审计工作底稿的常见缺陷(一)

1、审计工作底稿的常见缺陷 一 本文所指的审计工作底稿 以下简称 “底稿 是指注册会计师独立审计 工作底稿，不是泛指政府审计、内部审计工作底稿。它是注册会计师 在审计过程中形成的记录，是审计证据的载体，是形成审计结论和发 表审计意见、出具审计报告的依据。也是评价注册会计师及其助手业 绩，衡量其业务水平、 工作能力、 反映其职业责任强弱的标尺。 所以， 在整个审计工作中地位和作用十分重要。为此，独立审计准那么将其放 在比拟突出的地位。?中国注册会计师独立审计根本准那么?第十五条明 确规定： “注册会计师应当将审计方案及其实施过程、结果和其他需要 判断的重要事项，记录于审计工作底稿 。?独立审计具体准

2、那么第 6 号 审计工作底稿?具体规定了底稿编制的要求，做到：内容完整、格 式标准、标识一致、记录清晰、结论明确，并规定了底稿的 10 项要素。 注册会计师审计离不开工作底稿。但在当前的独立审计实践中，无论 就设计、编制、归档而言，都存在许多缺陷，严重影响质量。笔者就 此谈点看法。一、底稿设计方面的缺陷按照国际惯例，底稿一般由各 家会计师事务所自行设计，只要符合独立审计准那么的标准。为了使会 计师事务所在设计底稿时符合 “准那么 的要求。中国注册会计师协会发布 了?中国注册会计师执业标准指南第 2 号审计工作底稿?以下科 称指南，详细规定了底稿的根本内容，根本要求，底稿之间的钩稽关 系，底稿的

3、复核、分类、整理和归档保管等内容，供各会计师事务所 在设计时参考。此外，还列示了不少示范性的格式和编制说明。但实 际上许多会计师事务所，出于本钱效益的考虑没有或没有完全依据 “准 那么和“指南的要求设计底稿。举一例：财政部 1999年 12月 22日发布 的“会计信息质量抽查报公告第三号抽审 100 家国有企业中发现有 28 家注 1事务所审计工作底稿不标准，底稿摘记整理杂乱无章， 格式、标识前后不一，钩稽关系不明。致使审计结论出现偏差，审 计报告失实，一些企业会计信息重大失真问题未被充分揭示。有的连 业务约定书的内容不全，重要条款遗漏。可见问题的严重。据笔者所 见，底稿设计方面的缺陷一是不完

4、整， “指南 的规定和审计实践的要求， 审计工作底稿应由符合性测试、截止性测试、分析性测试和实质性测 试底稿以及试算平衡表、审计差异调整表等组成。但大多数会计师事 务所只重视实质性测试底稿相比照拟完善，即使有符合性、分析性、 截止性测试底稿也十分简单，不完全符合标准的要求。二是内容不齐 全。?国际审计准那么 9-记录?规定：“工作底稿应当充分、 完整和详细， 使有经验的审计人员对审计获得全面了解。 我国审计工作底稿指南也 规定：每张底稿应具备：被审计单位名称、审计工程名称、审计工程 时点或期间、审计过程记录，审计标识及其说明，审计结论、索引号 及页次、编制者姓名及编制日期、复核者姓名及复核日期

5、、其他应说 明事项等 10 项内容。可是，这 10 项内容不齐的底稿常有所见，有的 底稿甚至缺少审计过程，审计结论记录工程；三是不系统。审计工作 底稿应由审计程序表，审定表引导表汇总表、明细表、测试表、 抽查盘表、分析表、验算表、询证函等组成。形成一个互为制约、相互钩稽的完整体系。但从实际接触所见，局部底稿设计逻辑混乱， 标题不当，底稿之间缺乏明确的对应关系。二、底稿编制方面的缺陷 完整地、全面地将审计方案，审计过程包括注册会计师及其助理人员 职责分工，注册会计师的专业判断记录于审计工作底稿，是注册会计 师及其助手必须遵守的责任，绝对不有马虎。所以在编制底稿时，首 先，内容上要做到资料翔实：就

6、是获取的资料真实可靠，内容完备， 注明来源；重点突出：对反映审计结论有重大影响的事项应当作详细 说明，繁简得当： “记录的范围是职业重要事项，因为由审计人员将每 一项观察，考虑或做出的结论都记入他的工作底稿既不必要，也不切 合实际 注意 2，所以一般问题可作简略记录，重要问题要作详细记 录；结论明确；要求注册会计师对该审计工程最终表达专业判断意见 时不能模棱两可，模糊其词，更不能不表示意见。其次，形式上要做 到要素齐全：就是上文所叙 10 项内容填写齐全；格式标准：就是在一 个事务所所使用的底稿应当一致；记录清晰：就是内容要合逻辑，文 字要端正，数据要正确。但目前的现实是注册会师为了赶任务，提

7、高 效率，往往在编制底稿时匆匆忙忙，草草了事。归纳起来，在编制底 稿时的常见缺陷有： 1、已执行的程序在程序表中漏作记录，未执行的 程序没有说明原因； 2、底稿与底稿之间未作全面核对，已核对的数字 未作标记； 3、审定数不填写或填写不全，同一张底稿明细数与合计数 相加不符，不同底稿间的钩稽关系不符； 4、少数底稿漏记审计过程及 审计结论，或者记录重点不突出，专业判断模糊其词； 5、抽查表没有说明抽查的范围、比例； 6、复核者，编制者遗漏签名，看不出有否经 过复核； 7、字迹潦草、 涂涂改改， 有的甚至难以区分文字的内容； 8、 底稿所附复印资料质量低劣、 模糊不清规戒律，有些 件未复印； 9、 未调整不符事项金额遗漏汇总，从而使重要性原那么控制的金额失实， 增大审计风险； 10、与已审计会计报表未作详细核对； 11、审计方案 与审计总结编写简单，应付了事