税收法律制度相关培训(共117页).ppt

1、财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰第三章 税收法律制度长沙师范学校经管系长沙师范学校经管系 王王 冰冰 2013年年1月月财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰第一节第一节 税收概述税收概述n一、税收的概念与分类一、税收的概念与分类n二、税法及构成要素二、税法及构成要素财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰税收的概念n税收是国家为了满足一般社会共同需要，凭借政治权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配关系。财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰税收的特征（税收的

2、特征（3）n强制性强制性n无偿性无偿性n固定性固定性财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰税收的作用（税收的作用（4）n税收是国家组织财收入的主要形式和工具税收是国家组织财收入的主要形式和工具n税收是国家调控经济的重要杠杆之一税收是国家调控经济的重要杠杆之一n税收具有维护国家政权的作用税收具有维护国家政权的作用n税收是国际交往中维护国家利益的可靠保证税收是国际交往中维护国家利益的可靠保证财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰税收的分类（4）n1、按征税对象分： 流转税、所得税、资源税、财产税、行为税n2、按征收管理的分工体系分： 工商税类、关

3、税n3、按征收权限和收入支配权限分： 中央税、地方税、中央地方共享税n4、按计税标准不同分： 从价税、从量税、复合税财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰税法的概念n税法是调整税收征纳关系的法律规范的总称n税法与税收存在有密切的联系，税收活动必须严格依照税法的规定进行，税法是税收的法律依据和保障，而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。税收是经济范畴，税法是法律范畴；财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰税法的分类（3）n按功能分类： 税收实体法、税收程序法（税收征管法）n按主权国家行使税管辖权分类： 国内税法、国际税法、外

4、国税法n按法律级次划分： 税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰税法的构成要素（税法的构成要素（11）n征税人n纳税义务人n征税对象n税目n税率n计税依据n纳税环节n纳税期限n纳税地点n减免税n法律责任财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰征税人征税主体（代表国家行使征税职权） 权力主体n1、税务机关n2、地方财政机关n3、海关财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰纳税义务人n纳税主体义务主体（负有纳税义务）n法人和自然人n纳税人在税法中的作用：（1）纳税主体是税款的直

5、接缴纳者（2）是履行纳税义务的法律承担者财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰征税对象n征税客体，即征纳主体权利义务指向的对象。n征税对象是区分不同税种的重要标志之一。财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰税目n税目是征税象对的具体分类n划分税目的目的：（1）为了确定征税的具体范围（2）为了对不同的税目确定高低不同的税率财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰税率n是应纳税额与征税依据的比率。n比例税率、累进税率、定额税率n税率的意义：（1）税率反映了国家的税收政策（2）税率体现了纳税人的税负程度财经法规与会计职业道德

6、财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰减免税n1、减税和免税n2、起征点n3、免征额财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰第二节 流转税n一、增值税法律制度n二、消费税法律制度n三、营业税法律制度财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰增值税的概念与分类n增值税是以商品生产和流通中各个环节及加工修理、修配劳务中的新增值价值额为征税对象的一种税。n生产型增值和消费型增值税财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰增值税纳税人n一般纳税人和小规模纳税人n划分标准：年应税销售额会计核算一般纳税人生产大于50万健全商业大于80

7、万小规模纳税人生产小于等于50万不健全商业小于等于80万下列不属于一般纳税人：1、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业2、除个体工商户以外的其他个人3、非企业性单位 4、不经常发生增值税应税行为的企业财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰增值税税率n基本税率：17%n低税率：13%（民生食品、民用产品、精神食粮、农用产品和其他）n零税率n征收率：3%n注意：税率的从高适用原则财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰一般纳税人增值税应纳税额的计算n当期应纳税额 当期销项税额当期进项税额n当期销项税额 销售额税率例P 133财经法规与会计职业道

8、德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰增值税销售额的确定n销售额全部价款+价外费用 含税销售额（1税率）不包括：不包括：1、收取的销项增值税、收取的销项增值税2、受托加工代收代缴、受托加工代收代缴的消费税的消费税3、代垫运费、代垫运费以人民币计算，以外币结算的要换算为以人民币计算，以外币结算的要换算为人民币，汇率选择销售发生当天或当月人民币，汇率选择销售发生当天或当月1日外汇牌价（中间价）。确定后日外汇牌价（中间价）。确定后1年年内不得变更。内不得变更。财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰不同销售方式下销售额的确定方法n折扣销售：折扣与销售额在同一张票上注明则

9、可扣除（不含实物折让、销售退回及折让）n以旧换新：按新货售价不减旧货回收价n还本销售：不减还本支出n以物易物：各自作销售与购货核算 n包装物押金 n进口货物n视同销售行为财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰包装物押金的税处务理：n单独核算不征税 n逾期一年、没收的押金计税n黄酒、啤酒外的酒产品包装物押金不论会计上怎样核算，不论是否返还均应计税n注意：收到的押金为含税销售额，计算缴纳增值税时应先换算为不含税销售额再并入到货物销售额计税。财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰进口货物增值税组成计税价格的计算：n组成计税价格 关税完税价+关税+消

10、费税 关税完税价（1+关税税率）（1消费税税率）财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰视同销售行为销售额的计算n 当月同类似货物平均价n 最近时期同类似货物平均价n 组成计税价 成本利润消费税 成本（1+成本利润率）（1消费税率）财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰准许抵扣的进项税额：n1、凭票抵扣：（1）取得的专用发票（含代开）上注明的增值税额（2）取得海关的完税凭证注明的增值税额n2、按一定的抵扣率抵扣：（1）购进免税农产品，向小规纳税人购进农产品：买价3（2）支付的运费:（运费建设费）财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲

11、义 王王 冰冰不能抵扣的进项税额（4）n用于非应税、免税、集体福利和个人消费购进 货物或者应税劳务n非正常损失的购进货物及相关的应税劳务n非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务n国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用的消费品财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰小规模纳税应纳增值税的计算n应纳税额销售额 征收率n注意： 小规模纳税人不享受进项抵扣。财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰增值税的征收管理n1、纳税义务发生时间n2、纳税地点n3、纳税期限财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰纳税义务发生

12、时间：n1、直接收款方式：将提货单交给买方的当天n2、托收和委收方式：办妥托收和委收手续的当天n3、赊销和分期收款方式：合同约定的收款日期n4、预收货方式：货物发出当天n5、委托代销方式：收到代销清单的当天n5、销售应税劳务：收讫劳务款或取得索取劳务款凭据的当天n6、视同销货物：货物移送的当天n7、进口货物：报关进口的当天财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰纳税地点：n固定业户机构所在地（固定业户外出经营时，有证明的回机构所在地交，无证明的两地交，且销售地交的增值税不得抵减机构所在地应交的增值税）n非固定业户销售地或劳务发生地，其外出经营时未向销售地主管税务机关申报

13、纳税的，由其机构所在或居住地主管税务机关补征税款财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰纳税期限：n按次纳税和按期纳税按次纳税和按期纳税n按期纳税的期限：按期纳税的期限： 1，3，5，10，15日，日，1个月个月 或或1个季度个季度n税款缴纳期限：税款缴纳期限： （1）以）以1，3，5，10，15日为纳税期的，期满后日为纳税期的，期满后5天天内预交，次月内预交，次月115日内申报结清日内申报结清 （2）以）以1个月或个月或1个季度为纳税期的，期满后个季度为纳税期的，期满后15天内天内申报纳税申报纳税 （3）进口货物，海关填发税款缴款凭证之日起）进口货物，海关填发税款缴款

14、凭证之日起15天天内纳税内纳税 财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰二、消费税法律制度n（一）消费税的概念和计税方法n（二）消费税纳税人n（三）消费税的税目与税率n（四）消费税应纳税额n（五）消费税的征收管理财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（一）消费税的概念和计税方法n消费税是以特定的消费品或消费行为为课税对象征收的一种流转税。n计税方法： 1、从价定率征收 2、从量定额征收 3、从价定率和从量定额复合征收财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（二）消费税纳税人n在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位

15、和个人。n具体包括： 生产者 委托加工者 （受托方为扣缴义务人） 进口者 （单位、个人）财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（三）消费税的税目与税率n税目：14个（烟、酒及酒精、鞭炮焰火、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、成品油、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、汽车轮胎、摩托车、小汽车）n税率：比例税率和定额税率两种n注意（1）从高适应税率的原则 （2）采用定额税率的：成品油、啤酒、黄酒 （3）采用复合征收的：白酒、卷烟财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（四）消费税应纳税额n从价定率征收： 应纳税额销售额税率n从量定

16、额征收： 应纳税额课税数量单位税额n复合征收： 应纳税额销售额税率+销售量单位税额财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰销售额的确定n销售额全部价款价外费用不含增值税与代垫运费以及代收的政府性基金或者行政事业性收费 以人民币计算。否则 ，选当天或当月1日的汇率财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰销售量的确定：n销售量n移送使用数量n委托加工收回数量n进口完税数量财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰应税消费品已纳税款的扣除：n外购和委托加工收回的已税消费品，用于连续生产应税消费品的，对其已纳税款准予从应纳消费税税款

17、中抵扣。n抵扣办法：按当期实际生产领用数量计算抵扣。财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（五）消费税的征收管理n纳税义务发生时间： 金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税，其余均在销售时纳税n纳税期限：与增值税相同n纳税地点 ： （1）核算地 （2）委托加工的在受托方的在地 （3）报关地海关 （4）总分支机构不在同一省或在同省不在同一县汇总纳税须经共同的上级税务机关批准财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰三、营业税法律制度三、营业税法律制度n（一）营业税的概念（一）营业税的概念n（二）营业税的纳税人（二）营业税的纳税人n（三）营业税的税目

18、和税率（三）营业税的税目和税率n（四）营业税应纳税额的计算（四）营业税应纳税额的计算n（五）营业税的征收管理（五）营业税的征收管理财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（一）营业税的概念（一）营业税的概念n营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其所取形资产和销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。得的营业额征收的一种税。财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（二）营业税的纳税人（二）营业税的纳税人n营业税纳税人是指在中国境内提供应税劳务、营业税纳税人是

19、指在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。转让无形资产和销售不动产的单位和个人。n特殊的纳税人：特殊的纳税人： （1）铁路运输的纳税人）铁路运输的纳税人 （2）承包、承租、挂靠方式经营的纳税人）承包、承租、挂靠方式经营的纳税人 （3）在中国境内承包工程作业和提供应税劳务）在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人的非居民也是营业税的纳税人 （4）不包括单位依法不需要办理税务登记的内）不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构设机构财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（三）营业税的税目和税率（三）营业税的税目和税率税目税目税率

20、税率税目税目税率税率交通运输业交通运输业 3%3%娱乐业娱乐业 20%20%建筑业建筑业 3%3%服务业服务业 5%5%邮电通讯业邮电通讯业 3%3%转让无形资产转让无形资产 5%5%文化体育业文化体育业 3%3%销售不动产销售不动产 5%5%金融保险业金融保险业 5%5%财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（四）营业税应纳税额的计算（四）营业税应纳税额的计算n应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率 营业额全部价款价外费用营业额全部价款价外费用 n注意：注意：（1）所收款项全额上缴财政并开具省级以上财）所收款项全额上缴财政并开具省级以上财政部门印制的财政票据的政府性基

21、金或行政事政部门印制的财政票据的政府性基金或行政事性收费不征收营业税性收费不征收营业税（2）营业额为实得营业额）营业额为实得营业额财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（五）营业税的征收管理（五）营业税的征收管理n1、纳税义务发生时间：、纳税义务发生时间：注意预收款方式销售注意预收款方式销售不动产的，纳税义务发生时间为收取预收款的不动产的，纳税义务发生时间为收取预收款的当天当天n2、纳税期限：、纳税期限：5、10、15日、个月日、个月 （金融业：季度（金融业：季度 保险业：个月）保险业：个月）n3、纳税地点：、纳税地点： 劳务发生地、土地所在地、不动产所在地、机劳务发

22、生地、土地所在地、不动产所在地、机构所在地构所在地财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰第三节第三节 所得税法律制度所得税法律制度n一、企业所得税法律制度一、企业所得税法律制度n二、个人所得税法律制度二、个人所得税法律制度财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰一、企业所得税法律制度一、企业所得税法律制度n（一）企业所得税的概念（一）企业所得税的概念n（二）企业所得税的征税对象（二）企业所得税的征税对象n（三）企业所得税的税率（三）企业所得税的税率n（四）企业所得税的应纳税所得额（四）企业所得税的应纳税所得额n（五）企业所得税的征收管理（五）企

23、业所得税的征收管理财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（一）企业所得税的概念（一）企业所得税的概念n企业所得税是对我国境内的企业和其他组织取企业所得税是对我国境内的企业和其他组织取得收入的生产经营所得和其他所得征收的所得得收入的生产经营所得和其他所得征收的所得税。税。n居民企业：依照中国法律、法规在中国境内成居民企业：依照中国法律、法规在中国境内成立或者实际管理机构在中国境内的企业。立或者实际管理机构在中国境内的企业。n非居民企业：依照外国法律成立且管理机构不非居民企业：依照外国法律成立且管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，在中国境内，但在中国境内设

24、立机构、场所的，或者在中国境内未设机构场，但有来源于中国或者在中国境内未设机构场，但有来源于中国境内所得的企业。境内所得的企业。财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（二）企业所得税的征税对象（二）企业所得税的征税对象n生产经营所得和其他所得生产经营所得和其他所得 （销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、（销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得）使用费所得、接受捐赠所得和其他所得）n居民企业居民企业无限纳税义务（全球所得纳税）无限纳税义务（全球所得

25、纳税）n非居民企业非居民企业有限纳税义务（来源中国境内有限纳税义务（来源中国境内所得纳税）所得纳税）财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（三）企业所得税的税率（三）企业所得税的税率税率税率适应范围适应范围基本基本税率税率25%25%居民企业、在境内设有机构场所且所得与居民企业、在境内设有机构场所且所得与机构场有实际联系的非居民企业机构场有实际联系的非居民企业低税率低税率20%20%在境内设有机构场所且所得与机构场无实在境内设有机构场所且所得与机构场无实际联系的非居民企业、在境内未设机构际联系的非居民企业、在境内未设机构场所但在境内非居民纳税人，实际征税场所但在境内非

26、居民纳税人，实际征税税时按税时按10%10%的税率。的税率。优惠优惠税率税率20%20%符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业15%15%国家需要重点扶持的高新企业国家需要重点扶持的高新企业财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（四）企业所得税的应纳税所得额（四）企业所得税的应纳税所得额n应纳税所得额应纳税所得额 收入总额不征税收入免税收入各项扣收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损除以前年度亏损财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰收入总额的构成：收入总额的构成：n销售货物收入销售货物收入n提供劳务收入提供劳务收入n转让财产收

27、入转让财产收入n股息红利等权益性投资收益股息红利等权益性投资收益n利息收入利息收入n租金收入租金收入n特许权使用费收入特许权使用费收入n接受捐赠收入接受捐赠收入n其他所收入其他所收入财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰不征税收入：不征税收入：n财政拔款财政拔款n依法取得并纳入财政管理的行政事业性收费和依法取得并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金政府性基金n国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰免税收入：免税收入：n国债利息收入国债利息收入n符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益符合

28、条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益性投资收益n在中国境内设立机构场、所的非居民企业取得在中国境内设立机构场、所的非居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益益性投资收益n符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰准予扣除项目：准予扣除项目：n成本成本 n费用费用n税金税金n损失损失n其他支出其他支出财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰具体扣除标准：具体扣除标准：n1、借款利息：不高于银行同类借款利率的部分允许扣除n2、工

29、资附加费：福利（14%），工会费（2%），教育费（2.5%）n3、业务招待费：按发生额的60%不超过当年销售额的0.5%n4、广告费和宣传费：不超过当年销售额的15%，超过部分在以后纳税年度结转扣除。n5、损赠支出：不超过年度利润的12%准扣财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰不得扣除的项目：不得扣除的项目：n1、向投资者支付的股息、红利n2、企业所得税税款n3、税收滞纳金n4、罚金、罚款和被没收财物的损失n5、超出规定标准的捐赠支出n6、赞助支出n7、未经核定的准备金n8、企业之间的管理费、企业内部租金、利息n9、其他与收入无关的支出财经法规与会计职业道德财经法规

30、与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰亏损的弥补亏损的弥补n企业当年发生的亏损，可以以后连续5年的税前利润弥补。（1）连续弥补（2）顺序弥补财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（五）企业所得税的征收管理（五）企业所得税的征收管理n1、纳税地点n2、纳税期限n3、纳税申报财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰1、纳税地点、纳税地点n（1）居民企业：注册地，实际管理机构所在地n（2）非居民企业： 有机构、场所机构场所所在地 无机构、场所扣缴义务人所在地n（3）非居民企业的扣缴义务人未扣缴的，在所得发生地申报缴纳n（4）除国务院另有规定之外，企业之间

31、不得合并缴纳企业所得税财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰2、纳税期限、纳税期限n纳税年度： 1月1日12月31日 （1）年度中间开业、停业的，以实际经营期为一个纳税年度 （2）清算期为一个纳税年度财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰3、纳税申报、纳税申报n按月或按季申报：月、季终了后15天内申报，年终后45天内申报财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰二、个人所得税法律制度二、个人所得税法律制度n（一）个人所得税的概念n（二）个人所得税的纳税义务人n（三）个人所得税的应税项目n（四）个人所得税的税率n（五）个人

32、所得税应纳税额的计算n（六）个人所得税的征收管理财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（一）个人所得税的概念（一）个人所得税的概念n个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象征收和一种税。n个人独资企业和个人合伙企业属于个人所得税的征税范围。财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（二）个人所得税的纳税义务人（二）个人所得税的纳税义务人n居民纳税人：（承担无限纳税义务） 在中国境内有住所的个人（中、外国公民） 境内无住所但住满1年以上的个人n非居民纳税人：（承担有限税义务） 在境内无住所又不居住个人 无住所，在一个纳税年度居住不满

33、1年的个人 注意：习惯性居住地；临时离境（1次30天内，多次累计90天内）财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰序号序号应税项目应税项目税率税率1 1工资、薪金所得工资、薪金所得 3%-45%3%-45%2 2个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得五级超额累进税率五级超额累进税率3 3对企事单位承包经营、承租对企事单位承包经营、承租经营所得经营所得4 4劳务报酬所得劳务报酬所得20%20%，加成征收，加成征收5 5稿酬所得稿酬所得20%20%，实际税率为，实际税率为14%14%6 6财产转让所得财产转让所得20%20%7 7财产租赁所得财产租赁所得8 8特许

34、权使用费所得特许权使用费所得9 9股息、利息、红利所得股息、利息、红利所得1010偶然所得偶然所得1111其他所得其他所得财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰费用减除标准费用减除标准应税项目应税项目费用减除标准费用减除标准工资、薪金所得工资、薪金所得 35003500元元/ /月，加扣标准月，加扣标准28002800个体工商户生产个体工商户生产,经营所得经营所得成本、费用、损失成本、费用、损失对企事单位承包经营对企事单位承包经营, 承租经承租经营所得营所得必要费用必要费用20002000元元/ /月月劳务报酬所得劳务报酬所得每次收入不超过每次收入不超过4000400

35、0元，减元，减800800元；元；每次收入超过每次收入超过40004000元，扣元，扣20%20%稿酬所得稿酬所得特许权使用费所得特许权使用费所得财产租赁所得财产租赁所得财产转让所得财产转让所得财产原值和合理费用财产原值和合理费用股息、利息、红利所得股息、利息、红利所得0 0偶然所得偶然所得其他所得其他所得财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰关于对外捐赠的扣除规定：关于对外捐赠的扣除规定：n向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可扣除。n向农村义务教育的捐赠准予全额扣除n用于资助非关联的科研机构和高

36、等学校研发三新产品，可全额扣除财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（五）个人所得税应纳税额的计算（五）个人所得税应纳税额的计算n1、工薪、个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得，劳务报酬所得： 应纳税额应税所得税率速算扣除数n2、稿酬所得： 应纳税额应税所得20%（130%）n3、股、利、红利所得，偶然所得，其他所得： 应纳税额每次收入20%财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（六）个人所得税的征收管理（六）个人所得税的征收管理n纳税申报方式： 自行申报、代扣代缴n纳税期限： 天财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德

37、讲义讲义 王王 冰冰第四节 税收征收管理法律制度n一、税务登记管理n二、发票管理n三、纳税申报管理n四、税款征收n五、税务代理n六、税务检查n七、法律责任n八、税务行政复议财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰一、一、 税务登记管理税务登记管理 （一）开业税务登记 （二）变更、注销税务登记 （三）停业、复业登记 （四）外出经营报验登记 （五）纳税人税种登记 （六）扣缴义务人扣缴税款登记财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰 （一）开业税务登记（一）开业税务登记n1 1、开业登记的对象、开业登记的对象n2 2、开业登记的时间和地点、开业登记的时

38、间和地点n3、开业登记的内容、开业登记的内容n4、开业登记程序、开业登记程序财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰1 1、开业登记的对象、开业登记的对象(1)(1)领取营业执领取营业执照从事生产、照从事生产、经营的纳税人经营的纳税人企业企业 企业在外地设立的分支机构、场所企业在外地设立的分支机构、场所 个体工商户个体工商户 从事生产经营的事业单位从事生产经营的事业单位(2)(2)其他纳税人其他纳税人依法负有纳税义务的其他单位和个人。依法负有纳税义务的其他单位和个人。不需要办理纳税登记的单位和个人：不需要办理纳税登记的单位和个人： 临时取得应税收入和发生应税行为临时取得

39、应税收入和发生应税行为的单位和个人的单位和个人 只缴纳个人所得税的单位和个人只缴纳个人所得税的单位和个人只缴纳车船使用税的单位和个人只缴纳车船使用税的单位和个人 财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰2 2、开业登记的时间和地点、开业登记的时间和地点纳税人种类纳税人种类登记时间登记时间登记地点登记地点从事生产、经从事生产、经营的纳税人营的纳税人 自领取营业执自领取营业执照之日起三十照之日起三十日内日内 生产经营地或者纳生产经营地或者纳税义务发生地的主税义务发生地的主管税务机关管税务机关其他纳税其他纳税（除国家机关（除国家机关和个人）和个人） 自负有纳税义务自负有纳税义

40、务发生之日起三发生之日起三十日内十日内所在地主管税务机关所在地主管税务机关财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（应比照开业登记办理的情况）应比照开业登记办理的情况）登记时间登记时间登记地点登记地点扣缴义务人扣缴义务人 自扣缴义务发生之自扣缴义务发生之日起三十日内日起三十日内 所在地的主管税务机关所在地的主管税务机关（领证、扣缴义务人（领证、扣缴义务人本身为纳税人的不需本身为纳税人的不需领证）领证）跨区的非独立跨区的非独立核算分支机构核算分支机构 自设立之日起三十自设立之日起三十日内日内分支机构所在地税务机关分支机构所在地税务机关（注册税务登记）（注册税务登记）外出临

41、时从事外出临时从事生产经营活动生产经营活动的纳税人的纳税人同一地同一地12月内累计超月内累计超过过180天，期满日起天，期满日起生产经营所在地税务机生产经营所在地税务机关申报办理临时税务登关申报办理临时税务登记证记证财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰3 3、开业登记的内容、开业登记的内容n单位名称、法定代表人或业主姓名及其居民身单位名称、法定代表人或业主姓名及其居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件份证、护照或者其他证明身份的合法证件n住所、经营地点住所、经营地点n登记注册类型及所属主管单位登记注册类型及所属主管单位n核算方式核算方式n行业、经营范围、经营方式

42、行业、经营范围、经营方式n注册资本、投资总额、开户银行及账号注册资本、投资总额、开户银行及账号n经营期限、从业人数、营业执照号码经营期限、从业人数、营业执照号码n财务负责人、办税人员财务负责人、办税人员n其他事项其他事项财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰企业开业有关登记程序：企业开业有关登记程序：财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰4 4、开业税务登记程序：、开业税务登记程序：税务登税务登记申请记申请受理、受理、审核审核核发税核发税务登记证务登记证填写税务登记表（填写税务登记表（P146）提供证件、资料（提供证件、资料（P143）符合条

43、件的受理、符合条件的受理、资料收到之日起资料收到之日起30天内审核天内审核对税务登记表及对税务登记表及附送资料、证件附送资料、证件审核无误的发证审核无误的发证财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰税务机关核发的税务登记证种类：税务机关核发的税务登记证种类：财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（二）变更、注销税务登记n1、变更税务登记适用范围 【注意】住所和经营地点的变更：如果仍属同一主管税务机关管辖范围，直接进行变更登记；主管税务机关变动的，应“先注销再开业”n 2、变更税务登

44、记时间要求 工商登记内容也变更： 工商先变更；工商变更日起30日内税务变更 工商登记内容无变更： 实际变化之日起30日内作税务变更财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（二）变更、注销税务登记n3、注销税务登记的适用范围n4、注销税务登记的时间要求 主体终止：15日内 纳税人改变住所或经营场所：30天内向迁达地主管税务机关申请办理税务登记。 县区内（不改变税务机关）属于变更； 县区外属于注销。财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰注销2财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（三）停业、复业登记（三）停业、复业登记财经

45、法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰 （一）（一） 自领取营业执照自领取营业执照3030日内，办理税务登日内，办理税务登记。记。（二）（二） 税务登记事项发生变化的，自工商税务登记事项发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记行政管理机关办理变更登记3030日办理变更税务日办理变更税务登记。登记。（三）纳税人应当在向工商行政管理部门申（三）纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税务登记。务登记。( (四四) )纳税人被工商行政管理部门吊销营业执纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被

46、吊销之日起照的，应当自营业执照被吊销之日起1515日内，日内，向原税务登记机关申报办理注销登记。向原税务登记机关申报办理注销登记。 财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（四）外出经营报验登记（四）外出经营报验登记财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（五）纳税人税种登记n填写纳税人税种登记表财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（六）扣缴义务人扣缴税款登记（六）扣缴义务人扣缴税款登记n1、时间：扣缴义务发生之日起30天内n2、发证：个人所得税扣缴税款登记表、扣缴义务人登记表财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道

47、德讲义讲义 王王 冰冰二、发票管理n（一）发票的概述n（二）发票的种类n（三）发票开具的要求n（四）发票的管理n（五）发票的缴销管理财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（一）发票的概念（一）发票的概念n概念：在购销商品中、提供或接受劳务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款的书面证明。n作用：会计核算的原始凭证，也是税务稽查的重要依据。财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（二）发票的种类（二）发票的种类n1、增值税专用发票n2、普通发票n3、专业发票（而不是专用发票）财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（三

48、）发票开具的要求（P167）n1.发票开具使用的要求：n2.发票开具的地点要求：n3.电子开具发票的要求：n4.发票的填写要求：财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰三、纳税申报管理三、纳税申报管理n（一）纳税申报对象n（二）纳税申报的内容n（三）纳税申报的方式n（四）延期申报管理财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（一）纳税申报对象（一）纳税申报对象n1、正常的纳税人n2、临时的纳税人n3、扣缴义务人注意：（1）减税免税也要纳税申报）减税免税也要纳税申报（2）需要延期纳税的，应提出申请，经批）需要延期纳税的，应提出申请，经批准在核定的期限

49、内办理准在核定的期限内办理财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（二）纳税申报的内容（二）纳税申报的内容n1、纳税申报表n2、会计报表n3、合同、协议n4、有关证明、资料财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（三）纳税申报的方式（三）纳税申报的方式n1. 直接申报：直接到税务机关(当面)申报 是最传统的方式n 2. 邮寄申报： 以寄出地邮局邮戳日期为实际申报日期n 3. 数据电文申报： 方式：电话、网络(网上申报) 以税务计算机网络收到该申报的数据电文的时间为实际申报日期n4.简易申报n 5. 其他方式财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰（四）延期申报管理（四）延期申报管理n纳税人因有特殊情况，不能按期进行纳税申报的，经县以上税务机关核准，可以延期申报。n特殊情况不可抗力n预缴税款，并在核准的延期内办理纳税结算。财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰四、税款征收四、税款征收n1.查账征收n2.查定征收n3.查验征收n4.定期定额征收n5.代扣代缴n6.代收代缴n7.委托代征n8.邮寄纳税n9.其他方式财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义 王王 冰冰五、税务