消费税复习要点ppt课件

1、第三章第三章消费税法消费税法消费税的概念消费税的概念 v消费税是对特定的消费品和消费行消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。为征收的一种税。v我国消费税在增值税普遍调节的基我国消费税在增值税普遍调节的基础上，发挥特定调节。础上，发挥特定调节。 消费税的特点消费税的特点 （与增值税不同）（与增值税不同）v1 1、消费税的征收范围具有选择性：（与下面、消费税的征收范围具有选择性：（与下面税目的讲解相对应）税目的讲解相对应）v（1 1烟、酒、鞭炮及焰火烟、酒、鞭炮及焰火v（2 2化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具球及球具v（3 3摩托车、小汽车、游艇

2、、高档手表、汽摩托车、小汽车、游艇、高档手表、汽车轮胎车轮胎v（4 4成品油、实木地板、一次性木质筷子成品油、实木地板、一次性木质筷子v2 2、纳税环节相对单一、纳税环节相对单一v3 3、计税依据具有多样性、计税依据具有多样性v4 4、价内税、价内税 税目及税率税目及税率 （1414个税目）个税目）（一烟（一烟1 1卷烟；卷烟；2 2雪茄烟；雪茄烟；3 3烟丝。烟丝。 标准标准生产（含进生产（含进口）环节口）环节批发环节批发环节甲类甲类卷烟卷烟每标准条调拨价格每标准条调拨价格在在7070元元（不含增值（不含增值税）税）以上以上（含（含7070元元 ）56%+56%+每支每支0.0030.003

3、元元5%5%（0909年年5 5月起）月起）乙类乙类卷烟卷烟每标准条调拨价格每标准条调拨价格在在7070元元( (不含增值不含增值税税) )以下以下36%+36%+每支每支0.0030.003元元雪茄雪茄烟烟 36%36%不征消费税不征消费税烟丝烟丝 30%30%不征消费税不征消费税卷烟计税公式卷烟计税公式 出厂和进口环节采用复合计税方法：出厂和进口环节采用复合计税方法： 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率+销售额销售额比例税率比例税率批发环节采用从价计税方法：批发环节采用从价计税方法： 应纳税额应纳税额=销售额销售额5% v【提示】【提示】v（1 1掌握卷烟的复合计税方法。掌

4、握卷烟的复合计税方法。v（2 2雪茄烟和烟丝执行比例税率。雪茄烟和烟丝执行比例税率。 v（二酒及酒精（二酒及酒精 v1 1粮食、薯类白酒；粮食、薯类白酒；v2 2黄酒；黄酒；v3 3啤酒；啤酒；v4 4其他酒；其他酒；v5 5酒精。酒精。 啤酒采啤酒采用用定额定额税率税率适用旧条例税目适用旧条例税目适用新条适用新条例税目例税目250250元元/ /吨吨（1 1）每吨出厂价（含包装物）每吨出厂价（含包装物及包装物押金但不含重复使用及包装物押金但不含重复使用包装箱的押金）在包装箱的押金）在30003000元（含元（含30003000元但不含增值税）以上的元但不含增值税）以上的（2 2）饮食业、娱乐

5、业自制的）饮食业、娱乐业自制的啤酒啤酒甲类甲类220220元元/ /吨吨每吨在每吨在30003000元以下元以下的的乙类乙类v【提示】【提示】v（1 1果啤属于啤酒税目。果啤属于啤酒税目。v（2 2饮食业、娱乐业自制啤酒饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税和营业税；缴纳消费税和营业税；v（3 3调味料酒不属于消费税的调味料酒不属于消费税的征税范围。征税范围。 v还要学会白酒的计量单位的换算：还要学会白酒的计量单位的换算： 计量单计量单位位1 1斤斤（500500克克或或500500毫毫升）升）1 1公斤公斤（10001000克）克）1 1吨吨（10001000公公斤）斤）单位税单位税额额0.50.

6、5元元1 1元元10001000元元【要求】掌握白酒的复合计税方法。【要求】掌握白酒的复合计税方法。 v（三化妆品（三化妆品v含成套化妆品、高档护肤类化妆含成套化妆品、高档护肤类化妆品；品；v不包含舞台、戏剧、影视化妆用不包含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。的上妆油、卸妆油、油彩。 【例题【例题11多选题】依据消费税的有关多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（的有（ ）。）。A A香水、香水精香水、香水精 B B高档护肤类化妆品高档护肤类化妆品C C指甲油、蓝眼油指甲油、蓝眼油 D D演员舞台化妆用的上妆油、卸妆油演员舞台化

7、妆用的上妆油、卸妆油【答案】【答案】ABCABCv（四贵重首饰及珠宝玉石（四贵重首饰及珠宝玉石 分类及规定分类及规定税率税率纳税环节纳税环节金、银和金基、银基金、银和金基、银基合金首饰，以及金、合金首饰，以及金、银和金基、银基合金银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品钻石饰品5%5%零售环节零售环节与金、银和金基、银与金、银和金基、银基、钻无关的其他首基、钻无关的其他首饰饰10%10%生产、进生产、进口、委托口、委托加工提货加工提货环节环节【例题【例题22多选题】以下使用多选题】以下使用5% 5% 的税率、在零售环节缴纳消费税的税率、在零售环节缴纳消费税的首饰有（的首饰

8、有（ ）。）。 A A白金戒指白金戒指 B B18K18K镶嵌翡翠戒指镶嵌翡翠戒指 C C翡翠手镯翡翠手镯 D D包金项链包金项链【答案】【答案】AB AB v（五鞭炮焰火（五鞭炮焰火v不含体育用的发令纸、鞭不含体育用的发令纸、鞭炮药引线。炮药引线。 v（六成品油（六成品油v1 1汽油；汽油；2 2柴油；柴油；3 3石脑石脑油；油；4 4溶剂油；溶剂油；5 5润滑油；润滑油；6 6航空煤油；航空煤油；7 7燃料油。燃料油。v各子目计税时，吨与升之间计量各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定。国家税务总局确定。 v（七汽车轮胎（七汽车

9、轮胎v含汽车与农用拖拉机、收割含汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；机等通用轮胎；v不含农用拖拉机、收割机等专用不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。轮胎。v子午线轮胎免征消费税，翻新轮子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。胎停止征收消费税。 v（八小汽车（八小汽车v 1 1乘用车；乘用车；2 2中轻型商用客中轻型商用客车。车。v【提示】电动汽车以及沙滩车、【提示】电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征收不属于本税目征税范围，不征收消费税。消费税。v（九摩托车（九摩托车 v（十高尔夫球及球具（十高尔夫球及球具包括包括高尔夫球、

10、高尔夫球杆、高尔夫高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包袋）、高尔夫球杆的杆头、球包袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。杆身和握把。v（十一高档手表（十一高档手表包括不含包括不含增值税售价每只在增值税售价每只在1000010000元以上元以上的手表。的手表。v（十二游艇（十二游艇本税目只涉及本税目只涉及机动艇。机动艇。 v（十三木制一次性筷子（十三木制一次性筷子v（十四实木地板（十四实木地板v 含各类规格的实木地板、含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经榫、槽的实木装饰板，以及

11、未经涂饰的素板。涂饰的素板。 【例题【例题33多选题】下列各项中，应多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是同时征收增值税和消费税的是（ ）。）。A A批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟B B零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰C C生产环节销售的普通护肤护发品生产环节销售的普通护肤护发品D. D. 娱乐业自制啤酒销售娱乐业自制啤酒销售【答案】【答案】AB AB v消费税税率的特殊规定消费税税率的特殊规定按照按照最高税率征税的特殊情况最高税率征税的特殊情况v从高适用税率的情况有两种：从高适用税率的情况有两种：v一是未分别核算不同税率应税消一是未分别核算不同税率应税消费

12、品的销售额、销售数量；费品的销售额、销售数量；v二是将不同税率的应税消费品或二是将不同税率的应税消费品或应税非应税消费品组成成套消费应税非应税消费品组成成套消费品销售。品销售。 【例题【例题44计算题】某日化厂既生产化妆品又计算题】某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂即单独生产护发品，为了扩大销路，该厂即单独销售产品，又将化妆品和护发品组成礼品销售产品，又将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月单独销售化妆品取得收入盒销售，当月单独销售化妆品取得收入8.58.5万元，单独销售护发品取得收入万元，单独销售护发品取得收入6.86.8万元，万元，销售化妆品和护发品组合配套的礼品盒取销售化

13、妆品和护发品组合配套的礼品盒取得收入得收入1212万元，其中化妆品收入万元，其中化妆品收入8 8万元，护万元，护发品收入发品收入4 4万元，上述收入均不含增值税。万元，上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为多少？该企业应纳的消费税为多少？【答案】应纳消费税【答案】应纳消费税= =（8.5+128.5+12）30%=6.1530%=6.15万元）万元） 应纳税额的计算应纳税额的计算五种情况：五种情况：1 1、生产应税消费品的单位和个人、生产应税消费品的单位和个人 自产自销消费税计算的基础）自产自销消费税计算的基础） 自产自用自产自用2 2、进口应税消费品的单位和个人、进口应税消费品的单位和个

14、人3 3、委托加工应税消费品的单位和个人、委托加工应税消费品的单位和个人4 4、零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个、零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人人5 5、批发卷烟的单位和个人、批发卷烟的单位和个人消费税的纳税人消费税的纳税人备注备注生产应生产应税消费税消费品的单品的单位和个位和个人人自产自产销售销售纳税人纳税人销售时销售时纳税纳税自产自产自用自用纳税人自产自用的应税消费品，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税使用时纳税进口应税消费进口应税消费品的单位和个品的单位和个

15、人人进口报关单位或个人为消费税的纳税进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消费税由海关代征人，进口消费税由海关代征委托加工应税委托加工应税消费品的单位消费品的单位和个人和个人委托加工的应税消费品，除受托方为委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款代收代缴税款零售金银首饰、零售金银首饰、钻石、钻石饰钻石、钻石饰品的单位和个品的单位和个人人生产、进口和批发金银首饰、钻石、生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征收消费税，纳税人在钻石饰品时不征收消费税，纳税人在零售时纳税零售时纳税批发卷烟的单批发卷烟的单位和个人位和个人20

16、092009年年5 5月新增的规定月新增的规定一、生产应税消费品的单位和个人一、生产应税消费品的单位和个人 1 1、自产自销、自产自销纳税环节：出厂销售环节纳税环节：出厂销售环节 计税依据：计税依据： 从价定率：销售额从价定率：销售额 从量定额：销售数量从量定额：销售数量 复合计税：销售额、销售数量复合计税：销售额、销售数量 应纳税额计算应纳税额计算 从价定率：从价定率： 应纳税额应纳税额= =销售额销售额比例税率比例税率从量定额：从量定额： 应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量定额税率定额税率复合计税：复合计税： 应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量定额税率定额税率+ +销售销售额额比例

17、税率比例税率 2 2、自产自用、自产自用 纳税环节：纳税环节： 自产自用于连续生产应税消费品的，自产自用于连续生产应税消费品的，不纳税不纳税 用于生产非应税消费品；或用于在建用于生产非应税消费品；或用于在建工程；用于管理部门、非生产机构；工程；用于管理部门、非生产机构；提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送使用时纳税的，在移送使用时纳税 计税依据：计税依据：从价定率：同类消费品价格或组成计税价从价定率：同类消费品价格或组成计税价格格 从价组价：组成计税价格从价组价：组成计税价格= =（本钱（本钱

18、+ +利润）利润）/ /（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率） 从量定额：移送数量从量定额：移送数量 复合计税：同类产品价格或组成计税价格、复合计税：同类产品价格或组成计税价格、移送数量移送数量 复合组价：组成计税价格复合组价：组成计税价格= =（本钱（本钱+ +利润利润+ +自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）/ /（1-1-消费税消费税比例税率）比例税率） v应纳税额计算应纳税额计算v从价定率：从价定率：v应纳税额应纳税额= =同类消费品价格或组成计税同类消费品价格或组成计税价格价格比例税率比例税率v从量定额：从量定额：v应纳税额应纳税额= =移送数量移送数量定额税率定额税率

19、v复合计税：复合计税：v应纳税额应纳税额= =移送数量移送数量定额税率定额税率+ +同类消同类消费品价格或组成计税价格费品价格或组成计税价格比例税率比例税率 v生产领用抵扣税额生产领用抵扣税额 v当期准予扣除外购应税消费品已纳税额当期准予扣除外购应税消费品已纳税额=当期准当期准予扣除的外购应税消费品买价予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品外购应税消费品适用税率适用税率v当期准予扣除买价当期准予扣除买价=期初库存买价期初库存买价+当期购进买当期购进买价价-期末库存买价倒挤出生产领用）期末库存买价倒挤出生产领用）v当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳税当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已

20、纳税额额=期初库存委托加工应税消费品已纳税额期初库存委托加工应税消费品已纳税额+当当期收回应税消费品已纳税额期收回应税消费品已纳税额-期末库存应税消费期末库存应税消费品已纳税额品已纳税额 v【例题【例题55单选题】根据消费税的有关单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（）。不缴纳消费税的是（）。vA A炼油厂用于本企业基建部门车辆的炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油自产汽油vB B汽车厂用于管理部门的自产汽车汽车厂用于管理部门的自产汽车vC C日化厂用于赠送客户样品的自产化日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品妆品vD D卷

21、烟厂用于生产卷烟的自制烟丝卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝v【答案】【答案】D D 要点说明：要点说明：v（一销售额的基本内容（一销售额的基本内容 v销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。增值税。v计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：换算为不含增值税的销售额。换算公式为：v应税消费品的销售额应税消费品的销售额= =含增值税的销售额以含增值税的销售额以及价外费用）及价外费用）（1+1+增值税

22、的税率或征收率）增值税的税率或征收率）v小规模纳税人要按征收率使用换算公式。小规模纳税人要按征收率使用换算公式。20092009年起征收率为年起征收率为3%3%。 v（二销售额的特殊规定（二销售额的特殊规定 v1 1纳税人通过非独立核算门市部销纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费对外销售额或者销售数量征收消费税。税。v2 2纳税人用于换取生产资料、消费纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最消费品，按照同类应税消费品的最高销售价格计算消

23、费税。高销售价格计算消费税。v v归纳：归纳：v（1 1通常所说的销售额的不含税价通常所说的销售额的不含税价指不包含增值税，但是包含消费税。指不包含增值税，但是包含消费税。v（2 2一般情况，从价定率下，计算一般情况，从价定率下，计算消费税的销售额和计算增值税的销消费税的销售额和计算增值税的销售额是同一个数据。售额是同一个数据。v（3 3纳税人用于换取生产资料、消纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，消费税按照最高销售价税消费品，消费税按照最高销售价格计算，增值税按照平均销售价格格计算，增值税按照平均销售价格计算。计算。 【例题【例题6

24、6计算题】某高尔夫球具厂为增值计算题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，市部，8 8月该厂将生产的一批成本价月该厂将生产的一批成本价7070万万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中其中80%80%零售，取得含税销售额零售，取得含税销售额77.2277.22万万元。高尔夫球具的消费税税率为元。高尔夫球具的消费税税率为1010，成本利润率成本利润率10%10%，该项业务应缴纳的消费，该项业务应缴纳的消费税额是多少？税额是多少？【答案】计税时要按非独立核算门市的销【答案】计税时要按非独立核算门市的销售额计

25、算消费税额，则应缴纳的消费税售额计算消费税额，则应缴纳的消费税额额=77.22=77.22(1+17%)(1+17%)1010=6.6=6.6万元）。万元）。 【例题【例题77多选题】按多选题】按 的规定，下列情形之一的应税消费品，的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。格作为计税依据计算消费税的有（）。A A用于抵债的应税消费品用于抵债的应税消费品B B用于馈赠的应税消费品用于馈赠的应税消费品C C用于换取生产资料的应税消费品用于换取生产资料的应税消费品D D对外投资入股的应税消费品对外投资入股的

26、应税消费品【答案】【答案】ACD ACD 【例题【例题88计算题】某酒厂计算题】某酒厂20092009年年1 1月份生产一种月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用新的粮食白酒，广告样品使用0.40.4吨，已知该吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨4200042000元，成本利润率为元，成本利润率为10%10%，粮食白酒定额税，粮食白酒定额税率为每斤率为每斤0.50.5元，比例税率为元，比例税率为20%20%。该厂当月应。该厂当月应缴纳的消费税是多少？缴纳的消费税是多少？【答案】注意吨与斤的换算，【答案】注意吨与斤的换算，1 1吨吨=1000=100

27、0公斤公斤=2000=2000斤斤从量税从量税=0.4=0.4200020000.5=4000.5=400元）元）从价税从价税=0.4=0.44200042000（1+10%1+10%）+400+400（1-1-20%20%）20%=472020%=4720元）元）该厂当月应纳消费税该厂当月应纳消费税=400+4720=5120=400+4720=5120元）元） （三关于消费税的抵扣（三关于消费税的抵扣 （已纳消费税扣除的范围）（已纳消费税扣除的范围）（1 1外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；（2 2外购或委托加工收回的已税化妆品生产

28、的化妆品；外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；（3 3外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4 4外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；（5 5外购或委托加工收回的已税汽车轮胎内胎或外胎生产的汽车外购或委托加工收回的已税汽车轮胎内胎或外胎生产的汽车轮胎；轮胎；（6 6外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；（7 7以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；以外购或委托加工收回的已税

29、石脑油为原料生产的应税消费品；（8 8以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油：以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油：（9 9以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；尔夫球杆；（1010以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；制一次性筷子；（1111以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。 新增可以抵扣的：新增可以抵扣的： 以委托加工收回

30、的已税酒和酒精为原料生产的酒。以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒。 【例题【例题99单选题】依据消费税的规定，单选题】依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（纳消费税的有（ ）。）。A A以已税烟丝为原料生产的卷烟以已税烟丝为原料生产的卷烟B B以已税珠宝玉石为原料生产的钻石以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰首饰C C以已税汽车轮胎连续生产的小汽车以已税汽车轮胎连续生产的小汽车D D以已税溶剂油为原料生产的溶剂油以已税溶剂油为原料生产的溶剂油【答案】【答案】A A 【例题【例题1010计算题】某化妆品厂计算题】某化妆品厂4 4月外

31、购月外购香水精，取得一般纳税人开具的增值税香水精，取得一般纳税人开具的增值税专用发票上注明增值税税款为专用发票上注明增值税税款为5151万元，万元，本月生产香水领用香水精本月生产香水领用香水精70%70%，期初尚有，期初尚有库存的外购香水精库存的外购香水精1515万元，期末库存香万元，期末库存香水精水精105105万元，该企业本月应纳消费税中万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是多少？可扣除的消费税是多少？【答案】本月外购香水精的买价【答案】本月外购香水精的买价=51=5117%=30017%=300万元），生产领用部分万元），生产领用部分的买价的买价=300=30070%=21070%

32、=210万元），或生产万元），或生产领用部分买价领用部分买价=15+300-105=210=15+300-105=210万元），万元），准予扣除的消费税准予扣除的消费税=210=21030%=6330%=63万万元）。元）。 二、委托加工应税消费品二、委托加工应税消费品的单位和个人的单位和个人 委托加工的委托方与受托方之间关系见下表：委托加工的委托方与受托方之间关系见下表： 委托方委托方受托方受托方委托加工委托加工关系的条关系的条件件提供原料和主要材提供原料和主要材料料收加工费和代收加工费和代垫辅料垫辅料加工及提加工及提货时涉及货时涉及税种税种购材料涉及增值购材料涉及增值税进项税税进项税视同自

33、产消费品视同自产消费品应缴消费税应缴消费税支付加工费涉及支付加工费涉及增值税进项税增值税进项税买辅料涉及买辅料涉及增值税进项增值税进项税税收取加工费收取加工费和代垫辅料和代垫辅料费涉及增值费涉及增值税销项税税销项税委托方委托方受托方受托方消费税纳消费税纳税环节税环节提货时受托方代收提货时受托方代收代缴（受托方为个代缴（受托方为个体户或个人的除体户或个人的除外）外）交货时代收代交货时代收代缴委托方消费缴委托方消费税款税款代收代缴代收代缴后消费税后消费税的相关处的相关处理理直接出售的不再直接出售的不再纳消费税纳消费税连续加工后销售连续加工后销售的在出厂环节缴纳的在出厂环节缴纳消费税，同时可按消费税

34、，同时可按生产领用数量抵扣生产领用数量抵扣已纳消费税已纳消费税及时解缴税及时解缴税款，否则按征款，否则按征管法规定惩处管法规定惩处委托加工基本计税规定一览表：委托加工基本计税规定一览表： 纳税环节纳税环节计税依据计税依据应纳税额计算应纳税额计算提货时由提货时由受托方代受托方代收代缴税收代缴税款（受托款（受托方为个人方为个人或个体户或个体户的除外）的除外）从价定率：受托方从价定率：受托方同类消费同类消费品价格或品价格或组成计税价格组成计税价格从价组价：组成计税价从价组价：组成计税价格格= =（材料成本（材料成本+ +加工费加工费）/ /（1-1-消费税税率）消费税税率）从价定率：从价定率：应纳税

35、额应纳税额= =同类消同类消费品价格或组成计费品价格或组成计税价格税价格比例税率比例税率从量定额：从量定额：应纳税额应纳税额= =交货数交货数量量单位税额单位税额复合计税：复合计税：应纳税额应纳税额= =交货数交货数量量定额税率定额税率+ +同同类消费品价格或组类消费品价格或组成计税价格成计税价格比例比例税率税率从量定额：从量定额：交货数量交货数量复合计税：复合计税：受托方同类受托方同类消费品价格或组成计税消费品价格或组成计税价格、交货数量价格、交货数量复合组价：组成计税价复合组价：组成计税价格格= =（材料成本（材料成本+ +加工费加工费+ +委托加工数量委托加工数量定额定额税率）税率）/ /（1-1-消费税税率消费税税率）【例题【例题1111计算题】某高尔夫球具厂计算题】某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税球具，俱乐部提供主要材料不含税成本成本80008000元，球具厂收取含税加工元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费费和代垫辅料费28082808元，球具厂没元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税有同类球具的销售价格，消费税税率率10%10%，组成计税价格是多少？，组成计税价格是多少？【答案】组成计税价格【答案】组成计税价格=800