第九章所得税及其他税种筹划

1、 第九章第九章 所得税的税务筹划所得税的税务筹划 所得税的基本内容所得税的基本内容 企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。得为征税对象所征收的一种税。 根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法规定，在中规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织( (以以下统称企业下统称企业) )为企业所得税的纳税义务人，依照本法为企业所得税的纳税义务人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。不

2、适用本法。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。企业所得税的税率为纳企业所得税。企业所得税的税率为25%25%。 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。后的余额，为应纳税所得额。所得税的特点所得税的特点 实行实行“四个统一四个统一”为各类企业创造一个公平竞为各类企业创造一个公平竞争的税收法制环境争的税收法制环境 税基比较宽，政策导向明确税基比较宽，政策导向明确 实行源

3、泉扣缴及特别纳税调整，反避税作用加实行源泉扣缴及特别纳税调整，反避税作用加强强 参照国际惯例原则，注意了法律之间的衔接参照国际惯例原则，注意了法律之间的衔接 所得税与企业整体经营活动相关，并受会计政所得税与企业整体经营活动相关，并受会计政策、会计估计的影响策、会计估计的影响企业所得税纳税筹划的动因企业所得税纳税筹划的动因 企业关注的焦点是企业利润的最大化。利润是企业一企业关注的焦点是企业利润的最大化。利润是企业一定时期的全部收入减去各种相关的成本、费用、税金定时期的全部收入减去各种相关的成本、费用、税金之后的余额，最能反映企业一定时期经营成果。之后的余额，最能反映企业一定时期经营成果。 纳税筹

4、划是在财务管理活动中寻求企业行为与政府政纳税筹划是在财务管理活动中寻求企业行为与政府政策的最佳结合点，成功的纳税筹划往往能减轻企业税策的最佳结合点，成功的纳税筹划往往能减轻企业税负，从而有利于企业的经营目标顺利实现。负，从而有利于企业的经营目标顺利实现。 企业作为纳税人具有纳税筹划的主观动机，同时纳税企业作为纳税人具有纳税筹划的主观动机，同时纳税筹划的实现还需要一定的客观条件，具体来说体现在筹划的实现还需要一定的客观条件，具体来说体现在税法的完善程度和税收政策导向的合理性和有效性。税法的完善程度和税收政策导向的合理性和有效性。 纳税筹划也是推动税法体系完善的力量之一。纳税筹划也是推动税法体系完

5、善的力量之一。 一、利用所得税优惠政策进行税务筹划一、利用所得税优惠政策进行税务筹划P165（一）运用投资于国家重点扶持的产业进行税务筹划（一）运用投资于国家重点扶持的产业进行税务筹划1、运用投资于农、林、牧、渔业项目进行税务筹划、运用投资于农、林、牧、渔业项目进行税务筹划2、运用投资于公共基础设施项目进行税务筹划、运用投资于公共基础设施项目进行税务筹划3、运用投资于环境保护、节能节水项目进行税务筹划、运用投资于环境保护、节能节水项目进行税务筹划（二）运用投资于高新技术企业进行税务筹划（二）运用投资于高新技术企业进行税务筹划（三）运用促进技术创新和科技进步的优惠进行税务筹划（三）运用促进技术创

6、新和科技进步的优惠进行税务筹划1、运用技术转让进行税务筹划、运用技术转让进行税务筹划:合理安排应税所得合理安排应税所得2、运用从事创业投资进行税务筹划：抵扣应纳税所得额、运用从事创业投资进行税务筹划：抵扣应纳税所得额3、利用企业的、利用企业的“三新三新”技术研究开发进行税务筹划：加技术研究开发进行税务筹划：加计扣除计扣除（四）运用购买专用设备投资进行税务筹划：应税额抵免（四）运用购买专用设备投资进行税务筹划：应税额抵免（五）运用优惠税率进行税务筹划（五）运用优惠税率进行税务筹划 小微企业界定的临界点小微企业界定的临界点（六）运用选择地区投资优惠进行税务筹划（六）运用选择地区投资优惠进行税务筹划

7、国家对西部投资的税收优惠国家对西部投资的税收优惠经济特区、上海浦东新区地区的税收优惠经济特区、上海浦东新区地区的税收优惠（七）运用安排残疾人员就业进行税务筹划（七）运用安排残疾人员就业进行税务筹划工资加计扣除工资加计扣除100%1.1.农林牧渔业的税收优惠农林牧渔业的税收优惠 农业生产者销售的自产初级农业产品，可以农业生产者销售的自产初级农业产品，可以免征增值税。企业从事下列项目的所得，免免征增值税。企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；植；农作物新品

8、种的选育；农作物新品种的选育；中药材的种中药材的种植；植；林木的培育和种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的牲畜、家禽的饲养；饲养；林产品的采集；林产品的采集；灌溉、农产品初灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。远洋捕捞。企业从事下列项目的所得，企业从事下列项目的所得，减半征收企业所减半征收企业所得税得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；作物的种植；海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。 公共基础设施项目的税收优惠公共基础设施项目的税收优惠

9、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，营收入所属纳税年度起，第一年至第三年第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。收企业所得税。 环境保护、节能节水项目所得税优惠环境保护、节能节水项目所得税优惠 从事符合条件的环境保护、节能节水项目从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得的所得，自项目取得第一笔第一笔生产经营收入所生产经营收入所属纳税年度起，属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所第一年至第三年免

10、征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 企业购置用于环境保护、节能节水、安全企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按该生产等专用设备的投资额，可以按该专用设专用设备的投资额的备的投资额的10%从企业当年的从企业当年的应纳税额应纳税额中中抵免；当年不足抵免的，可以在以后抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税个纳税年度结转抵免。年度结转抵免。 企业综合利用资源，生产符合国家产业政企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时纳税所得额时减按减按9

11、0%计入收入总额计入收入总额。 【例】【例】A A企业为中国居民企业，某年企业为中国居民企业，某年1 1月，根据环保部月，根据环保部门要求改造其废水处理设施，预计改造项目建设周期门要求改造其废水处理设施，预计改造项目建设周期为为2 2年，需要购买工业废水处理专用设备年，需要购买工业废水处理专用设备5 5套，预计投套，预计投资总额为资总额为2 3002 300万元。根据万元。根据A A企业历年纳税情况预测，企业历年纳税情况预测，项目改造后每年应纳所得税项目改造后每年应纳所得税3535万元。万元。 方案方案1，所有专用设备，所有专用设备均在项目改造第均在项目改造第1年购置完毕年购置完毕。则从第则从

12、第1年开始到第年开始到第5年的抵免期限内，每年可以抵年的抵免期限内，每年可以抵免的应纳所得税为免的应纳所得税为35万元，五年合计可以抵免万元，五年合计可以抵免356210万元，而税法允许抵免的专用投资额为万元，而税法允许抵免的专用投资额为230010%230万元，还有万元，还有20万元的投资抵免额因万元的投资抵免额因为超过五年抵扣期不能再抵免。为超过五年抵扣期不能再抵免。 根据分析，第根据分析，第1年专用设备的购置应该控制在年专用设备的购置应该控制在2100万元以下。万元以下。方案方案2 2，将专用设备在第，将专用设备在第1 1年和第年和第2 2年年分分2 2年购置年购置，第，第1 1年年购置

13、购置21002100万元（万元（210/10%210/10%），第），第2 2年购置年购置200200万元。万元。 则第则第1 1年购置的年购置的21002100万元专用设备，可以抵免万元专用设备，可以抵免210210万元，从第万元，从第1 1年开始六年应纳税额正好可以全部抵扣年开始六年应纳税额正好可以全部抵扣完毕。完毕。第第2年年购置专用设备购置专用设备200万元，可以抵免万元，可以抵免20万元，抵免万元，抵免期限从第期限从第2年到第年到第7年，其中年，其中第第2年到第年到第6年年的应纳税的应纳税额被用来抵免当年的投资额，但是可以用额被用来抵免当年的投资额，但是可以用第第7年年的应的应纳所得

14、税纳所得税35万元抵免专用设备投资额万元抵免专用设备投资额20万元。这样万元。这样可以将法律规定允许抵扣的可以将法律规定允许抵扣的230010%230万元万元全部抵免完毕。全部抵免完毕。 高新技术产业的税收优惠高新技术产业的税收优惠 （1）对国家需要重点扶持的）对国家需要重点扶持的高新技术企业高新技术企业，减按减按15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。 （2）鼓励）鼓励软件产业和集成电路产业发展的软件产业和集成电路产业发展的优惠政策优惠政策。我国境内新办软件生产企业经。我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，

15、第三年至第五年减半征免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。国家规划布局内的重点软收企业所得税。国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按减按10%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。 创业投资企业的税收优惠创业投资企业的税收优惠 创业投资企业采取创业投资企业采取股权投资股权投资方式投资于方式投资于未上未上市市的的中小高新技术中小高新技术企业企业2年以上年以上的，可以按照的，可以按照其投资额的其投资额的70%，在股权持有满，在股权持有满2年的当年抵年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不扣该创业投资企业的应纳税所

16、得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 专用设备投资抵免的税收政策专用设备投资抵免的税收政策 企业购置并实际使用符合规定的企业购置并实际使用符合规定的环境保护、环境保护、节能节水、安全生产等专用设备节能节水、安全生产等专用设备的，该专用的，该专用设备的设备的投资额的投资额的10%可以从企业当年的可以从企业当年的应纳应纳税额中抵免税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度个纳税年度结转抵免。结转抵免。二、应纳税所得额的筹划二、应纳税所得额的筹划 P175 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不

17、征税收入-免税收入免税收入-各项扣除各项扣除-弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损（一）合理压缩计税收入总额（一）合理压缩计税收入总额据税法规定，计缴所得税的收入包括：据税法规定，计缴所得税的收入包括： 销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。 1、筹划的方法：、筹划的方法：尽量不确认为收入或尽量推迟收入的确认。尽量不确认为收入或尽量推迟收入的确认。 2、充分利用优惠政策、充分

18、利用优惠政策企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可在计算应纳税所得额时减计收入。所取得的收入，可在计算应纳税所得额时减计收入。 税法规定，符合条件的居民企业之间的股税法规定，符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益，为免税收入息红利等权益性投资收益，为免税收入 什么叫什么叫“符合条件符合条件” （1）居民企业之间）居民企业之间不包括投资到不包括投资到“独独资企业、合伙企业、非居民企业资企业、合伙企业、非居民企业” （2）直接投资）直接投资不包括不包括“间接投资间接投资” （3）连续持有居民企业公开发行并上市流）连

19、续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年（通的股票在一年（12个月）以上取得的投个月）以上取得的投资收益。资收益。（二）利用准予扣除项目进行筹划（二）利用准予扣除项目进行筹划1、企业发放普通职工工资。、企业发放普通职工工资。2、在职工从事研究开发期间可多安排工资、奖金支付。、在职工从事研究开发期间可多安排工资、奖金支付。3、企业安置残疾人员、企业安置残疾人员4、税前列支工资税前列支工资和税后分配股利和税后分配股利（三）利用利息支出进行税务筹划（三）利用利息支出进行税务筹划p193利息支出的纳税扣除利息支出的纳税扣除（四）利用公益性捐赠支出筹划（四）利用公益性捐赠支出筹划 在年度会计利润总额

20、在年度会计利润总额12%以内的部分以内的部分 （五）选择合适的亏损弥补年度和弥补方法进行筹划（五）选择合适的亏损弥补年度和弥补方法进行筹划 联营企业之间所得税规定：联营企业之间所得税规定： 就是指企业之间或企业、事业单位之间，共同投资组成新的经济就是指企业之间或企业、事业单位之间，共同投资组成新的经济实体，独立承担民事责任、具备法人条件的，经主管部门核准，实体，独立承担民事责任、具备法人条件的，经主管部门核准，取得法人资格。该新的经济实体就是联营企业。取得法人资格。该新的经济实体就是联营企业。 (一一)对联营企业生产经营取得的所得，一律先就地征收所得税，对联营企业生产经营取得的所得，一律先就地

21、征收所得税，然后再进行分配。联营企业的亏损，由联营企业就地按规定进行然后再进行分配。联营企业的亏损，由联营企业就地按规定进行弥补。弥补。 (二二)联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还所得税；如投资方企业所得业所得税税率低于联营企业，不退还所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税税率高于联营企业，投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税。补缴所得税的计算公式如下税。补缴所得税的计算公式如下: 1.来源于联营企业的应纳税所得额来源于联营企业的应纳税所得额=投资方分

22、回的利润额投资方分回的利润额(1-联营企业所得税税率联营企业所得税税率) 2.应纳所得税额应纳所得税额=来源于联营企业的应纳税所得额来源于联营企业的应纳税所得额投资方投资方适用税率适用税率 3.税收扣除额税收扣除额=来源于联营企业的应纳税所得额来源于联营企业的应纳税所得额联营企业联营企业所得税税率所得税税率 4.应补缴所得税额应补缴所得税额=应纳所得税额应纳所得税额-税收扣除额税收扣除额 例例1：某国有企业：某国有企业2011年从深圳经济特区的联年从深圳经济特区的联营企业分回税后利润营企业分回税后利润80万元，联营企业的所得万元，联营企业的所得税税率为税税率为15%，该企业的适用税率为，该企业

23、的适用税率为25%。如。如何计算该企业应补的企业所得税何计算该企业应补的企业所得税? 来源于联营企业的应纳税所得额来源于联营企业的应纳税所得额=800 000(1-15%)=941 176.47(元元) 投资方应纳所得税额投资方应纳所得税额=941 176.4725%=235294.12(元元) 税收扣除额税收扣除额=941 176.4715%=141 176.47(元元) 应补所得税额应补所得税额=235294.12-141 176.47=94117.65(元元三、已纳所得税抵扣的税务筹划三、已纳所得税抵扣的税务筹划P180 境外已纳税额的抵免方法：境外已纳税额的抵免方法： 抵免限额：境外所

24、得按我国税法计算的应纳税抵免限额：境外所得按我国税法计算的应纳税额。额。 抵扣方法的筹划：抵扣方法的筹划： 分国不分项抵免及定率抵免两种国内应纳税分国不分项抵免及定率抵免两种国内应纳税款少的选择作为抵免方法。款少的选择作为抵免方法。 分国不分项抵免中的税务筹划：分国不分项抵免中的税务筹划： 计税所得尽量留在低税率国家，先少缴所得税，计税所得尽量留在低税率国家，先少缴所得税，可获得时间价值。可获得时间价值。四、所得税会计政策的税务筹划四、所得税会计政策的税务筹划p183（一）利用固定资产折旧方法筹划（一）利用固定资产折旧方法筹划1、利用不同的折旧方法筹划、利用不同的折旧方法筹划-利用折旧抵税效应

25、。利用折旧抵税效应。盈利企业盈利企业 应注重折旧的抵税效应充分发挥。应注重折旧的抵税效应充分发挥。享受优惠政策的企业享受优惠政策的企业 处于减免税期内的企业，应选择折旧额小而在非减处于减免税期内的企业，应选择折旧额小而在非减免税期内折旧额大的方法。免税期内折旧额大的方法。亏损企业亏损企业 选择的折旧方法，应能使不能得到或不能完全得到选择的折旧方法，应能使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低，保证折旧费用税前弥补的亏损年度的折旧额降低，保证折旧费用的抵税效应得到最大限度的发挥。的抵税效应得到最大限度的发挥。 在累进税率的情况下，采用直线折旧法使企业的税在累进税率的情况下，采用直线

26、折旧法使企业的税负最轻。（避免了某一年适用高税率）比例税率则负最轻。（避免了某一年适用高税率）比例税率则应采用加速折旧法。应采用加速折旧法。2、利用折旧年限进行税务筹划、利用折旧年限进行税务筹划 折旧年限取决于固定资产的使用年限折旧年限取决于固定资产的使用年限. 税法只规定了税法只规定了各类固定资产的最低折旧年限各类固定资产的最低折旧年限.这为企业充分发挥折旧费的抵税作用提供了可能这为企业充分发挥折旧费的抵税作用提供了可能. 盈利企业盈利企业 应选择最低的折旧年限应选择最低的折旧年限,使计入成本费用的折旧费使计入成本费用的折旧费用前移用前移,而应纳税所得额后移而应纳税所得额后移,从而获得时间价

27、值从而获得时间价值. 处于所得税优惠期内的企业处于所得税优惠期内的企业 应选择较长的折旧年限应选择较长的折旧年限. 亏损企业亏损企业 考虑企业亏损的税前弥补规定考虑企业亏损的税前弥补规定,选择适当的年限选择适当的年限主要看是否超过主要看是否超过5年的税前补亏期年的税前补亏期.例例:化新造船厂一台大型设备化新造船厂一台大型设备,原值原值40万元万元,预计预计残值率残值率3%,假设折旧年限为假设折旧年限为5年年.假设每一年度假设每一年度扣除折旧前的利润均为扣除折旧前的利润均为100万元万元.1、平均年限法、平均年限法年折旧率年折旧率=（1预计净残值）预计净残值）/折旧年限折旧年限100%年折旧额年折旧额=40 （13%）/5100% =7.76(万元万元)每年应