第七章无形资产与投资性房地产

1、 7 7 无形资产与其他长期资产无形资产与其他长期资产第七章第七章 无形资产与无形资产与 投资性房地产投资性房地产 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计2第第7章章 无形资产与其他长期资产无形资产与其他长期资产l7.1 无形资产无形资产l7.2 投资性房地产投资性房地产 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计37.1 无形资产l7.1.1 无形资产的性质无形资产的性质l7.1.2 无形资产的分类无形资产的分类l7.1.3 无形资产的取得无形资产的取得l7.1.4 无形资产的摊销无形资产的摊销l

2、7.1.5 无形资产的出租无形资产的出租l7.1.6 无形资产的处置无形资产的处置l7.1.7 无形资产的期末计价及报表列示无形资产的期末计价及报表列示 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计47.1.1 无形资产的性质无形资产的性质l无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。经济资源。l无形资产的特征：无形资产的特征：l 1、无实体性、无实体性l 2、长期性、长期性l 3、不确定性、不确定性l

3、 4、可辨认性、可辨认性 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计51、无实体性、无实体性l无形资产没有实物形态。无形资产没有实物形态。这一特征，主要是与固定资这一特征，主要是与固定资产等具有实物形态的资产相对而言的。产等具有实物形态的资产相对而言的。l但是，但是，需要指出的是，需要指出的是，没有实物形态并不是无形资产没有实物形态并不是无形资产独有的特性，其他许多资产也不具有实物形态，如应独有的特性，其他许多资产也不具有实物形态，如应收账款、对外投资等。收账款、对外投资等。 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务

4、会计中级财务会计62、长期性、长期性l无形资产应能在较长时期内供企业使用无形资产应能在较长时期内供企业使用。一般来说，。一般来说，使用年限应在使用年限应在1年以上。这一特征，主要是与应收账年以上。这一特征，主要是与应收账款等没有实物形态的流动资产相对而言的。款等没有实物形态的流动资产相对而言的。l但是，但是，需要指出的是需要指出的是，能在较长时期内供企业使用也，能在较长时期内供企业使用也不是无形资产的独有特征，其他许多资产也能在较长不是无形资产的独有特征，其他许多资产也能在较长时期内供企业使用，如长期投资等。时期内供企业使用，如长期投资等。 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产20

5、22-2-9中级财务会计中级财务会计73、不确定性、不确定性l无形资产能为企业带来多少未来的经济利益具有较大无形资产能为企业带来多少未来的经济利益具有较大的不确定性的不确定性。l当代科学技术的迅猛发展，使得许多无形资产的经济当代科学技术的迅猛发展，使得许多无形资产的经济寿命难以准确地预计，因而也使得无形资产能为企业寿命难以准确地预计，因而也使得无形资产能为企业带来多少未来的经济利益难以准确地预计。带来多少未来的经济利益难以准确地预计。l这一特征，主要是与长期投资等既没有实物形态又能这一特征，主要是与长期投资等既没有实物形态又能在较长时期内供企业使用的资产相对而言的。在较长时期内供企业使用的资产

6、相对而言的。 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计84、可辨认性、可辨认性l无形资产能够单独确认无形资产能够单独确认。无形资产能够从企业中分离。无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关资产或负债一起，或者划分出来，并能单独或者与相关资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。l这一特征，主要是与商誉等不可辨认经济资源相对而这一特征，主要是与商誉等不可辨认经济资源相对而言的。言的。 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计97.1

7、.2 无形资产的分类无形资产的分类l无形资产按照不同的标准，可以分为不同的无形资产按照不同的标准，可以分为不同的类别。类别。l1、按经济内容分类、按经济内容分类l2、按来源途径分类、按来源途径分类l3、按经济寿命期限分类、按经济寿命期限分类 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计101、按经济内容分类、按经济内容分类l无形资产按其反映的经济内容，可以分为：无形资产按其反映的经济内容，可以分为：l（1）专利权）专利权l（2）非专利技术）非专利技术 l（3）商标权）商标权l（4）著作权）著作权l（5）土地使用权）土地使用权 l（6）特许权）特许权

8、7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计11（1 1）、专利权）、专利权定义：定义：指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。种类种类：一般包括发明专利权、实用新型专利权和外观设：一般包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权等。计专利权等。特点：特点：受法律保护。受法律保护。 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计12（）（） 、非专利技术、非专利技术定义：定义：

9、指发明者未申请专利或不够申请专利的条件指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术。而未经公开的先进技术。种类种类：包括先进的生产经验、先进的技术设计资料：包括先进的生产经验、先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。以及先进的原料配方等。特点：特点：不需到有关管理机关注册登记，不受法律保不需到有关管理机关注册登记，不受法律保护，只靠少数技术持有者采用保密方式维持其独占护，只靠少数技术持有者采用保密方式维持其独占性；没有固定的有效期。性；没有固定的有效期。 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计13（3 3）、商标权）、商标权定义：

10、定义：指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利。称或图案的权利。特点：特点：商标经商标管理机关核准后，成为注册商标，商标经商标管理机关核准后，成为注册商标，受法律保护。受法律保护。（4 4）、著作权）、著作权定义：定义：也称为版权，指著作者或文艺作品创作者以及也称为版权，指著作者或文艺作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。发行其作品的专有权利。特点：特点：受法律保护，未经著作权所有者许可或转让，受法律保护，未经著作权所有者许可或转让，他人不得占有和行使

11、。他人不得占有和行使。 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计14（5 5）、土地使用权）、土地使用权定义：定义：指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。特点：特点：在我国，土地归国家所有，任何单位或个人只在我国，土地归国家所有，任何单位或个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权。能拥有土地使用权，没有土地所有权。（6 6）、特许权）、特许权定义：定义：指企业经批准在一定区域内，以一定的形式指企业经批准在一定区域内，以一定的形式

12、生产经营某种特定商品的权利。生产经营某种特定商品的权利。特点：特点：可以是政府授予的，也可以是某单位或个人授可以是政府授予的，也可以是某单位或个人授予的。予的。 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计152、按来源途径分类、按来源途径分类l 无形资产按其来源途径，可以分为：无形资产按其来源途径，可以分为：l外来无形资产外来无形资产是指企业用货币资金或可以变现的资产是指企业用货币资金或可以变现的资产从国内外科研单位及其他企业购进的无形资产以及接从国内外科研单位及其他企业购进的无形资产以及接受投资或接受捐赠形成的无形资产。受投资或接受捐赠形成的无形

13、资产。l自创无形资产自创无形资产是指企业自行开发、研制的无形资产。是指企业自行开发、研制的无形资产。 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计163、按经济寿命期限分类、按经济寿命期限分类l无形资产按是否具备确定的经济寿命期限，可以分为无形资产按是否具备确定的经济寿命期限，可以分为期限确定的无形资产和期限不确定的无形资产。期限确定的无形资产和期限不确定的无形资产。l期限确定期限确定的无形资产是指在有关法律中规定有最长有的无形资产是指在有关法律中规定有最长有效期限的无形资产效期限的无形资产l如专利权、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。如专利权、

14、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。这些无形资产，在法律规定的有效期限内受法律保护；这些无形资产，在法律规定的有效期限内受法律保护；l有效期满时，如果企业未继续办理有关手续，将不再有效期满时，如果企业未继续办理有关手续，将不再受法律保护。受法律保护。 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计17l期限不确定期限不确定的无形资产是指没有相应法律规定的无形资产是指没有相应法律规定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的其有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形资产无形资产l如非专利技术。这些无形资产的经济寿命取决如非专利技术。这些无形资产的经济寿

15、命取决于技术进步的快慢以及技术保密工作的好坏等于技术进步的快慢以及技术保密工作的好坏等因素。因素。l当新的可替代技术成果出现时，旧的非专利技当新的可替代技术成果出现时，旧的非专利技术自然贬值；当技术不再是秘密时，也就无价术自然贬值；当技术不再是秘密时，也就无价值可言值可言。 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计187.1.3 无形资产的取得无形资产的取得l企业取得的无形资产，只有在其产生的经济利企业取得的无形资产，只有在其产生的经济利益很可能流入企业且其成本能够可靠地计量的益很可能流入企业且其成本能够可靠地计量的情况下，才能加以确认。情况下，

16、才能加以确认。l企业取得的无形资产，主要有：企业取得的无形资产，主要有：l1、购入的无形资产、购入的无形资产l2、自行研究开发的无形资产、自行研究开发的无形资产 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计191、购入的无形资产、购入的无形资产l企业企业购入购入无形资产的实际成本，包括购买价款、相关无形资产的实际成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费的如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等其他支出。等其他支出。l借：无形

17、资产借：无形资产（购入无形资产的实际成本）购入无形资产的实际成本）l 贷：银行存款贷：银行存款 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计201、购入的无形资产、购入的无形资产 甲公司甲公司2012年年3月月10日从某研究所购买一日从某研究所购买一专利权，双方协商确定的价款专利权，双方协商确定的价款200万元，万元，在办理财产转移过程中，支付律师费用在办理财产转移过程中，支付律师费用0.8万元。万元。l借：无形资产借：无形资产 2 008 000 l贷：银行存款贷：银行存款 2 008 000 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产1、购

18、入的无形资产、购入的无形资产l非房地产开发企业购入土地使用权的确认：非房地产开发企业购入土地使用权的确认：l（1）用于非房屋建筑物的，应单独确认为无形资产，）用于非房屋建筑物的，应单独确认为无形资产，并在使用期限内分期摊销；并在使用期限内分期摊销；l（2）用于房屋建筑物建造的，土地使用权单独确认为）用于房屋建筑物建造的，土地使用权单独确认为无形资产，不计入房屋建筑物的成本，并在其使用期限无形资产，不计入房屋建筑物的成本，并在其使用期限内摊销；内摊销；l（3）购入的房屋建筑物支付的价款中包括土地使用权）购入的房屋建筑物支付的价款中包括土地使用权价值的，采用合理的方法将其分离出来，单独确认为无价值

19、的，采用合理的方法将其分离出来，单独确认为无形资产；无法合理分离的作为房屋建筑物的成本。形资产；无法合理分离的作为房屋建筑物的成本。l房地产开发企业购入的用于建造对外出售房屋建筑物的房地产开发企业购入的用于建造对外出售房屋建筑物的土地使用权，其价值作为房屋建筑物等存货的成本，不土地使用权，其价值作为房屋建筑物等存货的成本，不单独确认为无形资产。单独确认为无形资产。 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计221、购入的无形资产、购入的无形资产l如果企业购买无形资产的如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件价款超过正常信用条件延期支延期支付，实质

20、上具有融资性质，无形资产的付，实质上具有融资性质，无形资产的成本成本应以购买价应以购买价款的款的现值现值为基础确定。为基础确定。l实际支付的价款与购买价款的现值之间的实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额差额，除按照，除按照会计准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内按会计准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内按实际利率法计入各期财务费用。实际利率法计入各期财务费用。 购入无形资产时：购入无形资产时： 借：无形资产借：无形资产（无形资产购买价款的现值）（无形资产购买价款的现值） 未确认融资费用未确认融资费用（两者的差额）（两者的差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款（应支付的金额）（应支

21、付的金额） 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计23l在信用期内采用实际利率法对未确认融资费用进行分摊在信用期内采用实际利率法对未确认融资费用进行分摊 l应摊销的未确认融资费用应摊销的未确认融资费用=未付本金未付本金实际利率实际利率l=（无形资产购买价款的现值（无形资产购买价款的现值-前期累计已偿付本金）前期累计已偿付本金） 实际利率实际利率l某期偿付本金某期偿付本金=该期偿付总额该期偿付总额-该期确认的融资费用该期确认的融资费用l借：财务费用借：财务费用l 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地

22、产2022-2-9中级财务会计中级财务会计24lA A上市公司上市公司20082008年年1 1月月8 8日，从日，从B B公司购买公司购买一项商标权一项商标权, ,由于由于A A公司资金周转比较紧张，公司资金周转比较紧张，经与经与B B公司协议采用分期付款方式支付款项。公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定合同规定, ,该项商标权总计该项商标权总计60000006000000元元, ,每年每年末付款末付款20000002000000元元, ,三年付清。假定银行同三年付清。假定银行同期贷款利率为期贷款利率为6%,6%,三年期年金现值系数为三年期年金现值系数为2.67302.6730。 7

23、无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计25l无形资产现值=2000000=20000002.6730=53460002.6730=5346000元l未确认融资费用=6000000=60000005346000=6540005346000=654000元l取得商标权时：l借：无形资产借：无形资产商标权商标权 53460005346000l 未确认融资费用未确认融资费用 654000654000l 贷：长期应付款贷：长期应付款 60000006000000 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计26l第

24、一年应确认的融资费用 =5346000=53460006%=3207606%=320760元l第一年底付款时：l借：长期应付款 2 000 000l 贷：银行存款 2 000 000l借：财务费用 320 760l 贷：未确认融资费用 320 760 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计27l第二年应确认的融资费用l=5346000-=5346000-（2000000-3207602000000-320760）x6%x6%l=3666760 x6%=220005.6=3666760 x6%=220005.6l第二年底付款时：l借：长期应付款借

25、：长期应付款 20000002000000l 贷：银行存款贷：银行存款 20000002000000l借：财务费用借：财务费用 220005.6220005.6l 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 220005.6220005.6 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计28l第三年应确认的融资费用l=3666760-(2000000-220005.6)x6%=3666760-(2000000-220005.6)x6%l=1886765.6x6%113234.4=1886765.6x6%113234.4l第三年底付款时：l借：长期应付款借：长

26、期应付款 20000002000000l 贷：银行存款贷：银行存款 20000002000000l借：财务费用借：财务费用 113234.4113234.4l 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 113234.4113234.4 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计292、自行研究开发的无形资产、自行研究开发的无形资产l研究阶段和开发阶段的划分： l研究阶段：研究阶段：是指为获取新的技术和知识等进行的独创是指为获取新的技术和知识等进行的独创性的有计划的调查。性的有计划的调查。研究活动有：研究活动有：l意在获取知识而进行的活动；意在获取知识而

27、进行的活动；l研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；l新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的替代品的配制、设计、评价和最终选择等务的替代品的配制、设计、评价和最终选择等 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计30l特点：特点：l（1 1）研究阶段是探索性的）研究阶段是探索性的l（2 2）为进一步开发进行资料及相关方面的准）为进一步开发进行资料及相关方面的准备备l（3 3）将来是否会转入开发，开发后是否会形）将来是否会转入开发，开发后是

28、否会形成无形资产等具有较大的不确定性成无形资产等具有较大的不确定性l（收集资料）（收集资料）l这一阶段不会形成阶段性成果，因此，有关支这一阶段不会形成阶段性成果，因此，有关支出在发生时出在发生时应费用化计入当期损益应费用化计入当期损益。 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计31l开发阶段：开发阶段：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。材料、装置、产品等。l开

29、发活动有：开发活动有：l生产或使用前的原型或模型设计、建造和测试；生产或使用前的原型或模型设计、建造和测试；l含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；l不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；l新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。替代品的设计、建造和测试等。 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计32l特点：特点：l相对于研究阶段而

30、言，应当是完成了研相对于研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。新产品或新技术的基本条件已经具备。l（应用资料）（应用资料） 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计33 在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的，应予以资本化在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的，应予以资本化确认为无形资产：确认为无形资产：A、完成该无形资产以使其能使用或出售在技术上具有可行性；、完成该无形资产以使其能使用或出售在技术上具有可行性；B、具有完成该无形资产并使用或出售的意图

31、；、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；C、无形资产产生经济利益的方式，包括能证明运用该无形资产、无形资产产生经济利益的方式，包括能证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；在内部使用的，应当证明其有用性；D、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 E、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可

32、靠地计量。 注意：注意：企业取得的仍处于研究阶段的无形资产，在取得后发生企业取得的仍处于研究阶段的无形资产，在取得后发生的支出也应按上述规定处理。无法区分研究阶段支出和开发的支出也应按上述规定处理。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部费用化。阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部费用化。 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计34会计核算的账户设置会计核算的账户设置 企业设置企业设置“研发支出研发支出”账户，用以核算企业研账户，用以核算企业研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，并究与开发无形资产过程中发生的各项支出

33、，并按研究开发项目，分别按研究开发项目，分别“费用化支出费用化支出”、“资资本化支出本化支出”进行明细核算。进行明细核算。 设置设置“无形资产无形资产”账户，核算企业拥有的各类账户，核算企业拥有的各类无形资产的原始价值。无形资产的原始价值。 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计35l企业自行开发无形资产发生的研发支出：企业自行开发无形资产发生的研发支出：l借：研发支出借：研发支出费用化支出（不满足资本化条件的）费用化支出（不满足资本化条件的） l 研发支出研发支出资本化支出（满足资本化条件的资本化支出（满足资本化条件的 ） l 贷：原材料、银

34、行存款、应付职工薪酬等贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等 l期（月）末，将期（月）末，将“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”科目归集的费科目归集的费用化支出金额转入管理费用：用化支出金额转入管理费用：l借：管理费用借：管理费用 l 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 l达到预定用途形成无形资产时：达到预定用途形成无形资产时：l借：无形资产（按借：无形资产（按“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目的余额）科目的余额） l 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 无形资产研发的账务处理无形资产研发的账务处理 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-

35、9中级财务会计中级财务会计36l某企业某企业20132013年年1 1月月1 1日开始自行研究开发日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费中发生材料费40004000万元、人工工资万元、人工工资10001000万元，以及其他费用万元，以及其他费用30003000万元，总计万元，总计80008000万元，其中，符合资本化条件的支万元，其中，符合资本化条件的支出为出为50005000万元，万元，20132013年年末，该专利技年年末，该专利技术已经达到预定用途，发生注册登记费术已经达到预定用途，发生注册登记费150000150000元，以银

36、行存款支付。元，以银行存款支付。 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计37l发生各项研发支出时：发生各项研发支出时：l借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 30 000 000 l 资本化支出资本化支出 50 000 000 l 贷：原材料贷：原材料 40 000 000 l 应付职工薪酬应付职工薪酬 10 000 000 l 银行存款银行存款 30 000 000 l2013年年末结转费用化支出：年年末结转费用化支出： l 借：管理费用借：管理费用 30 000 000 l 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 30 000

37、 000 l登记注册后：登记注册后：l借：无形资产借：无形资产 50 150 000l 贷：贷： 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 50 000 000l 银行存款银行存款 150 000 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计387.1.4 无形资产的摊销无形资产的摊销l1、无形资产的摊销期限、无形资产的摊销期限l2、无形资产的摊销方法、无形资产的摊销方法 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计391、无形资产的摊销期限、无形资产的摊销期限l企业应当于取得无形资产时企业应当于取得无形资产时

38、分析判断其使用寿命分析判断其使用寿命。l如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该使用如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；数量；l无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。视为使用寿命不确定的无形资产。 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计40l使用寿命有限使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。使用寿

39、命内系统合理摊销。l如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受益年如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限，限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定：一般按下列原则确定：l （1）合同规定了受益年限，而法律未规定有效）合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限； l （2）合同未规定受益年限，而法律规定了有效）合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限；年限，摊销年限以法定有效年限为上限；l（ 3）合同规定了受益年限，法律也规定了

40、有效）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。为上限。 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计41l使用寿命不确定的无形资产不应摊销使用寿命不确定的无形资产不应摊销 ，应于，应于期末进行减值测试。期末进行减值测试。 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计422、无形资产的摊销方法、无形资产的摊销方法l无形资产的无形资产的摊销方法摊销方法，应当反映与该项无形资产有关，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实

41、现方式，可以采用的经济利益的预期实现方式，可以采用平均年限法、平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。等。l无法可靠确定预期实现方式的，应当采用平均年限法无法可靠确定预期实现方式的，应当采用平均年限法摊销。摊销。l无形资产的无形资产的应摊销金额应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。无形资产减值准备累计金额。l使用寿命有限的无形资产，如果有第三方承诺在无形使用寿命有限的无形资产，如果有第三方承诺在无形资产使用

42、寿命结束时购买该无形资产，或可以根据活资产使用寿命结束时购买该无形资产，或可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，则可以预计其净残值；否用寿命结束时很可能存在，则可以预计其净残值；否则，其残值应当视为零。则，其残值应当视为零。 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计43科目设置科目设置：应设置应设置“累计摊销累计摊销”这一备抵科目，以反映这一备抵科目，以反映无形资产累计摊销额。无形资产累计摊销额。账务处理：账务处理：摊销无形资产价值时，摊销无形资产价值时， 借

43、：管理费用借：管理费用（大部分无形资产）（大部分无形资产） 制造费用制造费用（该无形资产包含的经济利益通过所生产的产品实现）该无形资产包含的经济利益通过所生产的产品实现） 其他业务成本其他业务成本( (出租的无形资产出租的无形资产) ) 贷：累计摊销贷：累计摊销 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计44l某股份有限公司从外单位购得一项商标某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款权，支付价款30003000万元，该商标权的使万元，该商标权的使用寿命为用寿命为1010年；另外还购入一项专利权，年；另外还购入一项专利权，该专利权为某一生产技术

44、，价款该专利权为某一生产技术，价款60006000万万元，估计使用寿命为元，估计使用寿命为8 8年，款项已用银行年，款项已用银行存款支付，均不考虑残值的因素存款支付，均不考虑残值的因素。 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计45l取得无形资产时：l借：无形资产商标权 3000l 专利权 6000l 贷：银行存款 9000l按年摊销时：l借：管理费用 300（300010）l 制造费用 750（60008）l 贷：累计摊销 1050 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计467.1.5 无形资产

45、的出租无形资产的出租定义：定义：无形资产的无形资产的出租出租，指将无形资产的使用权让渡给他人，企业仍保，指将无形资产的使用权让渡给他人，企业仍保留对无形资产的所有权。留对无形资产的所有权。账务处理：账务处理： 1 1、企业出租无形资产取得企业出租无形资产取得收入收入时，时， 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 2、企业取得无形资产出租收入后，应缴纳企业取得无形资产出租收入后，应缴纳营业税营业税（租金收入的（租金收入的5%）、城市维护建设税城市维护建设税（营业税额的（营业税额的7%）和教育费附加和教育费附加（营业税额的（营业税额的3%）等。结转应缴纳的相关税费时，等。

46、结转应缴纳的相关税费时， 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费 3 3、企业在出租无形资产的过程中，还可能支付律师费、咨询费等企业在出租无形资产的过程中，还可能支付律师费、咨询费等费用费用。支付这些费用时，支付这些费用时， 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：银行存款贷：银行存款 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计47出租后无形资产价值的摊销方法：出租后无形资产价值的摊销方法： 1 1、全部计入其他业务成本全部计入其他业务成本，由取得的收入来补偿。，由取得的收入来补偿。采用这种方法的前提：企业在出租后，自己不再使

47、用采用这种方法的前提：企业在出租后，自己不再使用该项无形资产。摊销时，该项无形资产。摊销时， 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销 2 2、一部分计入其他业务成本一部分计入其他业务成本，由取得的收入来补偿；，由取得的收入来补偿；另一部分计入管理费用或制造费用等另一部分计入管理费用或制造费用等。采用这种方法。采用这种方法的前提：企业在出租后，自己仍在使用该项无形资产。的前提：企业在出租后，自己仍在使用该项无形资产。摊销时，摊销时， 借：其他业务成本借：其他业务成本 管理费用管理费用/制造费用制造费用 贷：累计摊销贷：累计摊销 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产

48、2022-2-9中级财务会计中级财务会计483 3、全部计入管理费用或者制造费用等全部计入管理费用或者制造费用等。采。采用这种方法的前提：企业出租无形资产取用这种方法的前提：企业出租无形资产取得的收入所占比例不大。摊销时，得的收入所占比例不大。摊销时， 借：管理费用借：管理费用/制造费用制造费用 贷：累计摊销贷：累计摊销 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计49l例：例：2011年年1月月1日甲公司将拥有的一项专利日甲公司将拥有的一项专利技术使用权转让给技术使用权转让给A企业使用，双方在合同中企业使用，双方在合同中约定转让期限为两年。甲公司承

49、诺合同生效后，约定转让期限为两年。甲公司承诺合同生效后，只许只许A企业独自使用该项专利技术，不得再将企业独自使用该项专利技术，不得再将该项专利技术转让给第三方或甲公司继续使用。该项专利技术转让给第三方或甲公司继续使用。A企业每年须向甲公司支付技术转让费企业每年须向甲公司支付技术转让费10万元，万元，营业税税率营业税税率5%，甲公司提供技术指导及其他，甲公司提供技术指导及其他相关费用由相关费用由A企业负担。该项专利技术的账面企业负担。该项专利技术的账面价值为价值为200万元，预计使用期限为万元，预计使用期限为10年，已经年，已经使用了两年使用了两年,采用直线法摊销。采用直线法摊销。 7 无形资产

50、与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计50l(1)取得转让收入时：取得转让收入时： l借：银行存款借：银行存款 100000 l 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100000 l(2) 核算营业税等相关税费时：核算营业税等相关税费时： l借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5500l贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5000 l 应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 350l 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 150l（3）年末摊销出租无形资产的价值时：）年末摊销出租无形资产的价值时：l 借：其他业务成本借：其他

51、业务成本 200000l 贷：累计摊销贷：累计摊销 200000 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计51l例：例： 2011年年1月月1日甲公司将拥有的一项专利技术使日甲公司将拥有的一项专利技术使用权转让给用权转让给A企业使用，双方在合同中约定转让期限企业使用，双方在合同中约定转让期限为两年。甲公司承诺合同生效后，只许可本公司和为两年。甲公司承诺合同生效后，只许可本公司和A企业两家使用该项专利技术，不得再将该项专利技术企业两家使用该项专利技术，不得再将该项专利技术转让给第三方。转让给第三方。A企业每年须向甲公司支付技术转让企业每年须向甲公司

52、支付技术转让费费10万元，营业税税率万元，营业税税率5%，甲公司提供技术指导及，甲公司提供技术指导及其他相关费用由其他相关费用由A企业负担。该项专利技术的账面价企业负担。该项专利技术的账面价值为值为200万元，预计使用期限为万元，预计使用期限为10年，已经使用了两年，已经使用了两年。年。2011年度家甲公司使用该专利技术生产产品年度家甲公司使用该专利技术生产产品6万万件，件， A企业使用该专利技术生产产品企业使用该专利技术生产产品4万件。万件。 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计52l(1)取得转让收入时：取得转让收入时： l借：银行存款借

53、：银行存款 100000 l 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100000 l(2) 核算营业税等相关税费时：核算营业税等相关税费时： l借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5500l贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5000 l 应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 350l 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 150l（3）年末摊销出租无形资产的价值时：）年末摊销出租无形资产的价值时：l 借：制造费用借：制造费用 120000l 其他业务成本其他业务成本 80000 l 贷：累计摊销贷：累计摊销 200000 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投

54、资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计537.1.6 无形资产的处置无形资产的处置l无形资产的无形资产的处置包括处置包括无形资产的无形资产的出售出售和和报废报废等。等。l1、无形资产的出售、无形资产的出售l2、无形资产的报废、无形资产的报废 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计54无形资产的出售无形资产的出售u 1 1、定义：定义：无形资产的无形资产的出售出售指将无形资产指将无形资产的所有权让渡给他人。的所有权让渡给他人。u 在出售以后，企业不再对该项无形资产在出售以后，企业不再对该项无形资产拥有占用、使用、收益、处置的权利。拥有

55、占用、使用、收益、处置的权利。 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计552 2、账务处理：账务处理：企业出售无形资产时，企业出售无形资产时， 借：银行存款借：银行存款（出售无形资产所得价款）（出售无形资产所得价款） 累计摊销累计摊销（无形资产的累计摊销额）（无形资产的累计摊销额） 无形资产减值准备无形资产减值准备（计提的减值准备）（计提的减值准备） 营业外支出营业外支出（出售所得的价款（出售所得的价款小于小于相关税费相关税费 和该项无形资产账面价值之和）和该项无形资产账面价值之和） 贷：应交税费贷：应交税费（应交纳的税费）（应交纳的税费） 无

56、形资产无形资产（无形资产的原始价值）（无形资产的原始价值） 营业外收入营业外收入（将出售所得的价款（将出售所得的价款大于大于相关税费相关税费 和该项无形资产账面价值之和）和该项无形资产账面价值之和）亏损亏损收益收益 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计56 例例: :企业出售持有的一项专利权所有权，企业出售持有的一项专利权所有权，双方协商价格为双方协商价格为150000150000元，款项已收存元，款项已收存银行，企业为此应交营业税银行，企业为此应交营业税75007500元，应元，应交城建税交城建税525525元，应交教育费附加元，应交教育费

57、附加225225元。元。该专利权的成本为该专利权的成本为140000140000元，已摊销金元，已摊销金额额2000020000元，已计提减值准备元，已计提减值准备20002000元。元。 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计57借：银行存款借：银行存款 150 000150 000 累计摊销累计摊销 20 00020 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 2 0002 000 贷：无形资产贷：无形资产 140 000140 000 应交税费应交税费 应交营业税应交营业税 7 5007 500 应交城建税应交城建税 525525 应交教育

58、费附加应交教育费附加 225225 营业外收入营业外收入 23 75023 750 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计58无形资产的报废无形资产的报废定义：定义：无形资产无形资产报废报废指无形资产由于已被其他新指无形资产由于已被其他新技术所代替或不再受法律保护等原因，预期不技术所代替或不再受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利益而进行的处置。能为企业带来经济利益而进行的处置。账务处理：账务处理：无形资产报废时，无形资产报废时， 借：累计摊销借：累计摊销（累计摊销额）（累计摊销额） 无形资产减值准备无形资产减值准备（计提的减值准备）（计提

59、的减值准备） 营业外支出营业外支出（账面余值）（账面余值） 贷：无形资产贷：无形资产（原始价值）（原始价值） 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计59 D D企业拥有某项专利技术，根据市场调查，企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定予以转销。用其生产的产品已没有市场，决定予以转销。转销时，该专利技术的原始价值为转销时，该专利技术的原始价值为600600万元，万元，已摊销了已摊销了300300万元，已累计计提的减值准备万元，已累计计提的减值准备为为160160万元，假定不考虑其他相关因素。万元，假定不考虑其他相关因素

60、。 D D公司的账务处理：公司的账务处理： 借：累计摊销借：累计摊销 3 000 0003 000 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 1 600 0001 600 000 营业外支出营业外支出 1 400 0001 400 000 贷：无形资产贷：无形资产 6 000 0006 000 000 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中级财务会计中级财务会计607.1.7 无形资产的期末计价及报表列示无形资产的期末计价及报表列示l1、无形资产的期末计价、无形资产的期末计价l2、报表列示、报表列示 7 无形资产与投资性房地产无形资产与投资性房地产2022-2-9中