第10章全面预算ppt课件

1、第10章 全面预算v全面预算概述全面预算概述v全面预算的编制方法全面预算的编制方法v预算编制的其他方法预算编制的其他方法 预算是一种系统方法，用来分配企业的财务、实物和人力资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。 安达信全球最佳实务数据库第一节 全面预算概述一、全面预算预算(budget) 是用货币形式反映企业未来某一定期间的有关现金收支、资金需求、资金融通、营业收入、成本及财务状况和经营成果等方面的详细计划。全面预算comprehensive budget) 反映企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。

2、 销售预算生产预算直接人工预算直接材料预算制造费用预算现金预算预计损益表预计资产负债表专门决策预算销售与管理费用预算长期销售预算全面预算体系各预算之间的关系：各预算之间的关系：长期战略目标长期战略目标长期销售预测长期销售预测预计的损益表预计的损益表直接材料预算直接材料预算现金预算现金预算生产预算生产预算销售预算销售预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算专门决策预算专门决策预算目标利润目标利润预计的资产负债表预计的资产负债表销售与管理费用预算销售与管理费用预算期末存货预算期末存货预算产品成本预算产品成本预算预计的现金流量表预计的现金流量表以企业的经营以企业的经营目标和市场预目标和市

3、场预测为出发点。测为出发点。二、全面预算的作用二、全面预算的作用 作为企业管理当局对未来生产经营活动的作为企业管理当局对未来生产经营活动的总体规划。总体规划。 1.1.明确各部门的工作目标和任务；明确各部门的工作目标和任务； 2.2.协调各部门的工作；协调各部门的工作； 3.3.控制各部门的经济活动：控制各部门的经济活动： 4.4.考核各部门的成绩。考核各部门的成绩。三、三、 预算的种类预算的种类 1.1.按预算涉及的时间长短分为：按预算涉及的时间长短分为： 长期预算：一年以上的预算。长期预算：一年以上的预算。 短期预算：一年以内的预算。短期预算：一年以内的预算。 2.2.按预算所包含的内容分

4、为：按预算所包含的内容分为： 专项预算：专门决策预算；专项预算：专门决策预算； 全面预算：业务预算、财务预算、专门决策预全面预算：业务预算、财务预算、专门决策预算作为企业管理当局对未来生产经营活动的总体规算作为企业管理当局对未来生产经营活动的总体规划。划。3.3.按预算期内生产经营活动的水平的可变性分为：按预算期内生产经营活动的水平的可变性分为： 固定预算：预算期业务量固定不变；固定预算：预算期业务量固定不变； 弹性预算：预算期业务量有一定的变动范围。弹性预算：预算期业务量有一定的变动范围。4.4.按预算编制的数量基础分为：按预算编制的数量基础分为： 增量预算：以原来的预算为编制基础；增量预算

5、：以原来的预算为编制基础； 零基预算：预算的编制从零开始。零基预算：预算的编制从零开始。 四、全面预算的内容 1.业务预算 销售预算；生产预算； 直接材料预算；直接人工预算； 制造费用预算； 产品单位成本和期末存货预算； 管理费用和销售费用预算2.财务预算 现金预算 预计损益表 预计资产负债表 3.专门决策预算五、全面预算的编制程序五、全面预算的编制程序预算委员会预算委员会拟定预算总目标拟定预算总目标各业务部门各业务部门编制本部门的预算草案编制本部门的预算草案预算委员会预算委员会审议预算并上报审议预算并上报董事会董事会预算委员会预算委员会平衡与协调各部门预平衡与协调各部门预算草案并汇总分析算草

6、案并汇总分析下达到各业务部下达到各业务部门具体执行门具体执行自上而下自上而下自下而上自下而上自上而下自上而下第二节 全面预算的编制方法一、全面预算的编制思路：一、全面预算的编制思路： “ “以销定产以销定产”，逆，逆“会计核算程序编制会计核算程序编制”。二、全面预算的编制方法二、全面预算的编制方法 1.1.销售预算销售预算 （1 1销售预算的含义销售预算的含义 销售预算是安排预算期销售规模的计划，是全销售预算是安排预算期销售规模的计划，是全面预算的关键和起点，其他预算均以销售预算为面预算的关键和起点，其他预算均以销售预算为基础。基础。 （2 2销售预算的内容销售预算的内容 主要包括预算期的销售

7、量、单价和销售收入，主要包括预算期的销售量、单价和销售收入，同时还应附有预算期现金收入计算表。同时还应附有预算期现金收入计算表。 （3 3销售预算的编制销售预算的编制 销售收入销售收入= =销售量销售量销售单价销售单价1.销售预算例：某企业计划年度产销一种产品，预计单位售价为100元，根据预计销售情况编制分期销售预算如下： 若各季销售在当季收到货款的60%，其余部分下季收讫。企业上年年末的应收帐款余额为24000元。编制预计销售的现金收入预算为：季 度一二三四全年上季销售本季收款数（元） 24000400006000080000204000本季销售本季收款数（元） 6000090000 120

8、000090000360000现金收入（元）84000 130000 1800000 1700005640002.2.生产预算生产预算 （1 1生产预算的含义生产预算的含义 生产预算是安排预算期生产规模的计划，它生产预算是安排预算期生产规模的计划，它以销售预算为基础，并为编制成本和费用预算提以销售预算为基础，并为编制成本和费用预算提供依据。供依据。 （2 2生产预算的内容生产预算的内容 主要包括预算期的预计销售量、预计生产量主要包括预算期的预计销售量、预计生产量等内容。等内容。 （3 3生产预算的编制生产预算的编制 一般是根据预计销售量按品种分别编制的。一般是根据预计销售量按品种分别编制的。存

9、存货货量量预预计计期期初初存存货货量量预预计计期期末末销销售售量量预预计计生生产产量量预预计计 2.生产预算季 度一二三四全年预计销售量（件）10001500200015006000加：预计期末存货（件） 150200150200200减：预计期初存货（件） 100150200150100预计生产量（件）10501550195015506100例：该企业计划年度内每季季末产成品存货占下季销售量的10%，预计年末产品存货200件，年初产成品存货100件。根据预计销售预算编制分期生产预算如下：3.3.直接材料预算直接材料预算 （1 1直接材料预算的含义直接材料预算的含义 直接材料预算是用于确定预算

10、期材料直接材料预算是用于确定预算期材料采购数量和采购成本的。它以生产预算为基础，采购数量和采购成本的。它以生产预算为基础，并同时考虑期初期末材料存货水平。并同时考虑期初期末材料存货水平。 （2 2直接材料预算的内容直接材料预算的内容 主要包括预算期的预计预计各产品生产量、主要包括预算期的预计预计各产品生产量、预计材料的耗用量和预计材料的采购量等。并预计材料的耗用量和预计材料的采购量等。并附现金支出计算表。附现金支出计算表。 （3 3直接材料预算的编制直接材料预算的编制库库存存材材料料量量预预计计期期初初库库存存材材料料量量预预计计期期末末耗耗用用量量预预计计材材料料采采购购量量预预计计材材料料

11、 3.3.直接材料预算直接材料预算 预计生产耗用量预计生产耗用量= =预计生产量预计生产量单位产品耗用量单位产品耗用量 预计直接材料采购额预算额）预计直接材料采购额预算额） = =预计材料采购量预计材料采购量材料单价材料单价 例：该企业计划年度产销一种产品，单位产品材料消耗定额例：该企业计划年度产销一种产品，单位产品材料消耗定额为为4 4公斤，材料单价公斤，材料单价2 2元。预算期内每季季末存料量占期下及元。预算期内每季季末存料量占期下及生产需求量的生产需求量的20%20%，预算期末存料量为，预算期末存料量为24002400公斤，预算期初存公斤，预算期初存料量为料量为14001400公斤。公斤

12、。 根据预计生产量编制直接材料预算如下：根据预计生产量编制直接材料预算如下：季 度一二三四全年预计生产量（件）10501550195015506100单位产品消耗定额（公斤）44444生产需用量（公斤）420062007800620024400加：期末存料量（公斤）12401560124024002400减：期初存料量（公斤14001240156012401400预计材料采购量（公斤）404065207480736025400材料单价（元）22222预计材料采购金额（元）8080130401496014720508003.直接材料预算 若各季材料采购在当季付款50%，其余部分下季付讫。企业上年

13、年末的应付帐款余额为6000元。 则编制预计材料采购的现金支出预算为：二、全面预算的编制方法 4. 直接人工预算 （1直接人工预算的含义 直接人工预算是用于确定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平的。是以生产预算为基础。 （2直接人工预算的内容 主要包括预算期的预计各产品生产量、 直接人工的耗用量和预计人工总成本等。 （3直接人工预算的编制 预计直接人工成本 =预计生产量单位产品工时定额小时工资率工资率工资率小时小时人工总工时人工总工时预计直接预计直接人工成本人工成本预计直接预计直接4. 4. 直接人工预算直接人工预算 例：该企业计划年度产销一种产品，单位产品工时定例：该企业计划年度产销一

14、种产品，单位产品工时定额为额为1010小时，小时工资率为小时，小时工资率为4 4元，根据预计生产量编制元，根据预计生产量编制直接人工预算如下：直接人工预算如下：5. 5. 制造费用预算制造费用预算 （1 1制造费用预算的含义制造费用预算的含义 制造费用预算是指除直接材料和直接人工预制造费用预算是指除直接材料和直接人工预算以外的其他一切生产费用的预算。算以外的其他一切生产费用的预算。 （2 2制造费用预算的内容制造费用预算的内容 主要包括预算期的预计变动费用和固定费用主要包括预算期的预计变动费用和固定费用中各费用项目的计算，并附有现金支出计算中各费用项目的计算，并附有现金支出计算表。表。 （3

15、3制造费用预算的编制制造费用预算的编制 在变动成本法下，变动制造费用根据单位产在变动成本法下，变动制造费用根据单位产品预定分配率和预计产量进行预计；品预定分配率和预计产量进行预计； 固定制造费用可在上年的基础上根据预期变固定制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。动加以适当修正进行预计。5.5.制造费用预算制造费用预算 预计变动制造费用预算额预计变动制造费用预算额 = =预计生产量预计生产量单位产品工时定额单位产品工时定额小时费用率小时费用率 预计制造费用预算额预计制造费用预算额 = =预计变动制造费用预算额预计变动制造费用预算额+ +预计固定制造费用预算额预计固定制造费用预

16、算额 例：该企业计划年度产销一种产品，单位产品工时定额为例：该企业计划年度产销一种产品，单位产品工时定额为1010小时，根据预计生产量编制变动制造费用预算如下：小时，根据预计生产量编制变动制造费用预算如下：工工时时）（元元预预算算工工时时变变动动制制造造费费用用预预算算变变动动费费用用分分配配率率/2610001220005.制造费用预算 例：编制固定制造费用预算如下：（元元）固固定定制制造造费费用用预预算算每每季季固固定定费费用用222754891004编制制造费用现金支出预算为:二、全面预算的编制方法二、全面预算的编制方法 6. 6. 产品单位成本和期末存货预算产品单位成本和期末存货预算

17、（1 1产品单位成本和期末存货预算的含义产品单位成本和期末存货预算的含义 产品单位成本和期末存货预算是编制预计资产产品单位成本和期末存货预算是编制预计资产负债表和损益表的主要依据。负债表和损益表的主要依据。 （2 2产品单位成本和期末存货预算的内容产品单位成本和期末存货预算的内容 主要包括预算期的预计产品单位成本、期初期主要包括预算期的预计产品单位成本、期初期末存货成本等。末存货成本等。 （3 3产品单位成本和期末存货预算的编制产品单位成本和期末存货预算的编制 采用变动成本法采用变动成本法, ,计算预计期末存货成本及计算预计期末存货成本及预计销售成本；预计销售成本； 采用制造成本法，计算预计期

18、末存货成本。采用制造成本法，计算预计期末存货成本。6.6.产品单位成本及期末产成品存货预算产品单位成本及期末产成品存货预算 变动成本法变动成本法 预计期末存货成本预计期末存货成本= =预计期末存货量预计期末存货量单位产品单位产品成本成本 预计销售成本预计销售成本= =预计销售量预计销售量单位产品成本单位产品成本 例：根据直接材料预算、直接人工预算及制造例：根据直接材料预算、直接人工预算及制造费用预算资料，编制产品单位成本及期末产成品费用预算资料，编制产品单位成本及期末产成品存货预算如下：存货预算如下：6.6.产品单位成本及期末产成品存货预算产品单位成本及期末产成品存货预算制造成本法制造成本法

19、预计销货成本预计销货成本 = =预计期末存货成本预计期末存货成本+ +当期完工产品成本当期完工产品成本- -期初期初存货成本存货成本 例：根据直接材料预算、直接人工预算及制造费例：根据直接材料预算、直接人工预算及制造费用预算资料，编制产品单位成本及期末产成品存用预算资料，编制产品单位成本及期末产成品存货预算如下：货预算如下：7.7.销售及管理费用预算销售及管理费用预算 （1 1销售及管理费用预算的含义销售及管理费用预算的含义 销售及管理费用预算是指预算期内属于制造业销售及管理费用预算是指预算期内属于制造业务范围以外，在销售业务和日常活动中所发生务范围以外，在销售业务和日常活动中所发生的各项费用

20、的预算。的各项费用的预算。 （2 2销售及管理费用预算的内容销售及管理费用预算的内容 主要包括预算期的预计各项销售及管理费用及主要包括预算期的预计各项销售及管理费用及现金支出计算表。现金支出计算表。 （3 3销售及管理费用预算的编制销售及管理费用预算的编制 预计变动销管费用预算额预计变动销管费用预算额 = =预计销售量预计销售量单位产品费用率单位产品费用率 预计销管费用预算额预计销管费用预算额 = =预计变动销管费用预计变动销管费用+ +预计固定销管费用预计固定销管费用7.7.销售及管理费用预算销售及管理费用预算 例：根据预计销售量，编制变动销售例：根据预计销售量，编制变动销售及管理费用预算如

21、下：及管理费用预算如下： 件）（元预计销量变动销管费用预算变动费用分配率/46000240007.7.销售及管理费用预算销售及管理费用预算 例：编制固定销售及管理费用预算如下：例：编制固定销售及管理费用预算如下：（元元）固固定定销销管管费费用用预预算算每每季季固固定定费费用用60004240004编制销售及管理费用现金支出预算为编制销售及管理费用现金支出预算为: :8.8.现金预算现金预算 （1 1现金预算的含义现金预算的含义 现金预算是概括地反映企业在整个预算期现金预算是概括地反映企业在整个预算期内现金收支余缺及其筹集与运用情况的预算。内现金收支余缺及其筹集与运用情况的预算。 （2 2现金预

22、算的内容现金预算的内容 主要包括预算期的预计现金收入、现金支主要包括预算期的预计现金收入、现金支出、现金溢余或短缺及现金的筹集与运用等出、现金溢余或短缺及现金的筹集与运用等内容。内容。 （3 3现金预算的编制现金预算的编制 现金溢余或短缺现金溢余或短缺= =现金收入现金收入- -现金支出现金支出三、全面预算的编制三、全面预算的编制 8.8.现金预算现金预算 例：该企业规定预算期内现金余额的最低例：该企业规定预算期内现金余额的最低限额为限额为1000010000元，最高限额为元，最高限额为1500015000元。企元。企业计划每季交纳所得税业计划每季交纳所得税50005000元，支付股利元，支付

23、股利25002500元。专门决策计划第一季度购置生产元。专门决策计划第一季度购置生产设备设备1500015000元，第四季度购置生产设备元，第四季度购置生产设备1000010000元。预算期初现金余额为元。预算期初现金余额为1000010000元。元。 根据业务预算编制现金预算如下：根据业务预算编制现金预算如下：现金预算第二节 全面预算的编制方法二、全面预算的编制方法9.预计损益表的编制 预计损益表是以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果的利润计划。它是在上述各项业务预算的基础上，根据权责发生制原则编制的。 根据销售预算、制造费用单位产品成本及期末存货预算销售管理费用预算及现金预算资料，编

24、制预计损益表。预计损益表10.10.预计资产负债表的编制预计资产负债表的编制 预计资产负债表是反映企业预算期末财务预计资产负债表是反映企业预算期末财务状况的总括性预算。表中的项目除上年期末数状况的总括性预算。表中的项目除上年期末数已知外，其余项目应在上述预算指标的基础上已知外，其余项目应在上述预算指标的基础上分析填列。分析填列。 根据预算期初的资产负债表，以及销售预根据预算期初的资产负债表，以及销售预算、制造费用单位产品成本及期末存货预算销算、制造费用单位产品成本及期末存货预算销售管理费用预算及现金预算资料，编制预计资售管理费用预算及现金预算资料，编制预计资产负债表。产负债表。10.预计资产负

25、债表 例：企业预算期初的资产负债表如下：10.预计资产负债表 例：编制预计资产负债表如下：第三节第三节 编制预算的其它方法编制预算的其它方法 一、弹性预算 1.弹性预算的概念 弹性预算是根据预算期可预见的不同业务量水平，分别确定其相应的预算额，以反映不同业务量水平下所应开支的费用水平或收入水平。 2.弹性预算的特点 与固定预算相比有两个显著的特点： (1)扩大了预算的适用范围，便于预算指标的调整。 (2)便于在预算期终了时，将实际指标与实际业务量相应的预算数进行对比，更好的发挥预算的控制作用。3.3.弹性预算的编制程序弹性预算的编制程序 以编制弹性成本预算为例：以编制弹性成本预算为例：确定相关

26、范围确定相关范围选择业务量的选择业务量的计量单位计量单位经营成本性态经营成本性态分析分析确定各业务量水平确定各业务量水平下的预算数下的预算数一般为正常一般为正常生产能力的生产能力的70-110%70-110%应选择最能代表预算应选择最能代表预算单位生产经营活动水单位生产经营活动水平的业务量计量单位。平的业务量计量单位。 4.弹性预算的编制例：某公司编制制造费用弹性预算为：成本项目成本项目工时费工时费用率用率54900工时工时（5490件）件）61000工时工时(6100件）件）67100工时工时（6710件）件）73200工时工时（7320件）件）变动费用变动费用间接人工间接人工间接材料间接材

27、料维修费维修费水电费水电费机物消耗费机物消耗费0.430.490.380.510.202360726901208622799910980260003000023000310001200028853328792549834221134203147635868278163733214640小计小计2.01 110349 122000 134871 147132固定费用固定费用维修费维修费折旧费折旧费管理费管理费保险费保险费财产税财产税180002430034000 7100 5700180002430034000 7100 5700180002430034000 7100 570018000243

28、0034000 7100 5700小计小计89100 89100 89100 89100制造费用合计制造费用合计 119449 211100 223971 236232弹性预算表弹性预算表 销售量（件）销售量（件）30 00040 00050 00060 000销售收入（千元）销售收入（千元） 1 500 2 000 2 500 3 000减：变动成本减：变动成本直接材料（千元）直接材料（千元） 420 560 700 840直接人工（千元）直接人工（千元） 180 240 300 360变动性制造费用（千元）变动性制造费用（千元） 90 120 150 180变动性销售与管理费用（千元）变动

29、性销售与管理费用（千元） 30 40 50 60变动成本合计（千元）变动成本合计（千元） 720 960 1 200 1 440贡献毛益贡献毛益 780 1 040 1 300 1 560减：固定成本减：固定成本固定性制造费用（千元）固定性制造费用（千元） 600 600 600 600固定性销售与管理费用（千元）固定性销售与管理费用（千元） 300 300 300 300固定成本合计（千元）固定成本合计（千元） 900 900 900 900税前经营利润（千元）税前经营利润（千元） （120） 140 400 660二、零基预算 1.零基预算零底预算 是指在编制预算时，对所有预算支出均以零为

30、基础，不考虑以往情况如何，从根本上研究、分析每项预算有否支出的必要和支出数额的大小。 2.零基预算的编制程序（1提出预算目标根据 如：利润目标、销售目标、生产目标等。（2开展成本效益分析排序（3分配资金、落实预算 按照已派出的等级和顺序，根据企业预算其可用于费用开支的数额安排。3.零基预算的编制例：某公司采用零基预算法编制预算期2019年度的销售及管理费用预算，编制程序如下： 根据预算期利润及销售目标，确定2019年所需发生的费用项目及支出数额为： 费用项目 费用金额1.保险费2.广告费 3.租金4.办公费5.差旅费6.培训费3000元5000元1500元7000元2000元5000元 合 计

31、23500元 对选择性固定成本项目进行成本效益分析为： 安排费用项目的等级和顺序：约束性固定成本，必不可少，全额保证；选择性固定成本，按成本效益率由大到小排序。项目成本（元）收益（元）成本收益率广告费培训费1140251：401：25 若企业预算期可用于销售及管理费用的资金数额为21000元，则分配落实预算资金为： 全额满足约束性固定成本： 费用项目 费用金额1.保险费 3.租金4.办公费5.差旅费3000元1500元7000元2000元 合 计13500元元）元）广告费：广告费：(46152540407500 若企业预算期可用于销售及管理费用的资金数额为21000元，则分配落实预算资金为：

32、全额满足约束性固定成本：13500元 剩余资金数额为：21000-13500=7500元）元元）培培训训费费：(28852540257500 4.零基预算的优缺点优点：（1可以合理有效地进行资源配置，见有限的经费用 在关键之处；（2可以充分发挥各级管理人员的积极性和创造性，精打细算，合理使用资金，提高资金利用效果。缺点：工作量较大，编制预算的费用较高; 针对零基预算的缺陷与不足，合理的解决办法是，每3至5年编制一次零基预算，以后几年内再作适当调整，以减少浪费和低效。 三、滚动预算三、滚动预算 滚动预算也叫永续预算是指预算期随着时间滚动预算也叫永续预算是指预算期随着时间的推移而自行延伸，并始终保

33、持在某一特定的期的推移而自行延伸，并始终保持在某一特定的期限通常为一年之内的一种连续性的预算。限通常为一年之内的一种连续性的预算。 其基本特点是预算期是连续不断的，始终保其基本特点是预算期是连续不断的，始终保持一定期限如一年）。凡预算执行一个月季持一定期限如一年）。凡预算执行一个月季之后，即根据执行情况，对剩余的之后，即根据执行情况，对剩余的1111个月个月3 3季季加以修订，并自动后续一个月季）加以修订，并自动后续一个月季） 。 滚动预算的优缺点：滚动预算的优缺点： 优点：优点： （1 1可以保持预算的连续性与完整性，动态可以保持预算的连续性与完整性，动态了解企业的未来；了解企业的未来； （

34、2 2可以根据前期的执行情况，不断修正预可以根据前期的执行情况，不断修正预算，使预算与实际情况更相适应。算，使预算与实际情况更相适应。 （3 3是各级管理人员始终保持对未来一定时是各级管理人员始终保持对未来一定时期的生产经营活动作全面地考虑和规划。期的生产经营活动作全面地考虑和规划。 缺点：工作量较大。缺点：工作量较大。四、概率预算四、概率预算 概率预算是指对在预算期内不确定的各预算构概率预算是指对在预算期内不确定的各预算构成变量，根据客观条件，做出近似的估计：估计他成变量，根据客观条件，做出近似的估计：估计他们可能变动的范围及出现在各个变动范围的概率，们可能变动的范围及出现在各个变动范围的概率，再通过加权平均计算有关变量在预期内的期望值的再通过加权平均计算有关变量在预期内的期望值的一种预算编制方法。一种预算编制方法。编制程序：编制程序：（1 1在预测分析的基础上，估计各相关因素的可能值在预测分析的基础上，估计各相关因素的可能值及其出现的概率；