第1章银行会计

1、 银行(Bank)一词源于意大利语Banco，意思是板凳，早期的银行家在市场上进行交易时使用。英语转化为bank，意思为存放钱的柜子，早期的银行家被称为“坐长板凳的人”。 现代西方国家的银行结构非常繁杂，主要有： 政府银行、官商合办银行、私营银行； 股份银行、独资银行；全国性银行、地方性银行； 全能性银行、专业性银行； 企业性银行、互助合作银行等。 按职能可划分为中央银行、商业银行、投资银行、储蓄银行和其他专业信用机构。它们构成以中央银行为中心、股份商业银行为主体、各类银行并存的现代银行体系。 第一阶段：出现了货币兑换业和兑换商。第二阶段：增加了货币保管和收付业务即由货币兑换业演变成货币经营业

2、。第三阶段：兼营货币保管、收付、结算、放贷等业务，这时货币兑换业便发展为银行业。借贷记账法：1494年，意大利数学家卢卡巴其阿勒（Loca Pacioli）的算术、几何及比例概要，是会计发展史上一个重要的里程碑。 注册会计师的出现：1854年第一个会计师协会爱丁堡会计师公会的成立，是会计发展史上的第二个里程碑 。会计学科体系： 对内报告会计：管理会计 对外报告会计：财务会计成本会计；财务管理；审计学；国际会计；人力资源会计；社会责任会计会计发展历史证明： 经济越发展，会计越重要。 （一）会计机构： 各单位都要设置会计机构； 不具备条件的，委托中介机构记账； 大中型企事业单位可以设置总会计师。（

3、二）会计职业： 企业会计：企业会计：从事会计工作，需要具备会计资格。会计人员的会计人员的职称职称：会计员助理会计师会计师高级会计师公共会计公共会计：由注册会计师承担的为社会各界服务的会计，主要是指执行会计业务的注册会计师，受工商企业等当事人的委托，对该单位的会计凭证、账簿、会计报表等进行检查。一般为鉴定企业的财务报表是否恰当地、真实地反映其财务状况和经营成果而进行。 银行会计学习前提：与普通会计的角度不同企业会计企业会计存款存款贷款贷款银行会计银行会计资产业务资产业务负债业务负债业务负债业务负债业务资产业务资产业务 我国的金融机构体系我国的金融机构体系 管理机构管理机构：中央银行、银监会、保监

4、会、证监会中央银行、银监会、保监会、证监会 政策性银行政策性银行：农业发展银行、进出口银行农业发展银行、进出口银行 商业银行商业银行：国家独资商业银行、股份制银行、国家独资商业银行、股份制银行、合作制银行合作制银行 非银行金融机构非银行金融机构：保险、信托、租赁、资产管理公保险、信托、租赁、资产管理公司司 涉外金融机构涉外金融机构：我国的金融机构体系我国的金融机构体系银行的资金银行的资金来源：来源：自有资本（资本金和自身积累）、自有资本（资本金和自身积累）、 吸收闲置资金、拆入和借用资金、占用联吸收闲置资金、拆入和借用资金、占用联行资金行资金用途用途：贷款、投资、现金、固定资产、无形资贷款、投

5、资、现金、固定资产、无形资产、拆出和借出资金、联行中被占用资金产、拆出和借出资金、联行中被占用资金第一章 银行会计概述 银行会计概述 银行会计的核算方法 银行会计账务组织与财务处理第一节 银行会计的对象和特点一、银行会计的对象概念：概念：银行会计是以货币货币作为主要计量单位主要计量单位，采用专门的方法和程序，对银行的经济活动过程和结果进行核算和监督，为银行的管理者和有关方面提供一系列会计信息的专业会计。 对象：对象：资金运动资金运动会计要素：会计要素： 资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润六个方面。 会计要素会计要素资产资产费用费用利润利润收入收入所有者权益所有者权益负债负债资产负债

6、表资产负债表利润表利润表企业财务状况的静态反映企业财务状况的动态反映 资产资产概念：概念：银行的资产是指过去的交易、事项形成并由银行拥有或者控制的资源，该资源预期会给银行带来经济利益。类型：类型： 银行的资产按其流动性进行分类，主要分为： 库存现金、银行存款、应收利息、固定资产等科目 资产类科目余额记在借方资产类科目余额记在借方负债负债概念：银行的负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出银行。 类型： 银行的负债按其流动性，可以分为各种存款科目、应付款项、长期准备金和其他长期负债等。负债科目的余额记在贷方负债科目的余额记在贷方 所有者权益所有者权益 银行的所有者

7、权益是指所有者在银行资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，所有者投入的资金和留存的收益。所有者权益所有者权益实收资本实收资本资本公积资本公积未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积收入收入 银行的收入是指银行在销售金融商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 银行的收入主要包括利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、买入反售证券收入、汇兑收益和其他业务收入。 成本和费用成本和费用 成本是指企业为提供劳务和产品而发生的各种耗费。银行的营业成本是指银行在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、卖出回购

8、证券支出、汇兑损失等。 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。银行的营业费用是指银行在业务经营及管理工作中发生的各项费用，包括固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费等。 利润利润 银行的利润是指银行在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。 二、银行会计的特点 业务活动和会计核算的统一性业务活动和会计核算的统一性 反映资金活动情况的全面性反映资金活动情况的全面性：从单位到部门、地区、国家 会计资料提供的及时性会计资料提供的及时性：当日业务当日核算，编制日记表 严密性：严密性：核算手续、监督措施更加严密，如换人核算，双人临柜制度等企业企业生产生产核算核算

9、银行银行 三、银行会计工作组织三、银行会计工作组织 （一）银行会计机构（一）银行会计机构 银行会计机构分为独立会计核算单位独立会计核算单位和附属会计附属会计核算单位核算单位。凡是单独编制会计报表和办理年度决算的单位为独立会计核算单位；凡是其业务收付由管辖行采用并账或并表进行汇总反映的单位为附属会计核算单位。（二）银行会计制度（二）银行会计制度 银行会计规章制度实行的管理原则。凡是属于全国银行业需统一贯彻执行，并对全国银行会计工作具有广泛约束力的会计制度，由财政部和中国人民银行总行统一制定与管理。如统一规范我国金融机构基本业务核算原则的金融企业会计制度。（三）（三） 银行会计人员银行会计人员四、

10、我国银行会计适用的法规制度体系四、我国银行会计适用的法规制度体系（一）会计法（2000年7月1日起执行）（二）会计准则(2006年2月15日颁发) 38项具体准则形成企业会计准则体系 （三）企业财务通则：2007年1月1日起施行 （四）金融企业财务通则：2007年1月1日起施行 第二节 银行会计基本核算方法一、会计科目一、会计科目 会计科目是对银行各项业务和财务活动按照不同的经济特征进行分类的名称。会计核算的基本工具，是设置账户的依据，反映银行业务活动的具体工具。 会计科目设置的基本依据是企业会计准则和金融企业财务通则（一）银行会计科目的分类（一）银行会计科目的分类会计科目与资产负债表的关系所

11、反映的经济内容表内科目表外科目共同类科目负债类科目损益类资产类科目所有者权益类在会计报表上能够体现的在会计报表上不能够体现的委托代理、备查登记类资产类科目：反映银行资金分布和运用银行资产银行资产金融资产金融资产非金融资产非金融资产应收款项、贷款、投资、存放在中央银行的准备金、存放同业、拆放同业等固定资产、无形资产、长期待摊费用负债类科目：反映资金来源的不同渠道负债类科目负债类科目流动负债流动负债应付债券应付债券长期准备金长期准备金其他长期负债其他长期负债活期存款同业存款应付利息票据融资同业拆入应解汇款存入保证金 资产负债共同类科目资产负债共同类科目：联行往来核算科目、货币兑换、衍生工具、清算资

12、金往来等科目 所有者权益科目所有者权益科目：反映增减变动和净余额 损益类科目：损益类科目：反映财务收支和经营成果利息收入利息收入手续费收入手续费收入往来收入往来收入其他业务收入其他业务收入汇兑收入汇兑收入投资收益投资收益利息支出利息支出手续费支出手续费支出往来支出往来支出销售费用销售费用二、记账方法：对于发生的业务按科目进行分类、登记。记账方法的要素记账方法的要素记账方法的要素记账方法的要素记录方式记录方式记账方向的符号记账方向的符号记账规则记账规则测算平衡（一）银行记账方法的种类 记账方法单式记账复式记账表外科目表内科目 借贷记账法的具体运用借贷记账法的具体运用1、借贷记账法会计科目的结构借

13、方贷方余额*资产类科目的增加*负债类科目的减少*损益当中费用支出的增加*损益当中收入的减少*资产类科目的减少*负债类科目的增加*损益当中费用支出的减少*损益当中收入的增加*所有者权益中实收资本、资本公积、盈余公积资产余额在借方负债余额在贷方利润在贷方亏损在借方2、记账规则（1）资产增加，负债增加，增加金额相等；（2）资产增加，所有者权益增加，增加金额相等；（3）资产减少，负债减少，减少金额相等；（4）资产减少，所有者权益减少，减少金额相等；（5）资产项目一增一减，增减金额相等；（6）负债项目一增一减，增减金额相等；（7）所有者权益项目一增一减，增减金额相等；（8）负债减少，所有者权益增加，增减

14、金额相等；（9）负债增加，所有者权益减少，增减金额相等；有借必有贷，借贷必相等试算平衡发生额、余额3、借贷记账法的具体运用、借贷记账法的具体运用 例例1-1：某商业银行签发现金支票一张，从人民银行存款：某商业银行签发现金支票一张，从人民银行存款户中提取现金户中提取现金250000元。元。 借：现金(资产) 250000 贷：存放中央银行准备金（负债） 250000例例1-2：海峡印刷有限公司从其基本存款账户中转出：海峡印刷有限公司从其基本存款账户中转出200000元，办理一年期定期存款。元，办理一年期定期存款。 借：单位活期存款海峡印刷有限公司存款户 200000 贷：单位定期存款海峡印刷有限

15、公司存款户 200000例1-3 以现金支付个人储蓄存款利息500元借：利息支出 500 贷：现金 500例1-4 投资者以现金投入100000元，作资本金。借：库存现金 100000 贷：实收资本 100000 例例1-5：发放给榕飞电子有限公司为期三个月的流动资：发放给榕飞电子有限公司为期三个月的流动资金贷款金贷款180000元，转入其存款户。其会计分录为：元，转入其存款户。其会计分录为： 借：短期贷款榕飞电子有限公司贷款户 180000 贷：单位活期存款榕飞电子有限公司存款户 180000例例1-6：福日电视机厂从银行提取现金：福日电视机厂从银行提取现金20000元。其会计元。其会计分录

16、为：分录为： 借：单位活期存款福日电视机厂存款户 20000 贷：现金 20000 三、会计凭证三、会计凭证1、概念、概念 银行会计凭证是银行各项业务和财务收支的书面证明，是办理业务、记载账务的依据，也是登记账簿、核对账务和事后查考的重要凭据。2、银行会计凭证的种类、银行会计凭证的种类按凭证的用途和作用不同，分为原始凭证与记账凭证。 按凭证形式不同分为复式凭证与单式凭证。 按凭证的使用范围不同，分为基本凭证与特定（专用）凭证。 外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证明细账记账凭证明细账记账凭证总账记账凭证总账记账凭证基本凭证基本凭证专用凭证专用凭证共共8张张传票传票核算当中核算当中使

17、用使用日结单日结单银行会计凭证银行会计凭证原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证银行以外单位部银行以外单位部门填制的凭证门填制的凭证银行自己填制银行自己填制的凭证的凭证单式记账单式记账复式记账复式记账按每个科目填制按每个科目填制记账凭证记账凭证所有科目汇总所有科目汇总到一张凭证到一张凭证 基本凭证分为以下八种： 现金收入传票 现金付出传票 转账借方传票 转账贷方传票 特种转账借方传票 特种转账贷方传票 表外科目收入传票 表外科目付出传票 特定凭证种类较多，其名称、格式等 均不同。银行内部现金业务银行内部现金业务银行内部转账业务银行内部转账业务银行内部转账业务银行内部转账业务不涉及资金增减的业务不涉及

18、资金增减的业务3、会计凭证的基本要素、会计凭证的基本要素 （1）年、月、日（以特定凭证代替记账凭证时，还应注明记账日期）（2）收、付款人的户名和账号（3）收、付款人的开户银行名称与行号（4）人民币或外币符号和大小写金额（5）款项来源、用途或业务事实摘要及附件张数（6）会计分录和凭证编号（7）客户的签章（8）银行及有关人员的印章 4、会计凭证的处理、会计凭证的处理 会计凭证的处理是指从受理或填制凭证开始，通过对凭证的审查、传递、记账、整理，直到装订保管为止的整个过程，具体包括：第一、银行会计凭证的填制 现金传票的编制。银行内部发生现金收入或现金付出业务时，只编制一张“科目”的现金收入传票或现金付

19、出传票，对外业务中的现金收付，则以客户提交的现金缴款单、现金支票等代替现金收入和现金付出传票。转账传票的编制。发生转账业务，应逐笔编制转账借方传票和转账贷方传票，以借方科目和贷方科目对转凭证使用规则（1）基本凭证是银行内部使用,应由银行会计人员根据业务自行编制。（2）现金收入业务,只填制一张与现金收入来源有关帐户的现金收入传票。（3）现金付出业务，只编制一张与现金付出去向有关帐户的现金付出传票。（4）无论是现金收入业务，还是现金付出业务，现金科目都不另编制传票。（5）转帐业务要填制转帐借方传票和转帐贷方传票,并且是业务发生涉及多少个帐户,就应填多少张转帐传票；因此,一借一贷的转帐业务,填制转帐

20、借方、贷方传票各一张；一借多贷的业务，填制一张转帐借方传票,多张转帐贷方传票;多借一贷的转帐业务，填制多张转帐借方传票,一张转帐贷方传票。对同一笔经济业务涉及的转帐传票，应相互填写对方科目及编制传票号码，便于事后查核。第二、会计凭证的审查第二、会计凭证的审查 凭证审查的要点有： 是否应为本行受理的凭证。 使用凭证的种类是否正确，内容、联数与附件是否完整齐全，是否超过有效期限。 账号与户名是否相符。 大小写金额是否一致，字迹有无涂改。 取款是否超过存款余额，贷款是否超过额度。 密押、印鉴是否真实、齐全。 款项来源、用途是否符合政策、法规和信贷、结算管理原则。 计息、收费、赔偿金的计算是否正确。

21、内部科目的账户名称使用是否正确 第三、会计凭证的传递第三、会计凭证的传递 会计凭证传递，必须做到准确及时、手续严密、先外后内、先急后缓。 各类业务凭证的传递，应遵守以下规定： 现金收入业务，必须“先收款，后记账”，以防止漏收或错收款项。 现金付出业务，必须“先记账，后付款” ，以防止发生透支。 转账业务，必须先记付款人账，后记收款人账，代收他行票据，收妥抵用，以贯彻银行不垫款原则。 凭证的整理每天营业终了，对已办完会计核算的凭证，在装订之前，要按规定排列顺序进行整理。规定的排列顺序是：1）各科目传票排列顺序。按现金收入、现金付出、转帐借方、转帐贷方顺序排列，各科目的日结单分别放在各科目传票之前

22、。2）按科目代号大小顺序将各科目日结单及所附传票排列成册，以便装订。 转帐贷方传票转帐借方传票现金收入传票现金付出传票科目日结单第三节第三节 账务组织与账务处理账务组织与账务处理一、账务组织 账务组织是指账簿设置、记账程序及账务核对方法有机结合的系统。银行现行的账务组织由明细核算和综合核算两个系统构成。明细核算明细核算 明细核算是对每个会计科目分户的详细记录，由分户账、登记簿、余额表和现金收付日记簿等组成。它能反映资金运动的详细情况综合核算综合核算 综合核算是按会计科目进行的总括记录，由科目日结单、总账、日计表等组成。它能反映资金运动的总括情况 明细核算（一）概述1明细核算的基础：以帐户为基础

23、进行核算。2明细核算的组成内容：由分户帐、登记簿、现金收付日记簿、余额表四部分内容组成。3明细核算的程序：首先，根据传票记载分户账（如为现金收付业务，则还要分别登记现金收入日记簿和现金付出日记簿）；其次，对不能入账而又需要记载的重要业务事项，则在登记簿中进行记载；最后，营业终了按分户账各户当日最后余额编制余额表。（二）分户帐（二）分户帐分户帐是明细核算的主要形式，应根据传票逐笔连续记载，并结计余额。银行使用的分户帐帐页格式有四种，分别称作1甲种帐甲种帐（1）帐页格式见图表2-9所示。（2）适应范围：适用于不计算利息的帐户使用。2乙种帐乙种帐（1）帐页格式见图表2-10所示。（2）适用范围：适用

24、于计算利息的帐户使用。3丙种帐丙种帐（1）帐页格式见图表2-11所示。（2）适用范围：适用于借、贷双方反映余额的帐户使用。4丁种帐丁种帐（1）帐页格式见图表2-12所示。（2）适用范围：适用于逐笔记帐、逐笔销帐的帐户使用。 （三）登记簿登记簿是一种辅助帐簿，属备查簿性质，是分户帐的补充。凡分户帐上不能记载而又需查考的业务，均使用登记簿核算，主要是反映表外科目的明细情况，可用来控制重要空白凭证、有价单证和实物。帐页格式无统一规定，视业务需要而定。 （四）现金收付日记簿现金收入、付出日记簿是分别逐笔、序时地记录银行现金收入、付出情况的帐簿。现金收付日记簿格式见图表2-13所示现金收付日记簿的登记。

25、现金收入、付出业务发生后依据现金收入传票和现金付出传票分别逐笔登记现金收入日记簿、现金付出日记簿。每天营业终了，结计出现金收入、付出合计数，再计算出现金结存数，并与实际现金库存数核对相符。 （五）余额表余额表是用来填制分户帐余额的表格，其作用是据以核对总帐和分户帐余额，并计算利息。余额表的格式有两种，一种称计息余额表，一种称一般余额表。1、计息余额表格式：计息余额表格式见图表2-14所示 登记方法：余额表中的帐户必须均属于同一会计科目的分户帐。每日营业终了，根据各帐户当天的最后余额抄入表内，当天无发生额的帐户或遇例假日，将上一日的最后余额填入表内。 一定时期内各帐户每天余额合计数即为各帐户在该

26、时期内的计息积数，是计算利息的依据。同时，当日各户余额合计数就是当日该科目的余额，与总帐余额进行核对，保证帐帐相符。计息余额表适用于计息的科目 记息余额表 XX年6月 科目名称：活期存款 利率：0.72% 共 页 第 页 账号 户名 日期 余额221006农贸公司221008恒达企业225002昌盛公司至上月底累计未记息积数22169878 173000 245000 1 0天小计521000 20天小计987000至结息日累计未记息数23677878应加积数应减积数3000本期应计息积数23674878利息473.5二、账务处理二、账务处理 账务处理是指从办理业务受理或编制凭证开始，经过账务

27、记载与账务核对，直至编制日计表，轧平账务为止的全部核算过程。它包括账务处理程序与账务核对两方面内容。 账务处理程序 明细核算程序。 根据经济业务编制或审查传票根据经济业务编制或审查传票逐笔登记分户账逐笔登记分户账填制余额表填制余额表详细具体反映经济业务详细具体反映经济业务据以核对总账与分户据以核对总账与分户账余额，或用于计息账余额，或用于计息综合核算程序。账务核对 包括每日核对。 定期核对。 科目日结单科目日结单登记总账登记总账日计表日计表根据当日传票张数及其借贷发生额编制根据当日传票张数及其借贷发生额编制综合核算（一）概述1、综合核算的基础：以科目为基础进行核算2、综合核算的组成内容：由科目

28、日结单、总帐、日计表三部分组成。3、核算程序：首先，根据同一科目的传票填制科目日结单；其次，根据科目日结单总共的发生额和余额 登记总账；最后，根据总账各科目当日发生额和余额编制日计表，该表中的各科目借、贷方发生额和余额必须自动平衡。科目日结单科目日结单 年年 月月 日日凭证种类 借 方 贷 方传票张数金额传票张数金额位数位数现金转账合计 事后监督 复核 记账 制单科目日结单1、概念：科目日结单是反映一个科目当日传票张数和借、贷方发生额的汇总记帐凭证，又称总传票。2、编制依据：各科目日结单是依据各科目当日的传票来编制，每个科目编制一张科目日结单，当天无发生额的科目不需编制科目日结单。5、编制方法

29、：一般科目日结单编制方法：将同一科目的所有传票分别现金传票和转帐传票，分别加计现金收入传票、付出传票的合计数，并分别填入科目日结单现金部分的贷方和借方，然后分别加计转帐借方传票、贷方传票的合计数，并分别填入科目日结单转帐部分的借方和贷方，并注明传票张数，最后分别将该科目借方、贷方的现金、转帐两部分合计计算出来填入日结单最后一行。将传票按顺序排列附在科目日结单之后。现金科目日结单的编制方法：现金科目的日结单是根据一般科目的日结单中现金部分编制。将当天一般科目的日结单现金部分分别借方和贷方计算合计数，然后反方向填入现金科目日结单中。现金科目 日结单后不附传票。各科目日结单的借方发生额合计数与贷方发

30、生额合计数必须加总平衡。 XX银行总账银行总账科目名称： 第 号年 月借方贷方（位数）（位数）上年余额本年累计发生额上月底余额日期发生额余额核对盖章借方贷方借方贷方复核员（位数） （位数） （位数）（位数）1210天小计1120天小计21月计自年初累计总帐1、 总帐是按货币，分科目设立的帐簿，是各科目的总括记录，主要作用是编制会计报表的依据。2、登记方法：一个科目每月一张帐页，启用帐页时，帐首各栏：科目代号、科目名称、年月时间、上年底余额、本年累计发生额、上月底余额等都应填写，并核对正确。每日营业终了，根据各科目日结单的借方、贷方合计数登记入总帐各科目同一行的借方、贷方发生额栏中，并计算出余额

31、。对于单方向反映余额的科目，余额是将上日余额加减当日发生额求得，对于借、贷双方反映余额的科目，总帐余额应根据各分户帐分别计算 出借方余额合计和贷方余额合计，分别登入总帐余额的借、贷方科目代号科目名称本日发生额 余额借方贷方借方贷方101库存现金201活期存款301股本501利息收入日日 计计 表表年 月 日 日计表作用：日计表的主要作用是轧平当日全部帐务，全面反映当日各科目借方、贷方发生额和余额。编制依据：日计表是根据总帐各科目当日发生额和余额编制的，每个营业日编制一张日计表。编制方法：将会计科目按科目代号顺序排列于日计表中，然后将各科目总帐的当日借、贷方发生额合计数及余额填入日计表中，当日没

32、有发生额的科目，按上日余额填入日计表，不得遗漏。最后，计算出所有科目借方、贷方发生额合计数，两者应平衡，计算出所有科目借方、贷方余额合计数，两者应平衡。现金收入传票现金收入传票借方 年 月 日贷方户名或账号摘要金额百 十万千百十 元角 分 合计总字第 号 字第 号三、记账规则和错账冲正三、记账规则和错账冲正记账规则记账规则 会计核算必须遵循有账有据、当时记账、事权划分、当日结账、内外对账、事后监督的原则。核算质量要达到账账、账款、账据、账实、账表、账折、内外账务七相符。错账冲正错账冲正当日发生的差错，采用划线更正法进行更正。次日或以后发现的差错，采用红蓝字错账冲正传票进行更正。发现上年度错账，应填制蓝字反方向凭证冲账，不得更改决算报表。 系统内同城或异地划款出现差错要凭划出行查询查复书调账，划入行无权自行调账。 记帐规则1帐薄的各项内容，必须根据传票的有关事项记载，做到内容完整，数字准确，摘要简明，字迹清晰，严禁弄虚作假。2记帐应用蓝、黑墨水钢笔书写，复写帐页可用蓝、黑圆珠笔、复写纸书写。红色墨水只用于划线和错帐冲正，以及按规定用红字批注的有关文字说明。3帐薄上所书写的文字及金额，一般占全格的1/2，摘要一行写不完，可在次行续写，但金额应记在最后一行金额栏。帐簿金额结清时，应在元位划“0”表