第七章会计凭证

1、12学习目的和要求学习目的和要求了解填制和审核凭了解填制和审核凭证证 的的 意义与作意义与作 用用掌握会计凭证掌握会计凭证的概念和种类的概念和种类熟练掌握会计凭证的熟练掌握会计凭证的填制方法和审核内容填制方法和审核内容明确凭证传递明确凭证传递的意义和作用的意义和作用3本章主要核算内容本章主要核算内容会计凭证的意义和种类会计凭证的意义和种类原原 始始 凭凭 证证记记 账账 凭凭 证证会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管4第一节会计凭证的意义和种类第一节会计凭证的意义和种类 一、会计凭证的意义一、会计凭证的意义 1、概念、概念 会计凭证，是指记录经济业务的发生和完成情况，明会计凭证，是指记录经

2、济业务的发生和完成情况，明 确经济责任，作为记账（账簿）依据的书面证明。确经济责任，作为记账（账簿）依据的书面证明。2、意义、意义 是记录经济业务，提供记账的依据；是记录经济业务，提供记账的依据； 有效地发挥会计的监督作用，使经济业务合理、合法；有效地发挥会计的监督作用，使经济业务合理、合法； 可以强化经营管理上的责任。可以强化经营管理上的责任。 5二、会计凭证的种类二、会计凭证的种类 按照其编制程序和用途可分为按照其编制程序和用途可分为原始凭证原始凭证和和记账凭证记账凭证两大类两大类（一）原始凭证（一）原始凭证1概念概念 是指在经济业务发生或完成时取得或填制是指在经济业务发生或完成时取得或填

3、制的，用来记录经济业务发生或完成情况的书面的，用来记录经济业务发生或完成情况的书面证明，是作为记账依据的会计凭证。证明，是作为记账依据的会计凭证。 6原始凭原始凭证种类证种类按来源按来源不同分不同分按填制方按填制方法不同分法不同分按格式按格式不同分不同分外来原始凭证：购货发票外来原始凭证：购货发票自制原始凭证：入库单自制原始凭证：入库单一次凭证：收料单一次凭证：收料单累计凭证：限额领料单累计凭证：限额领料单汇总原始证：发料凭证汇总表汇总原始证：发料凭证汇总表记账编制凭证：制造费用分配表记账编制凭证：制造费用分配表通用凭证：银行转账支票通用凭证：银行转账支票专用凭证：增值税专用发票专用凭证：增值

4、税专用发票2、原始凭证的种类、原始凭证的种类7（二）记账凭证（二）记账凭证1、概念、概念 是指由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表是指由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的用来确定会计分录，作为记账依据一种会计凭证。它是登记填制的用来确定会计分录，作为记账依据一种会计凭证。它是登记账簿的直接依据。账簿的直接依据。2、记账凭证与原始凭证的区别与联系、记账凭证与原始凭证的区别与联系（1）原始凭证是经办人填制的，记账凭证是会计人员填制的；）原始凭证是经办人填制的，记账凭证是会计人员填制的；（2）原始凭证是发生和完成经济业务时填制的，记账凭证是）原始凭证是发生和完成经济业务

5、时填制的，记账凭证是根据审核后的原始凭证填制的；根据审核后的原始凭证填制的；（3）原始凭证是记录和证明经济业务的发生或完成情况，记账）原始凭证是记录和证明经济业务的发生或完成情况，记账凭证应根据会计科目对经济业务进行分类、整理；凭证应根据会计科目对经济业务进行分类、整理；（4）原始凭证是填制记账凭证的依据，有时也是登记明细分类账）原始凭证是填制记账凭证的依据，有时也是登记明细分类账(或日记账或日记账)的依据；记账凭证是登记总分类账和明细分类账的依的依据；记账凭证是登记总分类账和明细分类账的依据。据。8记账凭记账凭证种类证种类按反映业务按反映业务类别不同分类别不同分按填制方按填制方式不同分式不同

6、分按是否按是否汇总分汇总分通用凭证通用凭证专用凭证专用凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证非汇总记账凭证非汇总记账凭证复式记账凭证复式记账凭证单式记账凭证单式记账凭证3、记账凭证的种类、记账凭证的种类9会计凭证会计凭证原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证按来源分：按来源分：外来原始凭证、自制原始凭证外来原始凭证、自制原始凭证按格式不同分：按格式不同分：通用凭证、专用凭证通用凭证、专用凭证按填制方法分：按填制方法分：一次凭证、累计凭证、汇总凭证、记账编制凭证一次凭证、累计凭证、汇总凭证、记账编制凭证按填制方式不同分：按填制方式不同分：复式记账凭证、单式记账凭证

7、复式记账凭证、单式记账凭证按反映经济业务的类别不同分按反映经济业务的类别不同分专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证会计凭证的分类图会计凭证的分类图按是否汇总分按是否汇总分:汇总记账凭证、非汇总记账凭证汇总记账凭证、非汇总记账凭证10第二节第二节 原始凭证原始凭证一、原始凭证的基本内容一、原始凭证的基本内容1、原始凭证的名称；、原始凭证的名称；2、填制原始凭证的日期；、填制原始凭证的日期；3、接受原始凭证单位；、接受原始凭证单位；4、经济业务内容、经济业务内容（数量、单价、金额等）；（数量、单价、金额等）；5、填制单位签章；、填制单位签

8、章；6、有关人员签章；、有关人员签章；7、凭证附件张数等。、凭证附件张数等。常见的原始凭证有售货发票，常见的原始凭证有售货发票，银行支票、汇票、收款单、收款银行支票、汇票、收款单、收款收据、材料验收入库单、材料领收据、材料验收入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计用单、产品发运单、销售成本计算表、工资表等算表、工资表等 11凭证名称与编号凭证名称与编号填制日期填制日期单位名称单位名称交易内容或事项交易内容或事项交易数量与金额交易数量与金额经办人签名经办人签名原始凭证的实例原始凭证的实例单位盖章单位盖章12三原始凭证的填制要求三原始凭证的填制要求 1、业务合法；、业务合法； 2、记录内容、数

9、字真实可靠；、记录内容、数字真实可靠； 3、凭证内容填写齐全、手续完备，有关人员签章；、凭证内容填写齐全、手续完备，有关人员签章； 4、书写符合有关规定，大、小写金额、数字填写要、书写符合有关规定，大、小写金额、数字填写要 符合规定；符合规定； 5、不得随意涂改、刮擦、挖补，更改应采用规定方、不得随意涂改、刮擦、挖补，更改应采用规定方法予以更正；法予以更正； 6、连续编号，以便日后查考；、连续编号，以便日后查考； 7、及时填制并送交财会部门，审核后，据以编制记、及时填制并送交财会部门，审核后，据以编制记账凭证。账凭证。二原始凭证的填制方法二原始凭证的填制方法13手续完备手续完备书写规范书写规范

10、记录真实记录真实内容完整内容完整填制及时填制及时原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求14四原始凭证的审核四原始凭证的审核（一）原始凭证的真实性（一）原始凭证的真实性（二）原始凭证的合法性（二）原始凭证的合法性（三）原始凭证的合理性（三）原始凭证的合理性（四）原始凭证的完整性（四）原始凭证的完整性（五）原始凭证的正确性（五）原始凭证的正确性（六）原始凭证的及时性（六）原始凭证的及时性15第三节第三节 记账凭证记账凭证记账凭证是由会计人员记账凭证是由会计人员根据原始凭证按照经济根据原始凭证按照经济业务的内容、运用复式业务的内容、运用复式记账原理填制并作为记记账原理填制并作为记账依据的会计凭证。账依

11、据的会计凭证。 16一、记账凭证的内容一、记账凭证的内容1、记账凭证的名称；、记账凭证的名称；2、填制记账凭证的日期；、填制记账凭证的日期；3、记账凭证的编号；、记账凭证的编号；4、经济业务的内容摘要；、经济业务的内容摘要；5、会计分录：应借、应贷的会计科目、会计分录：应借、应贷的会计科目名称和金额；名称和金额；6、所附原始凭证张数；、所附原始凭证张数；7、会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关、会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的签章。人员的签章。17日期日期凭证编号凭证编号经济业务摘要经济业务摘要会计科目名称会计科目名称所附原始所附原始凭证张数凭证张数金额金额填制人签名填制人签名会

12、计主管与会计主管与有关人员签名有关人员签名记账凭证实例记账凭证实例附原始凭证附原始凭证5张张凭证名称凭证名称18二、记账凭证的填制二、记账凭证的填制（一）收款凭证的填制（一）收款凭证的填制 收款凭证：收款凭证：是用于记录现金和银行存款是用于记录现金和银行存款收款业务收款业务的会计凭证，包括现金收款凭证和的会计凭证，包括现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。银行存款收款凭证两种。现以现以“银行存款收款凭证银行存款收款凭证”为例说明编制方法，为例说明编制方法，其内容和格式见表所示：其内容和格式见表所示：19收款凭证收款凭证总号总号 101分号分号银收银收11摘要摘要 销售销售B产产品品50台台一级科

13、目一级科目二级二级或或明细科目明细科目应贷项目应贷项目金金 额额主营业务收入主营业务收入应交税金应交税金 应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）合计合计亿亿 千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角分分 1 0 0 0 0 0 0 1 7 0 0 0 01 1 7 0 0 0 0财会主管财会主管 记账记账 出纳出纳 复核复核 制单制单借方科目借方科目 ： 银行存款银行存款1999年年8月月10日日20（二）付款凭证的填制（二）付款凭证的填制 付款凭证：付款凭证：是用于记录现金和银行是用于记录现金和银行存款存款付款业务付款业务的会计凭证，包括现金付的会计凭证，包括现金付款凭证和

14、银行存款付款凭证两种。款凭证和银行存款付款凭证两种。现以现以“银行存款付款凭证银行存款付款凭证”为例说明编为例说明编制方法，其内容和格式见表所示：制方法，其内容和格式见表所示：21摘摘 要要应借科目应借科目金金 额额一级科目一级科目 二级或明细科目二级或明细科目购入购入A材料材料100千克千克物资采购物资采购应交税金应交税金合合 计计A材料材料 应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）亿亿千千千千万万百百百百十十十十元元角角分分2 3 4 0 0 0 02 0 0 0 0 0 03 4 0 0 0 0财会主管财会主管 记账记账 出纳出纳 制单制单 领款人签字领款人签字贷方科目：银行存款贷方

15、科目：银行存款总总 号号 76 分号分号 银付银付16号号付款凭证付款凭证1999年年8月月16日日22（三）转账凭证的填制（三）转账凭证的填制转账凭证：转账凭证：是用于记录不涉及现金是用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。和银行存款业务的会计凭证。现以制造费用的分配为例说明现以制造费用的分配为例说明转账凭证的编制；其内容和格转账凭证的编制；其内容和格式见表式见表59所示：所示：23摘摘 要要会计科目会计科目记记 账账借方金额借方金额贷方金额贷方金额制造费用分配制造费用分配合合 计计一级科目一级科目 二级或明细科目二级或明细科目A 产品产品B 产品产品制造费用制造费用生产成本生产成本会计

16、主管会计主管 记账记账 审核审核 制单（签章）制单（签章）转账凭证转账凭证转字第转字第36号号200040006000600060001999年年8月月31日日24（四）复式记账凭证的填制（四）复式记账凭证的填制复式记账凭证：复式记账凭证：是将每一笔经济业务所涉及的全部会计科目及其是将每一笔经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额均在一张记账凭证中反映的一种凭证。发生额均在一张记账凭证中反映的一种凭证。优缺点：优缺点：复式记账凭证全面反映了经济业务账户的对应关系，有复式记账凭证全面反映了经济业务账户的对应关系，有利于检查会计分录的正确性；但不便于会计岗位上的分工记账。利于检查会计分录的正确性；但

17、不便于会计岗位上的分工记账。 其格式、内容同前面其格式、内容同前面“收款凭证、付款凭证和转账凭证收款凭证、付款凭证和转账凭证”。（五）单式记账凭证的填制（五）单式记账凭证的填制单式记账凭证：单式记账凭证：是每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个是每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为填列借方科目的称为借项凭证，借项凭证，填列贷方科目的称为填列贷方科目的称为贷项凭证贷项凭证。优缺点：优缺点：可以汇总计算每一会计科目的发生额，便于分工记账；可以汇总计算每一会计科目的发生额，便于分工记账；但编凭证的工作量大，一张凭证上不能

18、反映每一笔经济业务的全但编凭证的工作量大，一张凭证上不能反映每一笔经济业务的全貌，不便于检查会计分录的正确性。貌，不便于检查会计分录的正确性。25借项记账凭证（一）借项记账凭证（一）摘摘 要要一级科目一级科目 二级或明细科目二级或明细科目记账记账金额金额购入购入A材料材料物资采购物资采购A 材料材料20 000合合 计计20 000对应科目：银行存款对应科目：银行存款 凭证编号凭证编号 10 1/3 号号 会计主管会计主管 记账记账 审核审核 出纳出纳 制单制单 附件附件5张张其内容和格式见表其内容和格式见表510所示：所示：1999年年8月月16日日26借项记账凭证（二）借项记账凭证（二）金

19、额金额摘要摘要一级科目一级科目二级或明细科目二级或明细科目记记 账账对应科目：银行存款对应科目：银行存款 1999年年8月月16日日 凭证编号凭证编号 10 2/3 号号 会计主管会计主管 记账记账 审核审核 出纳出纳 制单制单 购入购入A材料材料应交税金应交税金合计合计3 400 应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）3 400附件见附件见101/3号号其内容和格式见表其内容和格式见表511所示：所示：27摘摘 要要一级科目一级科目二级或明细科目二级或明细科目金金 额额记记 账账购入原材料购入原材料银行存款银行存款合合 计计23 40023 400会计主管会计主管 记账记账 审核审核

20、出纳出纳 制单制单 对应科目：物资采购对应科目：物资采购 凭证编号凭证编号 10 3/3 号号 贷项记账凭证（三）贷项记账凭证（三）附件见附件见101/3号号其内容和格式见表其内容和格式见表512所示：所示：1999年年8月月16日日28三记账凭证的填制要求三记账凭证的填制要求1、摘要栏的内容填写简明扼要；、摘要栏的内容填写简明扼要；2、按统一规定的会计科目填写分录，二级或明细科目要填写齐全；、按统一规定的会计科目填写分录，二级或明细科目要填写齐全；3、不同类型业务的原始凭证，不能混合编制一份记账凭证；、不同类型业务的原始凭证，不能混合编制一份记账凭证；4、记账凭证必须按月进行连续编号，一笔业

21、务有几张记账凭证，可、记账凭证必须按月进行连续编号，一笔业务有几张记账凭证，可采用分数编号法；采用分数编号法；5、记账凭证的日期：收、付款凭证应按货币资金收付的日期填写；、记账凭证的日期：收、付款凭证应按货币资金收付的日期填写；转账凭证原则上按收到原始凭证的日期填写；转账凭证原则上按收到原始凭证的日期填写；6、注明所附原始凭证张数，但期末转账和更正错误的记账凭证可以、注明所附原始凭证张数，但期末转账和更正错误的记账凭证可以没有原始凭证；没有原始凭证；7、对于现金和银行存款之间的收付业务，只填制、对于现金和银行存款之间的收付业务，只填制付款凭证付款凭证；8、记账凭证填写完毕要进行复核与检查，有关人员必须签章；、记账凭证填写完毕要进行复核与检查，有关人员必须签章；9、出纳人员对于已经收款或付款的原始凭证应加盖、出纳人员对于已经收款或付款的原始凭证应加盖“收讫收讫”和和“付讫付讫”的的戳记，以表示收付业务的完成，避免重收重付；会计人员必须根据盖戳记，以表示收付业务的完成，避免重收重付；会计人员必须根据盖有戳记的收付款原始凭证，才能填制记账凭证；有戳记的收付款原始凭证，才能填制记账凭证；1