如何设置存货科目及对方科目

1、 如何设置存货科目及对方科目 1、采购入库部分（前提条件单到回冲） 采购入库单（暂估） 借：原材料 贷：应付暂估款 采购入库单（报销）结算单制单（打勾） 借：原材料 应交税金 贷：应付款 红字回冲单 借：应付暂估款 贷：原材料 蓝字回冲单（报销）结算单制单（打勾） 借：原材料 应交税金 贷：应付款 2、材料出库单 借：生产成本 贷：原材料 3、销售出库单 借：主营业务成本 贷：库存商品 4、产成品入库 借：库存商品 贷：生产成本 5、出、入库调整单（看具体情况而定） 6、委外入库业务： 暂估的委外入库单制单时， 借方：存货科目， 贷方：委托加工物资材料费取委托加工物资?材料费科目， 贷方：暂估

2、加工费暂估科目。 结算的委外入库单制单时 借方：存货科目 贷方：委托加工物资材料费取对方科目中收发类别对应的委托加工物资?材料费科目， 贷方加工费取对方科目中收发类别对应的委托加工物资加工费科目，如果委托加工物资材料费和加工费科目相同，则制单时材料费和加工费合并成一条分录。 在完成采购结算后，企业可以根据结算单编制凭证。 【操作步骤】 用鼠标单击【生成凭证】，进入查询界面，输入查询条件，按确认按钮。 在未生成凭证单据一览表界面，在“已结算采购入库单自动选择全部结算单上单据（包括入库单、发票、付款单），非本月采购入库单按蓝字报销单制单”选项前打勾，在单据一览表界面选中需制单的结算单。如果想选中全

3、部结算单，用鼠标单击【全选】按钮，放弃选择单击【不选】按钮。 用鼠标单击【制单】按钮。 注意 如果入库单在结算前已在存货核算系统中记账，在制单前应作暂估处理。 如果企业没有使用采购管理系统将不能根据结算单制凭证。 若用户没有在总账系统选项中选择使用应收应付受控科目，则存货核算系统不能使用应收应付受控科目。 【栏目说明】 【相关说明】 制单条件 结算单对应的入库单应已在存货核算系统中记账。结算单对应的发票在应付系统已审核。 以计划价或售价方式核算采购结算单，则不允许制凭证。 结算单中对应的任何一条入库单必须是没有在存货核算系统中编制过凭证的。 结算单中对应的任何一条发票必须是没有在应付核算系统中

4、编制过凭证的。 委外加工入库单和一般进口贸易入库单不支持结算单制单。 制单规则 结算制单,制单科目借方取存货科目 ，税金科目，贷方科目取应付科目，若有部分现付情况，贷方取结算科目。 例如 用户在初始设置中定义的存货科目为原材料，应付科目为应付账款，税金科目为应交税金-应交增值税，结算科目为银行存款，则凭证如下： 借 原材料 应交税金-应交增值税（进项税） 贷 银行存款 应付账款 . 新会计准则-待摊费用和预提费用 企业会计准则2006（以下简称“新会计准则”或新准则）下的待摊费用、预提费用在经过指南的征求意见稿、草案、正式稿几次变化后，最终从财务报表和会计科目中彻底消失了，没有一点说明，不留一

5、丝痕迹，简直可说杀之不见血。 让我们回顾一下这两个科目消失的过程： 一、新准则应用指南征求意见稿中的“待摊费用”和“预提费用” 新准则应用指南首次征求意见稿中仅在固定资产准则解释中明确固定资产修理费不得采取待摊、预提方式，但在会计科目和财务报表中保留了科目和项目，科目说明中“待摊费用”说明如下： “一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以内(包括1年的各项费用，包括预付保险费、经营租赁的预付租金、季节性生产企业在停工期内的费用以及其他应由本期和以后各期负担的其他费用。 二、本科目应当按照费用项目进行明细核算。 三、待摊费用的主要账务处理 （一）企业预付给保险公司的财

6、产保险费、预付经营租赁固定资产租金等，应于预付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。财产保险费应在保险的有效期限内平均摊销，经营租赁固定资产租金应在租赁期间内平均摊销，摊销时借记“管理费用”、“制造费用”等科目，贷记本科目。 （二）企业发生其他各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按受益期限分期平均摊销时，借记“管理费用”、“销售费用”、“制造费用”等科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业各项已发生但尚未摊销完的费用金额。” 科目说明中“预提费用”说明如下： “一、本科目核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借款利息等。

7、二、本科目应当按照费用项目进行明细核算。 三、企业按规定预提计入本期成本费用的各项费用，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目，贷记本科目。实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。实际发生的支出大于已预提的金额，应当视同待摊费用。 四、本科目 期末贷方余额，反映企业已预提但尚未支付的各项费用；如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提金额的差额。” 这样的处理，与以往相比几乎没有大的变化，大家都很容易接受。 二、新准则应用指南草案中的“待摊费用”和“预提费用” 很少有人会想到，在新准则应用指南草案中“待摊费用”和“预提费用”会出现这么大的变化。 首先我们发现

8、，在财务报表列报准则解释中，“待摊费用”和“预提费用”从报表项目中被删除，仅在报表列示说明中这样描述： “企业待摊费用有期末余额的，应在“预付款项”项目中反映。” “企业预提费用有期末余额的，应在“预收款项”项目中反映。” 接着我们就看到，在会计科目中，“待摊费用”和“预提费用”也被删除了，而关于这两个科目的核算内容，在哪里都看不到了。 但在后面我们又发现，在“新旧科目衔接”中却赫然写着“新准则设置了“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“包装物及低值易耗品”、“材料成本差异”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“受托代销商品”、“待摊费用”和“存货跌价准备”科目，核算内容与

9、原制度相同。”和“新制度设置了“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“代销商品款”、“应付股利”、“应付利息”、“其他应付款”和“预费用”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。” 这我们可以理解为，由于工作量大且时间紧，出现了错误，由此可以理解为在应用指南草案中，对这两个科目的处理本意应为：取消科目，如果以前有余额暂列入“预付款项”和“预收款项”（纯属猜测）。 三、新准则应用指南正式稿中的“待摊费用”和“预提费用” 期盼已久的新准则应用指南正式稿出来了，我迫不及待地寻找有关“待摊费用”和“预提费用”的内容，从头翻到尾，再也看不到一字半句有关这两个科目的内容。报表项目

10、和会计科目里，和草案一样，删除了这两个项目和科目，但原来还有一点迹象的报表列示说明也消失了。 至此，“待摊费用”和“预提费用”彻底从新会计准则体系中失踪了，而随之而来的是，原来“待摊费用”和“预提费用”的相关内容，该如何核算呢？首次执行日的“待摊费用”和“预提费用”余额由该如何处理呢？ 没有答案。 四、企业会计准则实施问题专家工作组意见第1号（征求意见稿）中的“待摊费用”和“预提费用” 在企业会计准则实施问题专家工作组意见第1号（征求意见稿）中曾经有过这样 一段解答： 企业会计准则应用指南中未单独设置“待摊费用”、“预提费用”科目。但是，企业在日常核算过程中发生与预提和待摊性质相关的支出，可以

11、根据需要自行增设这两个科目。在编制资产负债表时，对于符合待摊和预提性质科目的余额，应作为“其他流动资产”或“其他流动负债”列示。 这里并没有清晰地说明新准则下“待摊费用”、“预提费用”应该如何核算，但毕竟是有了个说法，后来可能是专家们也觉得这种说法欠妥，便在企业会计准则实施问题专家工作组意见第1号正式发布时将之删除了。 五、个人不成熟的理解或者猜测 根据新准则应用指南相关内容的变化过程理解，个人认为似乎应该这样考虑“待摊费用”和“预提费用”问题： 待摊费用中有预付性质的款项，如预付保险费、预付租金等，仍可以列入预付款项核算（至于使用“待摊费用”科目还是“预付账款”科目并不重要），只是那些已经实

12、际发生的、没有明确期限的、原来通过估计和判断在一年内分期承担的费用（如固定资产修理费），按照新准则的精神应该于发生时一次性核销处理。首次执行日“待摊费用”余额应该不必调整，但该部分“待摊费用”余额如果不属于上述可列入预付款项核算的内容，只能计入首次执行日当期损益。 原来“预提费用”科目核算的内容，如果有确凿证据需要预提的，应根据其性质记入“应付账款”或“其他应付款”。那些过去经常发生的、证据不足的、随意性很强的预提费用，在新准则下是不能计提的。首次执行日“预提费用”余额中符合负债定义的部分，应转入相应应付款项，不符合负债定义的部分，则只能核销按照前期差错更正原则处理。 因此，待摊费用和预提费用

13、的核算内容并不是全部取消了，应该说只是把一些不合理的、难以预计受益期间的待摊费用和随意提取的预提费用取消了。个人认为这样理解，似乎才是新会计准则的本意，也避免了与权责发生制不符的问题。 但这只是个人理解推测，或者说只是推测，读者千万不要当真。我想，如果我是会计，没有明确规定之前，就会这样处理。大家看呢，这样合适吗 . 现金流量表编制方法浅探 - 现金流量表的编制方法有两种：一是直接法，以销售（营业）收入的收现数为起算点，然后将其他收入与费用项目的收现数、付现数分别列出，以直接反映最终的现金净流量。二是间接法，以本年净利润为起算点，调整不涉及现金收付的各种会计 事项，最后也得出现金净流量。下面分

14、别予以介绍。 1间接法。间接法以损益表最后结果“本年利润”为起算点。所谓“净利润”，是按权责发生制原则处理全年收入与费用，凡应计入收入或费用的内容，不论其现金是否收付，都应计入当期损益。因此在会计处理上设置了一系列应收、应付、预收、预付、待摊、预提等科目，来解决“应计”数与“实现”数不一致的问题。间接法的基本原则，就是要将影响利润形成的会计事项由权责发生制还原为现金收付实现制，并将产生的差额，逐项在“净利润”中进行调整。调整的内容可概括为： 凡发生应付事项，如应付帐款、应付票据、其他应付款、预收帐款、应计折旧等，在会计处理时，都借记了有关资产或费用科目，最终体现为净利润减少，但现金并没有付出。

15、因此，在编制“现金流量表”时，若本期应付款项增加则应“调增”利润，反之“调减”利润。 凡发生应收事项，如应收帐款、应收票据、其他应收款、预付帐款等，会计处理时，都贷记收入类科目，转帐以后，表现为利润增大。但现金并没有收到。因此，在编制“现金流量表”时，若本期应收款项增加应“调减”利润，反之“调增”利润。 凡发生跨期费用的事项，如发生待摊费用时，则借记“待摊费用”科目；贷记“现金”科目。最终表现在损益表上利润加大，但现金已经付出。因此，待摊费用增加时，应作为利润“调减”项目，反之则“调增”利润。当发生预提费用时，借记有关费用、成本科目，贷记预提费用科目，最终表现为利润的减少，但现金尚未支付。故应

16、“调增”利润，反之则“调减”利润。 存货调整。损益表中销售成本与存货的关系是：销售成本期初存货成本本期购货成本期末存货成本。从关系式中我们可以看到；如果本期存货没有变动，说明本期销售成本等于本期购货成本；如果期末结存大于期初结存，说明购入（付现）数大于销售成本数，可理解为有一部分现金支付了但未计入销售成本，损益表中利润增大，故应作为“调减”利润项目处理；如果期未结存数小于期初结存数则作相反调整。至于“应收帐款”引起的存货增加，第项已作了调整。 费用调整。如应计折旧、无形资产及递延资产摊销，坏帐准备等会使利润减少，但现金没有付出，因此“调增”利润，反之“调减”利润。 根据以上原则，我们可以先编制

17、一张工作底稿，然后再列入现金流量表。 2直接法。在直接法下也是将现金流量 分为经营活动现金流量、投资活动现金流量与筹资活动现金流量三部分。其中经营活动现金流量中的数据，可以从会计记录中获得，也可以在损益表中销售收入、销售成本等数据基础上，将权责发生制的收支转化为相应的现金收付制数额来确定。其转换方法是： 销售收入收现数损益表中销售收入（权责发生制）赊销商品的应收帐款、应收票据预收货款收入 购货付现数损益表中销售成本（权责发生制）存货增加额赊购存货的应付帐款、应付票据的增加数预付货款支出工资付现数（单独列示） 其他收入收现数其他收入其他应收款减少数其他应收款增加数 其他费用付现数其他费用（如管理

18、费用、财务费用等）折旧摊销数待摊费用增加数 职工工资付现数。根据“应付工资”、“应付福利费”、“住房周转金”等科目分析填列。 三、两种方法的比较 采用直接法或间接法编制的经营活动净现金流量，尽管最终计算结果一致，但报表上反映出的信息有所不同，当然作用也有所区别。 采用间接法编制的现金流量表，由于以净利润为起点，调整非现金业务收入和支出，以及过去或未来的营业性现金收支的应计额，编制时只找调整数，因此工作量小。整个编制过程揭示了现金流量表与资产负债表之间的内在联系，很好地反映了获利能力和偿债能力的差异。但间接法不易理解。 直接法编制的现金流量表，由于它的编制原理简单明了，即从现金收入中扣除现金支出

19、得出净现金流量，报表使用者很容易理解。同时，这种方法还揭示了营业产生的现金收支总额，这一信息正是其他报表所提供不了的，确实起到了对资产负债表、损益表的补充作用。但缺点是：若现金流动种类多，收支渠道复杂，编制起来就比较困难，不能揭示现金流量表与损益表之间的关系。 鉴于以上分析，财政部新公布的现金流量表，要求采用直接法编制，同时要以间接法对净利润进行调整，以更好地发挥现金流量表的作用。 . 浅谈现金流量表附表的电算化处理 目前在已实现会计电算化的企业，通过对“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个帐户设置现金流量的项目核算，实现现金流量表正表的电算化已成为人们的共识。由于附表比较复杂、涉及面广

20、，加上广大会计人员对现金流量表还不熟悉，因此在我国绝大部分已实现会计电算化的企业里，现金流量表附表仍然采用手工填 列。这种状况的存在严重影响了企业会计核算的效率和会计信息的客观性，增加了会计人员的工作量，如何解决现金流量表附表的电算化，已成为广大会计人员急需解决的大问题。笔者根据自己长期从事会计师职称考试和中国注册会计师考试辅导的体会及用友财务软件，谈谈现金流量表附表的电算化处理，以抛砖引玉。 现金流量表的编报方法有直接法和间接法两种。所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业各种经营活动产生的现金流量。所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等

21、有关项目，据此计算出经营活动的现金流量。附表是采用间接法编报的。由于净利润是按权责发生制原则确定的，且包括了投资活动和筹资活动收益和费用，因此将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将权责发生制原则确定的净利润调整为收付实现制的净利润，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响，从而反映出净利润和经营活动现金流量两者的关系。编制附表的基本原理可以用以下公式表示： 经营活动现金流量=净利润调整项目 需要在净利润基础上进行调整的各项目的基本含义和电算化处理方法如下： 一、计提的资产减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销、长期预提费用摊销 这里所指的资产减值准备包括：坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌

22、价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等（本文只考虑坏帐准备，其他减值准备没有）。上述四个项目，都是指本期发生的费用或是损失。它们包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。因此在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。这些项目的金额取自相关帐户的本期发生额。假定有关会计科目的代码如下： 上述四个项目的电算化处理方法如下：（企业帐套号为001）： 上述公式中的“FS”表示“发生额”；“J”表示“借方”；“D”表示“贷方”。第一个公式的含义是指“取本年度管理费用帐户中坏帐准备明细帐的贷方发生额，如果是借方发生额，则在前面加“”号。”其余公式类推。 二、待摊费

23、用减少（减：增加） 一般而言，摊销待摊费用将使利润减少，但不影响企业的现金流量；待摊费用的发生不影响企业利润，但影响企业的现金流量。摊销待摊费用和待摊费用的发生相比，如果前者大于后者，其差额就是待摊费用的减少数，该数据表明企业利润减少而现金流量没有受到影响；反之，其差额就是待摊 费用的增加数，该数据表明企业现金流量减少而利润没有受到影响。因此该项目的数据来源于待摊费用年末和年初的差额。电算化处理方法如下： qc（“1301”，全年，001，年，）qm（“1301”，全年，001，年，） 上述公式中的qc和qm分别表示年初和年末，公式含义为：001单位待摊费用的年初余额减去年末余额。 三、预提费

24、用增加（减：减少） 一般而言，计提预提费用将使利润减少，但不影响企业的现金流量；预提费用的转销不影响企业利润，但影响企业的现金流量。计提预提费用和预提费用的转销相比，其差额就是年末与年初的差额。如果前者大于后者，差额就是预提费用的增加数，该数据表明企业利润减少而现金流量没有受到影响；反之，其差额就是预提费用的减少数，该数据表明企业现金流量减少而利润没有受到影响。因此本项目应反映预提费用年末与年初的差额。如：年初预提费用为贷方6000元，本年度计提12000元，实际支付15000元，年末为贷方3000元。本例中，影响利润的预提费用为12000元；影响现金流量的预提费用为15000元，其差额300

25、0元只影响流量，不影响利润。由于预提费用的主要内容为借款利息及大修理费用，借款利息影响利润但不影响经营活动流量，故属于附表的调整项目，但准则将这部分内容放在“财务费用”项目调整，因此本项目只反映大修理费用明细帐的年末与年初的差额。为便于计算机处理，预提费用帐应按费用类别开设明细帐。假定“预提费用大修理费用”帐的代码为219102，则本项的运算公式为：qm（“219102”，全年，001，年，）qC（“219102”，全年，001，年，） 上述公式的含义与待摊费用项目公式的含义相同。 四、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 固定资产、无形资产和其他长期资产都属于非现金资产，与

26、这些资产相关的采购和处理都属于投资活动流量。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所形成的损失（或收益）影响企业的利润，但不影响企业的经营活动流量，因此应在附表中调整。本项目应根据“营业外支出”或“营业外收入”的明细帐发生额填列。假定“营业外支出处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”的科目代码为560101，“营业外收入处置固定资产、无形资产和其他长期资产的收益”的科目代码为530101（新会计制度规定，处置无形资产的净损益计入营业外收支），本项目的公式为：fs（“560101”，全年，J，001，年，）FS（“530101”，全年，D，001，年，） 上述公式的含义为 取001公司本年度

27、“营业外支出处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”帐的借方发生额减去“营业外收入处置固定资产、无形资产和其他长期资产的收益”帐的贷方发生额。 五、固定资产报废损失（减：收益） 固定资产报废损失或收益全部计入营业外支出或营业外收入，影响企业当期的利润，但不影响企业当期的经营活动流量。本项目应反映固定资产报废的净损失或净收益。假定“营业外支出固定资产报废损失”科目的代码为560102，“营业外收入固定资产报废收益”科目的代码为530102，则本项目的电算化处理公式为：fs（“560102”，全年，J，001，年，）FS（“530102”，全年，D，001，年，）上述公式的含义为取001公司本

28、年度“营业外支出固定资产报废损失”帐的借方发生额减去“营业外收入报废固定资产收益”帐的贷方发生额。如果固定资产发生盘亏或盘盈，处理原则相同。 六、财务费用 财务费用包括借款利息支出、贴现利息支出、支付给金融机构的手续费、汇兑损益等。上述明细项目中，只有贴现利息和支付给金融机构的手续既影响企业利润又影响企业的经营活动现金流量，因此这两个项目不需要在附表中调整。而借款利息和汇兑损益项目，只影响企业利润，但不影响企业的经营活动现金流量，故予以调整。因此本项目只需要考虑借款利息和汇兑损益项目的发生额。为了便于计算机数据处理，电算化以后，财务费用明细帐应按上述四个项目设置，相应的科目代码假定为55030

29、1、550302 550303、550304，则本项目的运算公式为：FS（“550301”，全年，J，001，年）FS（“550304”，全年，J，001，年），其含义是指001单位本年度借款利息明细帐的借方发生额与汇兑损益明细帐的借方发生额之和。注意：如果利息、汇兑损益是收益，应以红字记入借方。 七、递延税款 当递延税款帐为借方发生额时，其对应的科目为“应交税金”。这种业务使企业的净利润不变，但经营活动流量中的现金流出将增加；反之，递延税款帐为贷方发生额时，其对应的科目为“所得税”，这种业务使企业的净利润减少，但经营活动流量中的现金流出并没有减少。因此递延税款帐的借、贷发生额都是现金流量表附

30、表的调整项目，本项目应根据“递延税款”帐的借、贷方发生额之差填列，运算公式为FS（“270”，全年，D，001，年）FS（“270”，全年，J，001，年），其含义为001单位递延税款帐的贷方发生额与借方发生额之差。 八、存货的减少（减：增加） 从会计分录角度 而言，减少的存货其价值转移至主营业务成本，这种结转使得利润减少，但现金流出并没有发生，因此根据净利润计算经营活动流量时应予加上；存货增加往往意味着现金流出，但净利润并没有减少，因此根据净利润计算经营活动流量时应予以减去。本项目可以根据未减去“存货跌价准备”的年末存货和年初存货之差填列。由于减少的存货并非全部计入损益帐户，如工程领有材料，

31、这些业务既不影响利润，也不影响现金流量，因此在计算存货的贷方发生额时应予以减去，本项目的填列应根据年末存货和年初存货之差加上减少的存货中不影响利润的部分填列。举例说明如下： 公司年初存货500000元，本年度销售收入700000元，货款已收，销售成本为300000元，工程施工领用存货50000元，年末存货150000元，其他业务不考虑。本例净利润为400000元，经营活动流量为700000元。存货的减少数为350000元，而其中影响利润的只有300000元。因此附表中的本项目应根据年初年末的差额350000元加上减少的存货中不影响利润的部分50000元填列。 会计电算化以后，为了能够方便地取得

32、减少的存货中不影响利润的金额，笔者认为，可以考虑单独设置一个帐户来反映减少的存货中不影响利润的金额，我们暂且取名为“其他减少的存货”。工程施工领有材料等相关的经济业务发生时编制如下的会计分录： 借：其他减少的存货 贷：原材料 借：在建工程 贷：其他减少的存货 由于资产负债表中的存货余额为扣除存货跌价准备后的净额，因此未减去“存货跌价准备”的年末存货和年初存货之差可以根据资产负债表中的期末存货余额加存货跌价准备帐户的年末余额减去资产负债表中的年初存货与存货跌价准备帐户的年初余额确定。假定第12张资产负债表就是年报，存货为12行，存货跌价准备科目代码为1281，其他减少的存货帐户的代码为1292，

33、则本项目的运算公式确定如下： “资产负债表”d1212qm（“1281”，全年，001，年，）“资产负债表”C1212qc（“1281”，今年，001，年，）fs（“1292”，全年，J， 001，年，） 上述公式的基本含义为取第12张资产负债表第12行第4列的数据加上存货跌价准备帐户的年末余额减去第12张资产负债表第12行第3列的数据与存货跌价准备帐户的年初余额加上其他减少的存货帐户的借方发生额。 九、经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应收项目包括应收帐款、应收票据、其他应收款。经营性应收项目减少意味着银行存款的增加但不影响利润；经营性应收项 目的增加意味着收入的增加但不影响现金流量，

34、因此根据净利润计算经营活动流量时应加上经营性应收项目的减少或减去经营性应收项目的增加。由于存在发生坏帐等经济业务，故经营性应收项目减少并不完全意味着货币资金的增加；而坏帐重新收回的经济业务并不影响应收项目的年初数和年末数，但现金净流量增加。因此本项目不能完全依据应收项目的年初数和年末数的差额填列，还应考虑上述发生坏帐和坏帐重新收回等经济业务对现金流量的影响。具体地说，当应收帐款减少时，发生坏帐使得应收帐款减少数增加，但现金流量没有增加，因此在计算应收帐款减少数时应予减去；当应收帐款为增加时，发生坏帐使得增加数减少，从而使收入少计，因此在计算应收帐款增加数时应予加上。发生坏帐重新收回时，不影响净

35、利润，但现金净流量增加，应予加上。举例说明如下： A公司年初应收帐款为30万元，年末数为45万元，本年销售收入100万元，其中已收款80万元。本年发生坏帐5万元，上年发生的坏帐重新收回2万元，坏帐提取率0.3。年初存货80万，本年出售60万元，年末20万元。其他业务不考虑。A公司本年度的经营活动现金流量为82万元，利润为36.955万元。附表有关项目填列如下： 净利润36.955 计提的资产减值准备3.045 存货的减少60 经营性应收项目的减少（减：增加）（155）2 目前我国开发的会计软件都已设置了条件取数函数。所谓条件取数函数，就是专门用于搜找满足条件的数据的函数。会计电算化以后，为了能够正确填列本项目，笔者认为，可以考虑采用条件取数函数。假定应收帐款、应收票据、其他应收款的科目代码分别为1131、1111、1133，则本项目的运算公式设置如下： qc（“1131”，全年，002，年，）qm“1131”，全年， 001，年