企业战略成本管理问题研究_来自西安纺织企业的经验数据

1、企业战略成本管理问题研究*陈静李军训(西安工程大学管理学院陕西西安710048摘要:随着经济全球化趋势的日益加快,现代科技和生产力的迅猛发展直接推动生产要素在全球范围大规模的流动和重新配置。在经济全球化趋势下寻求可持续发展,已经成为众多企业面临的共同课题,加强成本管理是我国企业迎接激烈市场竞争挑战的必然选择。本文从战略成本管理的方法着手,围绕西安纺织城纺织企业,分析了企业成本管理中存在的问题,借助于SWTO 分析法,提出了加强战略成本管理的建议和对策。关键词:战略成本价值链战略定位战略成本动因作者简介:陈静(1983-,女,陕西西安人,西安工程大学管理学院硕士研究生李军训(1967-,男,陕西

2、西安人,西安工程大学管理学院教授来自西安纺织企业的经验数据随着经济全球化时代的到来,企业面临的经济环境已经发生了很大的变化,竞争变得异常激烈。经济环境的巨变推动着管理科学的发展,企业要想在竞争中取得优势,就必须重视经营战略,尤其要强化成本管理战略,以适应竞争的需要。成本管理作为企业经营管理的重要环节,其重要性勿庸质疑。在新的经济环境下,传统成本管理由于自身缺陷难以适应环境变化及战略管理的需要,管理人员无法从中获得成本改善的机会,企业成本控制力正在趋于弱化。改变这种状态最有效途径就是从战略高度来认识成本,运用战略成本管理方法,提高企业成本管理水平,进而增强竞争力。一、战略成本管理概述(一战略成本

3、管理的内涵战略成本管理的理念最早于20世纪80年代由英国学者西蒙(Kenneth Simmonds,1981提出,其核心是“成本优势”。他认为“成本优势是企业可能拥有的两种竞争优势之一”。成本对于企业制定竞争战略极为重要,因为实施差异化的企业必须保持与其竞争者近似的成本。除非由此而得到的溢价超过差异化的成本,否则实施差异化战略就不能取得出色的业绩。20世纪90年代后期,在各国学者的研究下,管理会计开始与企业战略管理相结合,形成了以战略为重点的管理会计战略管理会计,把战略管理思想引入企业成本管理中,形成了战略成本管理。战略成本管理以降低成本并同时提高战略地位为目标,以战略管理为基础,以市场为导向

4、,以战略价值链分析、战略竞争地位分析和战略成本动因分析为主要内容的综合运用传统和现代各项成本管理方法和技术的一种成本管理。(二战略成本管理的方法美国管理会计学者桑克(J.K.shank,1993将战略成本管理方法概括为:价值链分析、战略定位分析和成本动因分析。这三种方法是在战略管理的分析框架中同成本因素紧密相关的基本分析工具:(1价值链分析法。价值链分析法突破了传统成本管理的狭窄视野,运用系统性方法,从企业战略成本的管理空间和操作路径来考察企业各项活动和相互关系,从而找寻具有竞争优势的战略资源。由于企业在经营活动过程中与其他企业发生各种经济关系,因此,价值链分析又可分为企业内部价值链分析、行业

5、价值链分析、竞争对手价值链分析。依据三个方面对企业价值链的分析,可以全面的了解企业在行业中的位置和行业的变化情况,从而有利于企业对内部组织结构、经营管理模式进行适当调整。(2战略定位分析法。战略定位分析就是通过对企业的战略环境进行分析,确定要采取的战略,从而明确成本管理的方向和重点,建立与企业战略管理相适应的成本管理战略。确定了企业的战略定位也就是确定了企业配置资源的方式及向相应的管理运行机制。企业利用战略定位分析,通过对自身所处的内外部环境进行详细调查来确定企业的行业定位。行业、市场和产品等三个不同层面的定位分析,确定企业采取哪种竞争战略,从而确定成本管理的方向,进而实施具体的成本管理措施。

6、(3战略成本动因分析。战略成本动因突破了传统成本分析注重以会计项目、产量等少量的因素分析法的局限,取而代之以更宽广,更合理,与战略结合的方式来分析成本。从分析具体生产成本方面(物料消耗、作业量等和明确成本管理的重点出发,不仅揭示了控制成本的因素,还指出应采取何种方式来控制这些因素,达到成本管理的目标,保持企业的竞争优势。二、西安纺织城地区纺织企业成本管理现状分析(一企业概况西安纺织城始建于“一五”期间,是名副其实的老牌国有企业。在几十年的发展中,逐步形成了以国棉三、四、五、六厂,西北一印等五座大型纺织印染企业为支柱,以西北电建四公司、纺织科研所等十余家大中型国有企业为主体的工业集群,纺织城已成

7、为西北地区最大的纺织工业基地。纺织城在西安经济份额中曾一度力拔头筹。20世纪80年代,纺织行业堪称陕西省出口创汇第一大行业,生产效益仅次于机械制造,依照当时的规模,相当于托拉斯集团化布局。从织到染,门类齐全,即使在全国范围来看,也很少见。纺织城大力发展纺织这一劳动密集型产业,为国家安排就业、出口创汇、解决民生作出了突出贡献。进入20世纪90年代中期后,这些改革滞后的国有企业,出现了连年亏损的局面,再通过“压锭、减员”等各项工作,2000年陕西省省属纺织行业虽然实现了扭亏为盈,但还是被沿海地区的同行业拉开了差距。加入WTO后,沿海发达地区纺织业发展又进入了一个新的高峰期。就这样昔日的陈静李军训:

8、企业战略成本管理问题研究140·综表12006年陕西省八大工业支柱产业工业总产值及所占比重工业总产值(亿元比重(%电子及通信设备制造业1393.3能源化工工业209849.3装备制造工业90421.2医药制造业1343.1食品工业3337.8纺织服装工业821.9非金属矿物制品业972.3有色冶金工业47011.1总计4257100数据来源:国家统计局表22006年陕西省纺织服装工业主要经济指标占全省工业比重主要指标工业总产值(亿元工业增加值(亿元主营业务收入(亿元利税总额(亿元资产总额(亿元平均职工人数(人出口总额(亿美元陕西省4442.811831.004380.18863.45

9、6130.021*.30纺织服装工业84.2126.7578.101.8399.50913447.75占全省比重(%1.891.461.780.211.627.4521.35数据来源:国家统计局表32007年全国主要地区纱、布产量对比表纱产量(万吨比重(%布产量(亿米比重(%全国江苏浙江广东山东上海陕西西安2000381.8146.7137.87561.08.0421.46.7010019.097.331.8928.050.401.070.3466064.2114.8826.43118.10.778.22.71009.7317.414.0017.890.121.240.41赢利大户到了连年亏损

10、的境地,国营大厂在市场经济、WTO的冲击下由辉煌走到了衰落。依托大厂生存的企业员工自然不能幸免,下岗,工资调低,与纺织企业休戚相关的纺织城开始凋敝。以唐华一印为例,这个曾是远东地区最大的印染厂,在当前产业结构调整的大环境下,已主动放弃印染加工产业,利用现有厂房、土地资源实施资产重组、招商引资。目前,该厂已经有40多家艺术团体入驻,并初步形成了集文化艺术展览、会议为一体的创意展览园雏形。唐华四棉随几度加大了设备改造力度,但提升管理水平有限,成本管理的压力严重制约着企业的发展。唐华三棉、唐华六棉由于效益差,职工的工资和生活都成了问题。以工业总产值为例(见表1,2006年,陕西纺织服装工业总产值仅占

11、八大工业支柱产业总产值的1.9%,在八大工业支柱产业中位列倒数第一。西安市纺织工业的发展也同样令人担忧,2006年(见表2西安市纺织工业总产值仅占全市规模以上企业工业总产值的1.89%。但是,纺织服装工业出口额却占陕西省出口总额高达21.35%,平均职工人数占到7.45%。可见,纺织服装工业在吸收充分和出口创汇方面却发挥着其他产业不可替代的作用。客观上讲,由于陕西纺织企业自身存在的诸多弊病及江苏、浙江、山东等省纺织工业的快速崛起,使得陕西纺织工业与其它纺织强省之间的差距进一步扩大(见表3。2007年,陕西生产纱线19.4万吨,布7.9亿米,仅占全国纱、布总产量的1.07%与1.24%。其中西安

12、生产纱线6.7万吨(占0.34%,布2.7亿米(占0.41%。为振兴西安纺织城纺织工业,提升企业战略管理水平,推进西安经济整体发展,2008年3月,由西安市委牵头成立了“唐华集团政策性破产工作领导小组办公室”,召开专题会议,研究并原则通过纺织城地区振兴发展规划,推进了国有企业改革,加快困难企业政策性破产和改制重组步伐,并在原唐华三棉、四棉的基础上,成立了国棉三厂、国棉四厂有限公司。西安纺织城纺织企业的重组,不仅保留了纺织城的品牌优势,而且对提升企业成本管理水平,增强发展活力具有不可低估的作用。(二成本管理现状成本是企业经济活动中的一项重要的经济指标。同时,成本管理又是企业管理的一个重要组成部分

13、。成本的高低,对企业利润的实现、竞争优势的建立、企业员工的利益都至关重要。企业要在竞争中取得的优势,就必须采取各种措施降低成本,以低于竞争对手的成本进行生产经营,才能处于于不败之地。针对西安纺织城地区纺织企业(以下简称纺织企业的现状分析,就其成本管理方面存在的问题剖析如下:(1生产成本居高不下。一是用工水平高于全国平均水平。纺织城地区5家纺织企业现有在册职工20295人,万锭用工平均水平为236人,远高于全国平均水平150人左右,先进企业60至70人。除了较多的在职职工人数外,企业还要承担着“办社会”的重担,担负着几万名退休职工的工资及福利。近年来,随着劳动力成本的不断攀升,这些企业的成本优势

14、正在日益削弱。二是总体设备陈旧,自动化程度低,制约了企业产品品种结构的调整和劳动生产率的提高。在全部生产设备中,落后设备约占三分之二,先进设备仅占三分之一,与全国的平均水平差距较大。大多数设备已使用15年以上,超负荷的设备运转,增加了高额的维修成本。工艺装备水平的落后,使得纺织城棉纺织企业的产品大多以中低档为主,高端产品的生产规模小,市场占有率低,且产品成本相比同类产品高,竞争力急剧下降。三是原材料价格的大幅上涨,成为纺织服装企业面临的一大难题。2007年以来,受能源、环境、原材料价格攀升等客观因素影响,纺织行业主营业务成本同比上升了近30%。棉花作为纺织行业的主要原料,其价格走势对于纺织行业

15、具有重要的影响。从内外棉比价、棉与替代纤维比价以及粮棉比价三个方面来看,2008年前三个月,国内328棉现货价格分别同比上涨5.67%、5.87%和6.99%,目前价格已接近14000元/吨。原材料价格的上涨,严重挤压着纺织产品的利润空间,成为企业战略管理中的“瓶颈”。(2战略成本管理意识不强。纺织城现存的纺织企业,由于其国有的特殊身份,限制了企业高管对战略成本重视,现行的管理模式落后,缺乏战略意识。只注重产品生产过程的成本管理,而忽视对组成价值链的采购、销售、服务等环节所引发的成本进行管理。随着经济的发展、技术的进步,标准化作业将大为缩减产品制造成本在企业整体运营成本中的比重,各种管理活动所

16、引发的成本占企业整体运营成本的比重却在不断上升,从而削弱企业的竞争优势。传统成本管理运行机制所界定的成本管理范围己经不能满足成本管理工作的现实需要。(3成本分析方法不够完善。生产和竞争环境的变化,使得企业间的竞争不再局限于产品的技术和质量,而拓展到产品外观设计和服务,且由于全球化趋势,企业竞争从国内转到国外。借鉴和吸收一切先进的成本管理手段和方法,并将其与企业自身条件结合,应用到实际的成本管理工作之中,是提高我国企业的成本管理水平,增强国际竞争力的重要战略措施。三、战略成本管理的实施(一价值链分析价值链分析拓展了传统成本管理的范围,是战略成本管理的首要环节,利用价值链分析使管理者从更多角度来研

17、究企业各因素对成本态势的影响。对内确定战略性价值链作业,进而找到成本降低的渠道和降低某项作业的成本;对外评估自身在行业价值链中的竞争地位和优、劣势,将企业置于行业角度考虑成本。(1行业价值链分析。纺织行业的价值链上端除了接受原材料的供应,还需要电力、煤炭、自来水等能源企业的共同配合;价值链下端主要是染整企业和各地服装企业。从行业价值链的角度看,纺织企业核心竞争力有影响的因素主要表现在:一是原材料、辅材料、各种能源的价格对产品的竞争力有着重要的影响;其中棉141表4西安纺织城地区纺织企业SWOT 分析表优势5家个企业都有50多年的历史,在全国均有一定知名度四棉产品开发速度快,适应市场能力强,三棉

18、、四棉在高支高密产品开发方面领先三棉和四棉以西安本部为中心,在全国建立了高效灵活的销售网络,纱、布在全国具有一定的知名度各个企业依靠优良传统、经验、方法,造就了技术过硬、队伍稳定的员工队伍国有管理体制,可以得到政府相关政策支持建立以ISO9000标准模式的质量体系、管理标准、工作标准和各项规章制度;均获中国质量认证中心颁发的“ISO9001:2000质量管理体系认证证书”机会2009年国务院颁布了纺织产业振兴的规划:“将纺织品服装出口退税率由14%提高至15%;加大对纺织企业技改资金和流动资金贷款支持;鼓励支持中小企业金融服务与担保机构优先向纺织企业提供贷款和担保;在新增中央投资中设立专项,重

19、点支持纺纱 织造、印染、化纤等行业技术进步”中共陕西省第十一届委员会第二次全体会议上,省委书记赵乐际同志提出,要重振我省纺织、医药等传统行业对西安纺织城核心区综合改造项目20亿元贷款已列入国家开发银行贷款项目库,对纺织5家纺织企业进行政策性破产产业重组整合劣势除四棉品牌形象较好外,其它企业由于产品质量不稳定,品牌形象一般销售管理体制、成本、管理理念落后,销售对企业经济效益支持度低四棉高档产品比例在60%、三棉在20%,其它企业均大部分为中低档产品。各个企业由于领先设备不足,研发与生产对接有待提高管理人员、工人中存在一定数量冗员,尤其是缺乏管理队伍庞大,缺乏复合性人才,难以适应组织扁平化变革国有

20、体制,观念陈旧,管理模式落伍,市场观念淡薄,用工和薪酬体制僵化,管理队伍庞大,组织效率不高威胁在美国次贷危机逐渐演变成金融海啸席卷全球的影响下,纺织行业运行遭遇到前所未有的压力,国际市场需求严重疲软,出口难度加大人民币升值对于纺织品出口行业而言具有很大压力,使纺织服装企业本来就不大的利润空间进一步被压缩2007年以来,受能源、环境、原材料、劳动力、土地等客观因素影响,纺织行业主营业务成本同比上升了近30%近年来我国纺织品服装遭受贸易摩擦呈现不断上升的态势,对行业整体的预期造成很大的不确定性和负面预期花企业在企业价值创造活动中的成本占总成本的60%至70%,如果企业在这一环节的成本得到优化,将会

21、给企业创造巨大价值。二是下端的染整企业和各地服装企业也对纺织企业的生产经营有着重要影响。(2内部价值链分析。纺织企业由于具有规模较大、工艺流程复杂、生产设备自动化成套性等特点,因而对产品技术性要求较高。对企业内部价值链分析的关键是提升价值作业间的优化与协调的主要途径。通过对内部价值链的分析,找出哪些作业能够提高企业的竞争优势,然后对该作业进行更有效的管理。另外,合理配置现存设备,加强对机器设备的全面管理与维护,最大限度地提高其运转效率。同时,将各个车间的旧设备淘汰,引进新设备,增加产品附加值,缩短工时,减低产品单位成本,从而提升产品市场竞争力。(二战略定位分析借助于企业战略定位,运用SWOT分

22、析法对西安纺织企业所处的内部环境进行深入分析,在充分考虑企业的优、劣势和行业的机会与威胁的基础上,发现企业的竞争优势和成本优势,选择适合企业的成本管理战略。企业内部的优、劣势及外部的机遇与威胁如(表4所示。运用SWOT分析法进行分析,确立了企业正确的成本策略,实现了成本管理与战略管理的融合。从(表4分析中可以看出,纺织企业的总体战略应加快重整改造,对现有的资源进行整合:对内整合熟练技工、生产设备;对外整合优势资源和业务流程再造,做精做强棉纺织板块,重振昔日辉煌,同时,应加强对纺织新型功能性面料的研发,围绕“大飞机项目”及西部大开发战略实施,以战略成本管理为导向,将纺织城建成西北地区规模最大的无

23、纺布生产区。(三成本动因分析一是技术。近1至2年整合原三棉、四棉的有效资源,形成15万锭的中高档纺纱生产能力、800台喷气织机;新增紧密纺2万锭、无纺布1万吨的生产设备安装到位。新增25万锭中高档棉纺生产能力,做精做强纺织产业;紧密纺、无纺布达产、达标,使经济效益显著提高。运用先进的技术设备进行批量生产,既缩短了工时,也降低了单位成本。与高等院校、科研院(所实现产、学、研相结合,从而培养企业的自主知识产权。成立自己的研发中心,包括认证试验、环境技术、产品工程等方面的研究,提高产品的研发能力和技术含量。二是企业规模。利用纺织城改造有关政策,将一印建造成西北地区功能齐全的服装贸易大厦,发展服装业,拓展产业链。引进内资、设备和技术,扩大生产规模,提高产品档次,形成产业集群,创立自有品牌。利用原六棉生产区土地,建造一个大型的现代化仓储、物流配送中心。依托西安国际港务区、浐灞金融、生态、现代服务区的建设