币性资产交换的认定第一节、非货币性资产交换的认定 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备额收取的资产。包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。持有至到期的债券投资等。 非货币性资产，指货币性资产以外的资产。非货币性资产，指货币性资产以外的资产。6下列资产中，属于非货币性资产的有： A、存货 B、可供出售金融资产 C、应收账款 D、准备

3、持有至到期的债券投资答案：答案：AB7（二）认定标准：通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25作为参考。若：补价整个资产交换金额25 非货币性资产交换若：补价整个资产交换金额25 适用其他相关准则整个资产交换金额即为在整个非货币整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。性资产交换中最大的公允价值。【提示】分子和分母，均不含增值税。【提示】分子和分母，均不含增值税。8假定以下交易除补价外，均为非货币性资产交换：1、A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 补价整个资产交换金额 = 10100 = 102、A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补

4、价10万元。 补价整个资产交换金额 = 10（10010） = 9.0993、A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 补价整个资产交换金额 = 10（10010） = 9.094、A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。 补价整个资产交换金额 = 10100 = 1010下列项目中，属于非货币性资产的有： A、 以公允价值50万元的原材料换取一项专利权 B 、以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料 C 、以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元 的补价 D 、以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补

5、价 E 、以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元答案：ABCE111、与所有者或所有者以外方面的非货币性资产、与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让非互惠转让2、在企业合并、债务重组中和发行股票方式中取得的非货币性、在企业合并、债务重组中和发行股票方式中取得的非货币性资产资产(三）、非货币性资产交换不涉及的交易和事项三）、非货币性资产交换不涉及的交易和事项如以非货币性资产作为股利发放给股东；以如以非货币性资产作为股利发放给股东；以非货币性资产对外的公益性损赠等非货币性资产对外的公益性损赠等12一、确认和计量的原则如果非货币性资产交换同时满足：如果非货币性资产

6、交换同时满足： 该项交换具有商业实质；该项交换具有商业实质； 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 则采用公允价值计量模式，否则采用账面价值计则采用公允价值计量模式，否则采用账面价值计量模式。量模式。第二节第二节 非货币资产交换的确认和计量非货币资产交换的确认和计量 即解决换入资产的入账价即解决换入资产的入账价值如何确定的问题值如何确定的问题13二、二、 商业实质的判断商业实质的判断 认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：列条件之一： 1. 1.换入资产的未来现金流量在换入

7、资产的未来现金流量在风险、时间和金额风险、时间和金额方面与方面与换出资产显著不同。换出资产显著不同。 这种情形主要包括以下几种情形：这种情形主要包括以下几种情形：未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 IfIf： 一批一批存货存货一项一项设备设备 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 IfIf： 未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 IfIf：一栋房屋，租一栋房屋，租给信用较好者给信用较好者一栋房屋，一栋房屋，出租给散户出租给散户收益稳定收益稳定的商标权，的商标权，

8、寿命相同寿命相同新开发的新开发的专利技术，专利技术，寿命相同寿命相同 2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。甲：一项甲：一项专利权专利权乙：长期乙：长期股权投资股权投资 3、在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 17 属于以下三种情形之一的，换入资产或换出资产的公属于以下三种情形之一的，换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量：允价值视为能够可靠计量： 1.1.换入资产或换出资产存在换入资产或换出资产存在活跃市场活跃

9、市场，以市场价格为，以市场价格为基础确定公允价值。基础确定公允价值。 2.2.换入资产或换出资产换入资产或换出资产不存在活跃市场不存在活跃市场，但同类或类但同类或类似资产存在活跃市场似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。定公允价值。 3.3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用场交易，采用估值技术确定公允价值估值技术确定公允价值。三、换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量的判断18一、以公允价值计量的会计处理该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。

10、 注：换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应以换出资产公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠的除外。第三节第三节 非货币资产交换的会计处理非货币资产交换的会计处理2022-2-219以公允价以公允价值计量值计量以账面价以账面价值计量值计量换出存货换出存货换出固定资产、换出固定资产、无形资产无形资产换出长期股权换出长期股权投资、可供出投资、可供出售金融资产售金融资产计入营业外收支计入营业外收支,动产动产考虑增值税。考虑增值税。差差 额额计入投资收益计入投资收益差差额额不确认收益不确认收益视同销售，考虑销项税视同销售，考虑销项税具有商具有商业实质业实质,

11、能够可能够可靠计量靠计量有有无无换出资产公允价值与其账面价值的差额，应分别不同情况：换出资产公允价值与其账面价值的差额，应分别不同情况：20（一）不涉及补价的情况下 换入资产的成本 = 换出资产的公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额 + 支付应计入换入资产成本的相关税费 或，换入资产的成本（价税合计） = 换出资产的公允价值（价税合计）+ 支付应计入换入资产成本的相关税费 21相关税费的处理（1）与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用，通过“固定资产清理”科目核算，最终影响营业外支出;换出投资性房地产应交的营业税计入营

12、业税金及附加等。（2）与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。 见例14-1.22 【例【例1 1】2012014 4年年3 3月月1 1日，甲公司以日，甲公司以20201313年购入的生产经营用设年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为设备的账面原价为150150万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为5252. .

13、5 5万万元，元，公允价值为公允价值为140140. .4 4万元万元，甲公司此前没有为该设备计提，甲公司此前没有为该设备计提减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费0.0.1515万元。万元。乙公司钢材的账面价值为乙公司钢材的账面价值为120120万元，在交换日的万元，在交换日的市场价格为市场价格为140140. .4 4万元万元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。该批钢材计提存货跌价准备。 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17

14、%17%，双，双方均开具了增值税专用发票。方均开具了增值税专用发票。23甲公司：换入资产的入账价值=1 404 000=1 404 000（元）借：固定资产清理 975 000 累计折旧 525 000 贷：固定资产XX设备 1 500 000 借：固定资产清理 1 500 贷：银行存款 1 500借：原材料 1 404 000 应交税费应交增值税（进项税额） 238 680 贷：固定资产清理 976 500 应交税费应交增值税（销项税额） 238 680 营业外收入 427 50024乙公司：换入资产的入账价值乙公司：换入资产的入账价值=1 404 000=1 404 000（元）（元）借：

15、固定资产借：固定资产XXXX设备设备 1 404 0001 404 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 238 680238 680 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 404 0001 404 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 238 680238 680借：主营业务成本借：主营业务成本钢材钢材 1 200 0001 200 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 200 0001 200 000 （二）涉及补价的情况下（二）涉及补价的情况下 方法一： 换入资产成本换出资产不含税公允价值支付的不含税补价（收到的不含税补价）

16、应支付的相关税费 NOTE：不含税补价换入与换出资产的不含税公允价值之差 方法二： 换入资产成本换出资产含税公允价值支付的银行存款（收到的银行存款）可抵扣的增值税进项税额应支付的相关税费 NOTE：支付或收到的银行存款（含税的补价）换入与换出资产的含税公允价值之差 见例见例14-2.14-2.26 【例【例2 2】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为写字楼的账面原价为600600万元，已提折旧万元，已提折旧120120万元，未计万元

17、，未计提减值准备，在交换日的公允价值为提减值准备，在交换日的公允价值为675675万元，税务机关万元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税3333. .7575万元；乙万元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为450450万元，万元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为没有计提减值准备，在交换日的公允价值为600600万元，乙万元，乙公司支付公司支付7575万元给甲公司。万元给甲公司。乙公司换入写字楼后自用，乙公司换入写字楼后自用，甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采甲公司换入对丙公司投资仍

18、然作为长期股权投资，并采用成本法核算用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易不涉及其他相关税费。假定除营业税外，该项交易不涉及其他相关税费。27 对甲公司而言，收到补价对甲公司而言，收到补价750 000750 000元，元，750 000/6 750 000=11.11%750 000/6 750 000=11.11%25%25%，属非货币性资产交换。属非货币性资产交换。换入资产成本换入资产成本 = 6 750 000= 6 750 000750 000=6 000 000750 000=6 000 000（元）（元）借：固

19、定资产清理借：固定资产清理 4 800 0004 800 000 累计折旧累计折旧 1 200 0001 200 000 贷：固定资产贷：固定资产办公楼办公楼 6 000 0006 000 000借：固定资产清理借：固定资产清理 337 500337 500 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 337 500337 500借：长期股权投资借：长期股权投资丙公司丙公司 6 000 0006 000 000 银行存款银行存款 750 000750 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5 137 500 5 137 500 营业外收入营业外收入 1 612 5001 612 500

20、28对乙公司而言，支付补价7575万元，75/675=11.11%75/675=11.11%25%，属非货币性资产交换。换入资产成本 = 600= 600万+75=675+75=675万（元）借：固定资产 6 750 0006 750 000 贷：长期股权投资丙公司 4 500 0004 500 000 银行存款 750 000750 000 投资收益 1 500 0001 500 00029二、以账面价值计量的会计处理二、以账面价值计量的会计处理未能同时满足准则规定的两个条件的非货性资产交换。未能同时满足准则规定的两个条件的非货性资产交换。（一）不涉及补价（一）不涉及补价换入资产成本换入资产

21、成本 =换出资产账面价值换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额 + 支付应计入换入资产成本的相支付应计入换入资产成本的相关税费关税费30 【例例5】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为账面余额为500万元，已计提长期股权投资减值准备余额为万元，已计提长期股权投资减值准备余额为140万元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不万元，该长

22、期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为420万元，累计已摊万元，累计已摊销金额为销金额为60万元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为万元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，该项商标权计提减值准备，税务机关核定为交换该商标权需要税务机关核定为交换该商标权需要缴纳营业税缴纳营业税18万元万元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整

23、个交易过程中没有发生其他相关税费。设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。31甲公司：借：无形资产商标权 3 600 000 长期股权投资减值准备 1 400 000 贷：长期股权投资丙公司 5 000 000乙公司：借：长期股权投资丙公司 3 600 000 累计摊销 600 000 营业外支出 180 000 贷：无形资产专利权 4 200 000 应交税费应交营业税 180 000 32（二）涉及补价（二）涉及补价1、支付补价方：、支付补价方： 换入资产成本换入资产成本 =换出资产账面价值换出资产账面价值+换出资产增值税换出资产增值税销项税额销项税额-换入资产可抵扣的增值税进

24、项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额 + 支付应计入支付应计入换入资产成本的相关税费换入资产成本的相关税费+支付的补价支付的补价2、收到补价方：、收到补价方： 换入资产成本换入资产成本 =换出资产账面价值换出资产账面价值+换出资产增值税换出资产增值税销项税额销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额 + 支付应计入支付应计入换入资产成本的相关税费换入资产成本的相关税费-收到的补价收到的补价 见例见例14-333 【例例6】甲公司拥有一个离生产基地较远的】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库仓库，该仓库，该仓库账面原价账面原价350万元，已提折旧万元，已提折旧235万元

25、；乙公司拥有一项万元；乙公司拥有一项长期股长期股权投资权投资，账面价值，账面价值105万元，两项资产均未计提减值准备。由万元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。量。 双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司付甲公司10万元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核万元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要

26、为交换仓库支付营业税定甲公司需要为交换仓库支付营业税5.75万元，尚未支付。假万元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。34甲公司：甲公司：100 000/1 150 000 = 8.7100 000/1 150 000 = 8.72525换入资产入账价换入资产入账价 = 1 150 000 = 1 150 000 100 000=1 050 000100 000=1 050 000元元 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 150 0001 150 000 累计折旧累计折旧 2 350 0002 350 000 贷：固定资产贷：固定

27、资产仓库仓库 3 500 0003 500 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 57 50057 500 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 57 50057 500 借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX公司公司 1 050 0001 050 000 银行存款银行存款 100 000100 000 营业外支出营业外支出 57 50057 500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 1 207 5207 50000 35乙公司：换入资产入账价 = 1 050 000 +100 000=1 150 000借：固定资产仓库 1 150 000 贷：长期股权投资XX公司 1 05

28、0 000 银行存款 100 00036 三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理 （一）以公允价值计量（一）以公允价值计量 非货币性资产交换非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的可靠计量的，应按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总，应按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本本 收到补价方：收到补价方： 换入资产的成本总额换入资产的成本总额= =换出资产公允价值

29、换出资产公允价值- -补价补价+ +应支付的相关税应支付的相关税费费 支付补价方：支付补价方： 换入资产的成本总额换入资产的成本总额= =换出资产公允价值换出资产公允价值+ +补价补价+ +应支付的相关税应支付的相关税费费 注：该补价不包括多付的增值税费用。注：该补价不包括多付的增值税费用。 每项换入资产成本每项换入资产成本 = = 该项资产的公允价值该项资产的公允价值换入资产公允价值换入资产公允价值总额总额换入资产的成本总额换入资产的成本总额 见例见例14-4.14-4.2022-2-238【例7】具有商业实质且换入资产公允价值能够可靠计量的会计处理甲公司甲公司账面原价账面原价累计折旧累计折

30、旧公允价值公允价值厂房厂房15030100机床机床12060 80库存材料库存材料300350合计合计57090530乙公司乙公司账面原价账面原价累计折旧累计折旧公允价值公允价值办公楼办公楼15050150小轿车小轿车20090100客运汽车客运汽车30080240合计合计650220490支付补价支付补价55.3万元，其中万元，其中15.3万元为增值税补价。万元为增值税补价。乙用作原材料乙用作原材料营业税率营业税率5%。2022-2-239甲公司的账务处理： 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产厂房 机床 借：固定资产清理 50 000 贷：应交税费-应交营业税 50 000 借：其他业

31、务成本 贷：原材料1 500 0001 200 000900 0001 800 0003 000 0003 000 0002022-2-240 甲换入资产总价值5 300 000 -553 000 +4 300 00017- 3 400 000174 900 000（元） 借：固定资产办公楼 小轿车 客运汽车 银行存款 应交税费应交增值税（进项税额） 营业外支出 贷：固定资产清理 其他业务收入材料 应交税费应交增值税（销项税额） 1 850 000 3 500 000 731 000 553 000 1 499 400 999 600 2 401 000按占换按占换入资产入资产比例计比例计算算 578 000 50 0002022-2-241乙公司的账务处理：乙公司的账务处理：u借：固定资产清理借：固定资产清理u 累计折旧累计折旧u 贷：固定资产贷：固定资产办公楼办公楼u 小轿车小轿车u 客运汽车客运汽车u借：固定资产清理借：固定资产清理 75 000u 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 75 0001 500 0002 000 0003 500 0