第06章生产损失的核算

1、第第6章章 生产损失的核算生产损失的核算 【学习要点学习要点】 生产损失的内容 废品损失的概念及其核算* 停工损失的概念及其核算 教学案例教学案例1.本月检验员进行产品检验，发现以下不可修复废品：原始凭证原始凭证2.62.6（1 1） 废品检验单废品检验单 生产单位：基本生产车间 200年1月废品名称计量单位交付数量废品数量原因处理意见灰铁件件500055加工生产负责质检负责人：于鑫 检验员：赵亮 交付：韩军原始凭证原始凭证2.62.6（2 2） 废品检验单废品检验单 生产单位：基本生产车间 200年1月废品名称单位交付数量废品数量原因处理意见球铁件件40020加工生产负责质检负责人：于鑫 检

2、验员：赵亮 交付：李清原始凭证原始凭证2.62.6（3 3） 材料交库单材料交库单 交料部门：基本生产车间 仓库：材料库原因：产品报废 200年1月 编号：材料类型交付数量（千克）金额（元）废铁灰铁件6060废铁球铁件4080合计140收料人： 经办人：2.该企业废品损失核算采用定额成本计价，单件产品定额成本见原始凭证2.6（4）：原始凭证原始凭证2.62.6（4 4） 单位废品定额成本单位废品定额成本单位：元产品直接材料直接人工制造费用合计灰铁件4121632球铁件 4.52530 59.56.1 废品损失的核算废品损失的核算 在管理上要求单独反映和控制生产过程中废品损失的工业企业中，在进行

3、成本、费用的核算时，还应进行废品损失的核算。6.1.1 废品损失的含义废品损失的含义 1.废品生产中的废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。不论是在生产过程中发现的废品，还是在入库后发现的废品，都应包括在内。 2.2.可修复废品与不可修复废可修复废品与不可修复废品品废品分为可修复废品和不可修复废品两种。可修复废品，是指经过修理可以使用，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品(具备两个条件)；不可修复的废品，则指不能修复，或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品(具备一个条件)。 3.3.废品损失废品损失废品损失包括在生产过程中发

4、现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。废品的报废损失，是指不可修复废品的实际成本减去回收材料和废料价值后的净损失。废品的修复费用，是指可以修复的废品在返修过程中所发生的修理费用。 需指出，下列情况不作为废品损失需指出，下列情况不作为废品损失：（1）经过质检部门鉴定不需要返修、）经过质检部门鉴定不需要返修、可以降可以降价出售的不合格品；价出售的不合格品；（2）产成品入库后，由于）产成品入库后，由于保管不善保管不善等原因而等原因而损坏变质的损失；损坏变质的损失；（3）实行包退、包修、包换）实行包退、包修、包换“三包三包”的企业，的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失。在产品出售后

5、发现的废品所发生的一切损失。6.1 废品损失的核算废品损失的核算6.1.2 6.1.2 废品损失核算的意义废品损失核算的意义 正确反映和监督废品损失的发生情况，以便分析原因，采取措施，努力减少和消灭废品。 正确组织废品损失的核算，对于改进生产技术、提高产品质量、降低产品成本，都有着重要意义。6.1 废品损失的核算废品损失的核算6.1.3 6.1.3 废品损失单独核算时的账务处理废品损失单独核算时的账务处理 增设“废品损失”科目；“基本生产成本”明细账户中增设“废品损失”成本项目。 该科目应按车间设立明细账，账内按产品品种分设专栏，进行明细核算。借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费

6、用。 6.1 废品损失的核算废品损失的核算6.1.3 6.1.3 废品损失单独核算时的账务处理废品损失单独核算时的账务处理 1不可修复废品损失归集和分配的核算 进行不可修复废品损失的归集，先应计算废品报废时已经发生的废品生产成本；然后扣除废品残值，计算废品报废损失，再扣除过失人赔款，即为废品净损失 6.1 废品损失的核算废品损失的核算6.1.3 6.1.3 废品损失单独核算时的账务处理废品损失单独核算时的账务处理 1不可修复废品损失归集和分配的核算 据不可修复废品计算表：据不可修复废品计算表： 废品损失废品损失基本生产成本基本生产成本 （1）按废品所耗实际费用计算和分配废品损失。 （2）按废品

7、所耗定额费用计算和分配废品损失。 6.1 废品损失的核算废品损失的核算6.1.3 6.1.3 废品损失单独核算时的账务处理废品损失单独核算时的账务处理 2可修复废品损失归集和分配的核算 可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不必计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不必转出。 废品修复费用减去残值和应收赔款后为废品净损失 废品损失废品损失 原材料原材料 应付工资应付工资 应付福利费应付福利费 制造费用制造费用3.废品残料的回收价值和应收的赔款，应从废品残料的回收价值和应收的赔款，应从“废品废品损失损失”科目的贷方转出：科目的贷方转出： 原材料（或其他

8、应收款）原材料（或其他应收款） 废品损失废品损失4.“废品损失废品损失”科目上述借方发生额大于贷方发生科目上述借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，额的差额，就是废品损失， 分配转由本月同种分配转由本月同种产品的成本负担：产品的成本负担： 基本生产成本基本生产成本 废品损失废品损失不可修复废品损失不可修复废品损失 1、按实际成本核算、按实际成本核算例例6.1企业生产企业生产A产品，合格品数量为产品，合格品数量为100件，件，废品数量为废品数量为10件。共发生工时件。共发生工时25000小时，小时，其中废品工时为其中废品工时为2000小时。共发生费用：材小时。共发生费用：材料料66000

9、元，人工元，人工55000元，制造费用元，制造费用13700元。不可修复废品残值元。不可修复废品残值200元。元。废品成本计算单废品成本计算单项目项目产量产量直接材料直接材料工时工时直接人直接人工工制造费用制造费用 合计合计费用费用总额总额1106600025000 55000137000分配分配率率废品废品成本成本 6002.2 5.4810 600020004400 1096021360返回返回222 材料分配率材料分配率=66000/（100+10）=600 废品成本废品成本=60010=6000元元人工分配率人工分配率=55000/（23000+2000）=2.2 废品成本废品成本=2

10、0002.2=4400元元 制造费用分配率制造费用分配率 =137000/（23000+2000）=5.48 分配成本分配成本=20005.48=10960元元 结转结转不可修复不可修复废品成本废品成本 废品损失废品损失A产品产品 21360 基本生产基本生产废品成本废品成本A产品产品 21360 残值入库残值入库 原材料原材料 200 废品损失废品损失A产品产品200 结转废品净损失结转废品净损失 基本生产基本生产A产品产品-废品损失废品损失 21160 废品损失废品损失A产品产品 21160 2、不可修复废品按定额成本计算、不可修复废品按定额成本计算 几个定额公式：几个定额公式： 1）定额

11、成本）定额成本=单位定额费用产量单位定额费用产量 元元/件件 件件 2）定额总工时）定额总工时=单位工时产量单位工时产量 3）某定额费用）某定额费用=小时费用率定额总工时小时费用率定额总工时 （如：定额工资费用（如：定额工资费用 =每小时工资费用定额总工时每小时工资费用定额总工时 元元/时时 时时/件件 件件案例案例表表2.62.6（1 1） 废品损失计算表废品损失计算表废品名称：灰铁件 200年 1月 金额单位：元项 目数量直接材料直接人工制造费用合计单件废品费用定额4121632废品定额成本55千克2206608801 760减：残料价值6060废品净损失1606608801 700复核：

12、 制表：案例案例表表2.62.6（2 2） 废品损失计算表废品损失计算表废品名称：球铁件 200年 1月 金额单位：元项 目数量直接材料直接人工制造费用合计单件废品费用定额4.5253059.50废品定额成本20千克90 5006001 190 减：残料价值80 80 废品净损失10 5006001 110 复核： 制表：实训表实训表2.6（3）发现废品 借:废品损失 2 950 贷:生产成本基本生产成本灰铁件1 760 球铁件1 190实训表实训表2.6（4） 废品残值入库 借：原材料140 贷：废品损失140实训表实训表2.6（5） 结转废品损失 借：生产成本基本生产成本灰铁件1 700

13、球铁件1 110 贷：废品损失 2 810 可修复废品损失可修复废品损失例例6.2费用分配表中列示的甲产品可修复废品的修复费用：费用分配表中列示的甲产品可修复废品的修复费用：材料：材料：2130元，工资：元，工资：850元，福利费元，福利费119元制造费用元制造费用1360元。不可修复废品成本按定额成本计价。甲产品不元。不可修复废品成本按定额成本计价。甲产品不可修复废品可修复废品5件，每件材料费用定额件，每件材料费用定额100元，每件定额工元，每件定额工时时30小时。每小时工资、福利费小时。每小时工资、福利费3元，制造费用元，制造费用4元。可元。可修、不可修复废品损失的残值修、不可修复废品损失

14、的残值169元。并作为辅助材料元。并作为辅助材料入库。应由过失人赔款入库。应由过失人赔款120元。废品净损失由当月产品元。废品净损失由当月产品负担。负担。1）计算甲产品不可修复废品的生产成本）计算甲产品不可修复废品的生产成本2）甲产品可修、不可修复废品的净损失）甲产品可修、不可修复废品的净损失3）编制有关会计分录）编制有关会计分录4）登记）登记“废品损失废品损失“明细帐明细帐工作：工作：1）甲产品可修复废品的修复费用料、工、甲产品可修复废品的修复费用料、工、费之和。费之和。甲产品可修复废品的修复费用甲产品可修复废品的修复费用 =2130+850+119+1360=4459元元甲产品不可修复废品

15、的修复费用：甲产品不可修复废品的修复费用：材料费材料费=5100=500元元 人工费用人工费用=3035=450元元 制造费用制造费用=3045=600元元 合计：合计：1550元。元。工作工作2）：）：甲产品废品净损失甲产品废品净损失=可修复废品成本可修复废品成本 +不可修复废品成本不可修复废品成本-残值残值-赔款赔款 =4459+1550160120=5729元元工作工作3）：）：帐务处理：帐务处理： a：归集可修复废品费用；归集可修复废品费用； 借：废品损失借：废品损失甲产品甲产品 4459 贷：原材料贷：原材料 2130 应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 850 -福利费福利费 11

16、9 b：残料入库：残料入库： 借：原材料借：原材料 160 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 160 制造费用制造费用 1360c：结转不可修复废品成本：结转不可修复废品成本： 借：废品损失借：废品损失甲产品甲产品 1550 贷：基本生产成本贷：基本生产成本甲产品甲产品 1550d：赔款：赔款： 借：其它应收款借：其它应收款 120 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 120e:结转甲产品可修、不可修净损失结转甲产品可修、不可修净损失基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品 5729 废品损失废品损失-甲产品甲产品 5729 工作工作4：登记登记“废品损失废品损失“帐户帐户 “ 废品损失废

17、品损失-甲产品甲产品” 1）44592）15503）1604）120 5）5729本月合计：本月合计：6009本月合计：本月合计：60096.1 废品损失的核算废品损失的核算6.1.4 6.1.4 废品损失不单独核算时的账务处理废品损失不单独核算时的账务处理 如果企业在生产过程中发生的废品很少，损失数额也比较小，为了简化核算工作，也可以不单独核算废品损失。 。 6.1 废品损失的核算废品损失的核算6.2.1 6.2.1 停工损失的含义停工损失的含义 停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期内应负担的生产工人工资和福利费等薪酬费用、所耗用的燃料和动力费，以及应负担

18、的制造费用。由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。 为了简化核算工作，停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。6.1 废品损失的核算废品损失的核算6.2.1 6.2.1 停工损失的含义停工损失的含义 发生停工的原因很多，可以取得赔偿的停工损失，应该索赔；由于自然灾害等引起的非正常停工损失，应计入营业外支出；其余停工损失，例如固定资产修理期间的停工损失，应计入产品成本。 季节性生产企业在停工期内的费用，应当采用待摊、预提的方法，由开工期内的生产成本负担，不作为停工损失。 6.1 废品损失的核算废品损失的核算6.2.2 6.2.2 停工损失归集的核算停工损失归集的核算 需要单独核算停工损失的工业企业，在会计科目中应增设“停工损失”科目；在“基本生产成本”明细账中增设“停工损失”成本项目。 在单独核算停工损失的企业中，在编制各种费用分配表时，应将属于停工损失的费用，记入“停工损失”行次；而在制造费用的