应交所得税计算

1、应交所得税的计算应交所得税的计算l会计利润会计利润应纳税所得额的过程应纳税所得额的过程调整调整=应纳应纳税所税所得额得额会计利润会计利润+税法不准扣除但税法不准扣除但已扣除的成本、已扣除的成本、费用和损失费用和损失+税法要求计入税法要求计入而未计入的而未计入的收入和利得收入和利得-税法允许扣除而税法允许扣除而未扣除的成本、未扣除的成本、费用、损失费用、损失-税法不要求计入税法不要求计入而已计入的收入而已计入的收入和利得和利得l会计利润会计利润应纳税所得额的过程应纳税所得额的过程调整调整=应纳应纳税所税所得额得额会计利润会计利润+按照会计准则规定按照会计准则规定计入利润表但计税计入利润表但计税时

2、不允许税前扣除时不允许税前扣除的费用的费用+计入利润表的费用与按照计入利润表的费用与按照按照税法规定可予税前抵按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额扣的金额之间的差额+计入利润表的收入与按计入利润表的收入与按照按照税法规定应计入照按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之应纳税所得额的收入之间的差额间的差额-税法规定税法规定的不增税的不增税收入收入+ +其他需要调其他需要调整的因素整的因素调整项目调整项目l应加的项目应加的项目（1 1）非金融企业向非金融企业借款的利息支出超过按照金融非金融企业向非金融企业借款的利息支出超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的利息费用企业同期同类贷款利率计算的利息费

3、用（2 2）发生的职工福利费支出超过工资薪金总额）发生的职工福利费支出超过工资薪金总额14%14%的职工福利的职工福利费费 超过工资薪金总额超过工资薪金总额2%2%的工会经费的工会经费（缴拨）（缴拨） 超过工资薪金总额超过工资薪金总额2.5%2.5%的职工教育经费，准予在以后纳的职工教育经费，准予在以后纳税年度结转扣除。税年度结转扣除。（3 3）超标准的业务招待费）超标准的业务招待费（4 4）超过规定标准以及不符合规定条件的公益救济性捐赠和）超过规定标准以及不符合规定条件的公益救济性捐赠和非公益救济性捐赠非公益救济性捐赠 （5 5）超过规定标准的广告费和业务宣传费支出）超过规定标准的广告费和业

4、务宣传费支出(6)(6)各种赞助支出各种赞助支出（与生产经营活动无关的各种非广告性质（与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。）支出。） （7 7）违法经营的罚款、罚金、被没收财物损失及税收滞纳金）违法经营的罚款、罚金、被没收财物损失及税收滞纳金l企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以

5、及金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。与员工任职或者受雇有关的其他支出。l企业发生的合理的五险一金支出，准予扣除企业发生的合理的五险一金支出，准予扣除 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。公积金，准予扣除。l企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费企业发生的与生产

6、经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的支出，按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的当年销售（营业）收入的55。l比较当期业务招待费的比较当期业务招待费的60%60%和当年销售收入的和当年销售收入的55，取其小者。，取其小者。l注意：超过标准的部分也注意：超过标准的部分也不得不得向以后年度结转向以后年度结转扣除。扣除。 l例：A公司年度销售收入10 000万元，营业外收入50万元。投资收益200万元，全年业务招待费120万元。l纳税调整为：l调增：70万元l应付所得税（应纳税款）的计算（续）调整项目l企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额企业

7、发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。扣除。 l注意：注意：l1.1.这里指企业按照会计准则规定计算的会计上这里指企业按照会计准则规定计算的会计上利润总额。利润总额。l2.2.企业通过公益性社会团体或者县级以上人民企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于规定的公益事业的捐赠。政府及其部门，用于规定的公益事业的捐赠。l3.3.取得相应的合法凭证。取得相应的合法凭证。 公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：（一）依法登记，具有法人资格；（二）以发展公益事业为宗旨，且不

8、以营利为目的；（三）全部资产及其增值为该法人所有；（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；（六）不经营与其设立目的无关的业务；（七）有健全的财务会计制度；（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。l广告费和业务宣传费除国务院财政、税务主管广告费和业务宣传费除国务院财政、税务主管机关另有规定外，不超过当年销售（营业）收机关另有规定外，不超过当年销售（营业）收入入15%15%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；l超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。超过

9、部分，准予结转以后纳税年度扣除。l注意：注意：（一）企业申报扣除的广告费支出应与（一）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。赞助支出严格区分。l（二）企业申报扣除的广告费支出，必须符合（二）企业申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：（下列条件：（1 1）广告是通过工商部门批准的）广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；（专门机构制作的；（2 2）已实际支付费用，（）已实际支付费用，（3 3）并已取得相应发票；（并已取得相应发票；（4 4）通过一定的媒体传）通过一定的媒体传播。播。 调整项目调整项目l应加项目应加项目（8 8）未经核定的准备金支出；）未经核定的准备金支出；（9 9）超过

10、规定标准计提的折旧费及其他费用）超过规定标准计提的折旧费及其他费用（1010）企业之间支付的管理费、企业内营业机构企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息企业内营业机构之间支付的利息（1111）超过规定标准摊销的费用）超过规定标准摊销的费用固定资产按照直线法计算的折旧，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。准予扣除。l固定资产计算折旧的最低年限如下：固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为2020年；年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其（二）飞机、

11、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为他生产设备，为1010年；年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为家具等，为5 5年；年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为为4 4年；年；（五）电子设备，为（五）电子设备，为3 3年。年。房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除调整项目调整项目l应减项目应减项目（1 1）购买国债利息收入）购买国债利息收入（2 2）已完税并已达到当地税负水平的权益性投资）已完税并已达到当地税负水平的权益性投资收益收

12、益（3 3）加计扣除项目：）加计扣除项目： l( (一一) )开发新技术、新产品、新工艺发生的研开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；究开发费用； l( (二二) )安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。业人员所支付的工资。 （4 4）分期收款销售业务）分期收款销售业务 l企业的下列支出，可以在计算应纳税所得企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：额时加计扣除： l( (一一) )开发新技术、新产品、新工艺发开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；生的研究开发费用； l( (二二) )安置残疾人员及国家鼓励安置的安置残疾

13、人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。其他就业人员所支付的工资。 l研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%50%加加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的的150%150%摊销。摊销。l企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是

14、指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的职工工资的100%100%加计扣除。残疾人员的范围适加计扣除。残疾人员的范围适用用中华人民共和国残疾人保障法中华人民共和国残疾人保障法的有关规的有关规定。定。（4 4）分期收款销售业务）分期收款销售业务 甲、乙公司均为一般纳税企业，甲、乙公司均为一般纳税企业，20082008年年1 1月月1 1日，甲公司日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为的销

15、售价格为10001000万元，分万元，分5 5次于每年次于每年1212月月3131日等额收取。日等额收取。该大型设备成本为该大型设备成本为780780万元。在现销方式下，该大型设备的万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为销售价格为800800万元（市场价格），所得税率万元（市场价格），所得税率2525（假设不（假设不考虑其他税费，计量单位：万元）。考虑其他税费，计量单位：万元）。 （1 1）销售成立（企业发出商品）时）销售成立（企业发出商品）时 借：长期应收款借：长期应收款 11701170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 800 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税

16、（销项税额） 170 170 未实现融资收益未实现融资收益 200200 l800200（PA，i，5） l利用内插法可求得实际利率为利用内插法可求得实际利率为7.93，每期计，每期计算的利息收入金额。算的利息收入金额。 l l（2）第一年末（合同约定的收款日）第一年末（合同约定的收款日） l借：银行存款借：银行存款 234 l贷：长期应收款贷：长期应收款 234 l同时确认利息收入同时确认利息收入 l借：未实现融资收益借：未实现融资收益 63.44 l贷：财务费用贷：财务费用 63.44 l以后年份依此类推以后年份依此类推 新新企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例（以下简称（以下简称所得

17、税条例所得税条例）规）规定，以分期收款方式销售货物的，应按合同约定的收款日期定，以分期收款方式销售货物的，应按合同约定的收款日期确认收入的实现，收入金额为合同或协议分期收款的金额，确认收入的实现，收入金额为合同或协议分期收款的金额，当期确认应税所得，计算应交所得税。依此规定，企业按合当期确认应税所得，计算应交所得税。依此规定，企业按合同约定日期开具增值税发票，确认收入实现，收入金额为分同约定日期开具增值税发票，确认收入实现，收入金额为分期收款金额，并结转相应成本，计算应交增值税和所得税额。期收款金额，并结转相应成本，计算应交增值税和所得税额。企业每年处理结果（每年处理相同）如下：企业每年处理结

18、果（每年处理相同）如下： 确认收入（合同约定分期收款额）确认收入（合同约定分期收款额）10005200（万元）（万元） 确认成本（与确认收入相关的成本）确认成本（与确认收入相关的成本）7805156（万元）（万元） 应交所得税（应交所得税（200156）2511（万元）（万元） 同时应结转销售成本同时应结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 780 贷：库存商品贷：库存商品 780 新新企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例规定，以分期收款方式销售货物的：规定，以分期收款方式销售货物的：应按合同约定的收款日期确认收入的实现，收入金额为合同或协议分期收应按合同约定的收款日期确认收入的实

19、现，收入金额为合同或协议分期收款的金额，当期确认应税所得，计算应交所得税。依此规定，企业按款的金额，当期确认应税所得，计算应交所得税。依此规定，企业按合同约定日期开具增值税发票，确认收入实现，收入金额为分期收款合同约定日期开具增值税发票，确认收入实现，收入金额为分期收款金额，并结转相应成本，计算应交增值税和所得税额。企业每年处理金额，并结转相应成本，计算应交增值税和所得税额。企业每年处理结果（每年处理相同）如下：结果（每年处理相同）如下： 确认收入（合同约定分期收款额）确认收入（合同约定分期收款额）10005200（万元）（万元） 确认成本（与确认收入相关的成本）确认成本（与确认收入相关的成本）7805156（万元）（万元） 应交增值税（依据开具发票金额）应交增值税（依据开具发票金额）2001734（万元）（万元） 应交所得税（应交所得税（200156）2511（万元）（万元） 例lA A企业企业207207年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为24002400万元。该公司适用所得税率万元。该公司适用所得税率为为25%25%。l207207年发生有关交易与事项中，会计处理与税收处理存在差别的有年发生有关交易与事项中，会计处理与税收处理存在差别的有l（1 1）当年度发生研究开发支出）当年度发生研究开发支出10001000万元，其中万元，其中600600万元资本化计入无万