小议税收执法风险的成因及其防范(一)

1、小议税收执法风险的成因及其防范 一摘要：文章从税收法律、税收方案管理体制、人员素质和社会环境等 方面分析了我国税收执法风险产生的原因，并提出了相应的对策；同 时也对构建化解税收执法风险的长效机制提出了建议。 关键词：税收执法风险成因防范长效机制近十年来，我国税收收入增幅超过国民经济增长，引起了人们的广泛 关注。与此同时，我国税制结构中的深层次问题不断显现，增值税转 型、内外资企业所得税合并、个人所得税制度的调整都增加了我国未 来税收收入增长中的变数。随着市场经济的建立和完善，纳税人的维 权意识不断增强，各种名目的税收筹划方兴未艾，最终都会冲击税收 收入的增长。网络经济、地下经济的迅速兴起也对政

2、府部门的税收征 管水平提出了挑战。 因此，国家税收风险的存在成为不可回避的现实 而其中，执法风险作为一个重要的组成局部，需要引起更多的关注。 税收执法风险主要是指在税收执法过程中，因为执法主体的作为主 要指不当和不作为可能使税收管理职能失效以及对执法主体和执法 人员本身造成损害的各种不利后果或不利影响。一、税收执法风险的成因分析一税收执法的法律依据不完备，给执法带来风险1. 税收法律级次偏低，权威性较差 我国?立法法?规定，税收立法权不属于法律绝对保存的事项。也就 是说，国家立法机关虽然拥有专属的立法权，但在特定情况下可以授权行政机关立法 目前由全国人大或其常委会制定的税法只有三部企业所得税法

3、、个 人所得税法、税收征管法 ，其余均为国务院制定的行政法规及其主管 部门 财政部或国家税务总局制定的规章等， 法律级次较低， 权威性 差。而且政府既是税法的制定者，又是税法的执行者，政府权力在税 收领域过度行使，必然导致税收立法程序简单、税收法律变换频繁、 税收执法标准性较差等问题，不能有效指导税收征管活动。有些方面 由于法规没有具体而明确的规定，致使税务机关在行使征税权时的自 由裁量权过大，滥用自由裁量权时有发生。这违背了税收的法定主义 原那么，也加大了执法风险。2. 税收程序法有些规定过于原那么，不利于操作 比方，征管法没有规定对扣押、查封的商品、货物或其他财产进行变 价处理的期限。假设

4、税务机关不及时进行变价处理，导致上述财产价值 下跌，缺乏以抵缴税款，由此造成的税款缺口如由纳税人承当，显然 会引起争议，税务机关不可防止地要承当由此造成的执法风险。 再比方，征管法中 “个人及其所扶养家属 如何理解？正确的理解应当是： 纳税人的配偶以及符合以下三个条件的其他人，这三个条件是：与纳 税人共同居住生活；无生活来源；由纳税人扶养。只要符合这三个条 件，无论与纳税人是什么关系都应当作为纳税人的家属。可是，对这 一点，税务机关是否有权力去界定呢？税务机关有能力去调查纳税人 的家属关系吗？又比方，?税收征管法?第三十八条规定：税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可

5、以在规定的纳税期之 前，责令限期缴纳应纳税款。那么什么是 有根据认为呢？当理解为 有一定的证据，但因为税务机关要掌握充分的证据可能需要相当长的 时间，并且税务机关有没有能力去掌握证据？而提前征收的目的就是 为了及时防止税款流失，如果等到收集到纳税人逃避税款的充分证据 后也就失去了提前征收的必要了。二税收方案管理体制诱发执法风险税收方案多年来都是按照上年税收完成数和方案年度预计的经济增长 速度来制定，由上级税务局和当地政府在年初确定，层层下达执行。各级税务机关坚持 以组织收入为中心，追求的是完成税收任务，向上 级和当地政府交上一份满意的答卷。在这种管理体制下，刚性的任务指标弱化了刚性的税收执法，

6、实质上 形成对法律尊严的自我践踏。同时，大面积的超常征收掩盖了税制的 运行质量和真实的税收负担程度，导致国家预决算失真，组织收入工 作的秩序被打乱，在不利于宏观调控的同时，税收执法中的不确定性 也大量增加。这种不确定性主要表现为各种主客观因素造成的税务执 法作为与不作为，危及国家税收利益及纳税人权利。在实际工作中，税务机关为了完成税收任务，几乎可以说是用尽各种 手段，虚收、预收、滥收、混税种、混入库级次、空转、引税、卖税、 收过头税、寅吃卯粮等等，不一而足。倘假设任务完成了，又有税不收， 还美其名曰税收调节。从执法者角度看，更主要的是自身承当法律责 任的风险。三税务执法人员素质不高 在税收执法

7、过程中，依法行政是关键，执法人员素质不高将直接导致 执法风险发生。而在现阶段，税收执法人员的素质不容乐观。1.执法风险意识亟需加强 由于税收执法机关作为执法者兼管理者的强势地位客观存在，一些纳 税人不愿和税收执法人员 “较真 ，使执法人员没有切实感受到税收执法 风险的压力，一定程度上还存在 “权治 思想。2.执法业务水平有待提高 影响业务水平的因素有两个：执法人员自身水平的上下和执法的难易 程度。目前，税务人员水平参差不齐，整体素质不高，综合性管理人 才和高级专业人才尤其欠缺。人员自身水平不高，直接制约着业务水 平的提升。同时，由于税收执法的依据散见于复杂的税收实体法和程 序法中，行政标准性文

8、件大量存在并不断修订更新，税收执法人员难 以全面、 准确把握， 标准执法难度较大， 以致执法业务水平受到影响。3. 执法道德水平需要进一步提高 有的人员工作态度不认真，草率行事；有的执法人员法治意识淡薄， 滥用职权，以权谋私，以权代法，出现渎职行为或腐败现象，严重损 害了税法尊严， 无法保证税收公平、 公正、正确，从而埋下风险隐患。四外部环境存在诸多不和谐因素1.税收执法受到地方政府的干预 有些地方基层政府由于地方利益驱动如为了招商引资、搞活地方经 济等，私自出台各种税收优惠政策，干预税收执法。 2.税收立法与我国法律体系之间不协调 税法与其他法律法规的衔接不通畅， 造成相关部门协税护税意识不强， 影响了税收法的实施效力，容易形成执法风险。二、防范税收执法风险的对策 一建立健全税收法律体系，保证税收执法依据的可靠性 1.标准税收立法，建立符合国情的税收立法框架 协调完备的税收立法是依法治税之本，它不但决定税法的形式，也决 定税法的本质。要以?立法法?为依据，借鉴国外