管理之核心活动规划与控制

1、本钱習性之摘要會計資訊支援管理活動，以進行最適管理決策管理之核心活動：規劃本質上即為預測，預測係基於規則性之重現與控制ch 1 組織之不同層級的角度決策的特定標的與著力點經理人之工作：規劃與控制其中一項為：本钱預測以預測未來財務狀況本钱預測要透過本钱估計以過去已發生之資料，以界定出影響本钱的關鍵因 素及如何影響估計本钱函數之共同觀念本钱函數cost function係一種描述本钱如何隨著作業量的變動而改變的數學式 子。本钱函數可藉由衡量作業水準如生產批次數或機器小時數及作業水準所對 應的總本钱加以繪製出來。由電信費用的供給與需求談起，由縱橫軸繪圖形 直覺化，配上方程式、填上實 例數字y = b

2、xy = a bxy = a厂 5x厂 3 0 0 02x 厂 1 0 0 0 0万案根本費單位變動費用10523,0002310,0000橫軸：自變數independent variable本钱動因 縱軸：應變數dependent variable本钱標的之本钱界定關係relationship，以係數加以表示，找出連動體系亂中有序，序即關係，有規則與不規則之大概分別，規則性即為序的部份 本钱習性所探討之主體為：本钱與本钱標的之關係A cost object is anything for which a separate measurement of costs is desired. Ex

3、amples include a product, service, project, customer, bra nd category, activity, and departme nt. (p.28, p.47): behavior ch 2瞭解本钱習性有助於管理當局制定良好的本钱規劃決策y = a bx e單一自變數y 二 ab1x< b2x2bnXne多個自變數以理論模型為指引，或由事後已p.347-354變數間內部關係的決定有兩個方向：事前給定 發生之數據求得由數據找出變數間關係之過程：估計 變數間之關係估計得好不好：檢定在附錄， 簡單本钱方程式估計之根本假設對整條方程式1

4、單一本钱動因：本钱標的之總本钱可由單一活動之水準加以解釋2.本钱動因在攸關範圍內，故 本钱習性不變且可由線性本钱函數加以近似 實務上，則通常為非線性的本钱函數，其原因甚多，如經濟規模、學習曲 線、或創新發明之影響，達經濟規模時平均本钱會降低，透過學習、經驗 累積及施工方法的改進，可以更有效率及更低本钱來完成工作學習曲線一cumulative average-time and in creme ntal uni t-time lear ning model本钱類別之回顧線性本钱函數之三個重點1本钱標的之選擇：以本钱標的與本钱間具因果關係為準本钱習性決定於本钱標之選擇，某一本钱項目在某一本钱項目下

5、為固定， 但在另一本钱標的下則可能為變動，如貨車的登記及駕照本钱在以貨車群 及單一貨車為本钱標的時，其習性分別為變動及固定 本钱標的之選擇須工程人員與會計人員共同努力作業基礎本钱制度則強調多個本钱動因之運用2時間幅度：時間愈長，則愈多的本钱轉換為變動本钱3攸關區間：本钱習性只在攸關範圍內產出或投入維持不變如線性，參閱圖 10-2本钱估計之概念 本钱結構通常由過去本钱資料估計而成 而本钱估計則為企圖衡量總本钱與作業水準間過去之關係 管理者對於估計過去本钱習性之函數有興趣的主因為 ，這些估計能協助他們對未 來本钱做出更正確的預測較佳的本钱預測cost predictions可幫助管理者制定更正式的

6、規劃與控制決策但 較佳的管理決策、本钱預測、本钱函數的估計，則是需要精確地辦認出影響本钱 變動的因素。選擇本钱動因之因果判斷標準 本钱與作業水準間的因果關係可能來自以下之途徑： 來自本钱與作業水準間之 實體關係：如投入材料與產出單位 可來自 契約安排：如行動電話費率之選擇來自對營運的推論及知識相關不等於因果，但因果必然是相關 本钱函數之估計方法及步驟 六個步驟 工業工程法諮商法帳戶分析法 數量分析法經驗法、上下點法、散佈圖法、迴歸分析法 四個方法間具有互補性工業工程法即觀察實際的生產過程 由實體單位之投入與產出關係來估計本钱函數 此方法之目的之一為擬出標準及預算本钱數字 假设投入產出關係不明顯

7、 如研發與廣告 則無法使用此法諮商法以組織內各部門 如採購、生產、工程等 之分析及意見為基礎估計本钱函數帳戶分析法 由分類帳中的本钱科目，依已確認的作業水準劃分變動、固定及混合項目來估計 本钱函數總間接費用 12501=固定費用 2157+變動費用 10344單位變動費用=10344吒62=12y=2157+12x隨著機器使用數的增加，使得 每單位機器小時的總間接本钱逐次降低 帳戶分析法假设能輔以諮商法時，則本钱函數之估計將更精確數量分析法經驗法、上下點法、散佈圖法、迴歸分析法屬正式之數學方法，用過去的觀察值來決定線性本钱函數如表10-3之間接人工本钱與機器小時數量分析法估計本钱函數之步序選擇

8、應變數，即待預測之本钱確認自變數，即本钱動因或本钱分攤基礎本钱動因與待預測本钱間要具有經濟合理性本钱動因可精確衡量有些應變數可包括一個以上之自變數才會有較佳之解釋能力蒐集應變數與自變數之資料繪製資料散布圖，所謂一圖值千言，可以瞭解變數間之概略關係，如線性或非線 性，正相關或負相關估計本钱函數，如上下點法或迴歸分析法對估計本钱函數之評估上下點法估計本钱函數攸關範圍內本钱動因之最大與最小值，及其所對應之本钱共有兩個樣本點，以計 算本钱函數之斜率及截距項假設本钱動因上下點間為攸關範圍以表10-3之間接人工本钱與機器小時資料為例項目間接製造人工本钱本钱動因：機器小時本钱動因之極大值145696本钱動因

9、之極小值71046差額74650斜率係數=$746/50=$14.92截距之計算則可由本钱函數來推求y=a+bx f a=y-bx由高本钱動因點計算 a=1456-$14.92>96=$23.68由低本钱動因點計算 a=$710-($14.92>46)=$23.68結論：由上下點法估得之本钱函數為y=$23.68+$14.92xy：本钱x :機器小時(本钱動因)可解釋的範圍為4696故機器 停工之本钱 不在此本钱函數的解釋範圍之內相關討論：假设有最低工資的限制，如每週最少要支付1000，而非 710，則本钱函數的位置將會改變，而且會更接近事實，參考圖 10-5 之上下點修正線 (上

10、邊之直線 ) 優點為易於計算缺點則為並未使用到全部之觀察值迴歸分析法 衡量應變數的平均變動與一個或多個自變數單位變數間關聯性的統計方法 單一自變數：簡單迴歸 兩個以上之自變數：多元迴歸估計迴歸係數的方法有三大系列：最小平方法、最大概似法、動差法 最小平方法係以各資料點至迴歸線的垂直距離平方和最小 ，而估計出變數間之係 數每個樣本點之垂直距離稱之為殘差(residual term)殘差愈小表示所估計的迴歸線 與實際樣本之配適度愈佳 ，而較佳之適合度表示本钱動因與本钱間有較強的關係 迴歸線可解釋的攸關範圍則為迴歸線之兩個端點可利用計量或統計軟體來執行此種工作y=$300.98+$10.31xy：本

11、钱x :機器小時(本钱動因)意義：在攸關範圍內，每機器小時之變數，間接製造人工會以 $10.31的平均金額 變動故假设未來一週之機器小時預計為 90 小時，則預測之間接人工本钱為y=$300.98+$10.31 >(90)=$1228.88 假设以上下點之本钱函數來預測，則預測本钱為y=$23.68+$14.92>(90)=$1366.48精確的本钱函數之作用協助經理人預測未來之本钱評估本钱減少之績效情形本钱函數中本钱動因之評估個案公司想估計新產品，預計每週使用機器小時及直接製造人工小時分別為72及21小時 假设以機器小時為本钱動因時，其估計結果如下：yi=$300.98+$10.

12、31xixi :機器小時本钱動因yi=$300.98+$10.31 >72=$1043.3判定係數=0.52顯著性=3.3假设以直接製造人工小時為本钱動因時，其估計結果如下：y2=$744.67+$7.72xX2 :直接製造人工小時y2=$744.67+$7.72>2 仁$906.79判定係數=0.17顯著性=1.43前兩條不同本钱動因之本钱函數，所計算出之待預測本钱並不相同，依經濟合理 性言，以機器小時所算得之本钱較可信假设選錯本钱動因，則同時不當地影響本钱管理及本钱控制如課文之說明經濟合理性：在高度自動化生產之環境下以機器維修本钱與機器小時較攸關 良好配適性：看殘差垂直距離之大

13、小自變數顯著性：較陡峭或較平坦機器小時直接製造人工小時經濟合理性符合自動化之工作環境合理性較低良好的配適性 判定係數0.52較佳0.17自變數顯著性t值3.3顯著異於01.43在作業基礎本钱制度的環境中，在估計每一個本钱庫的本钱函數時，管理人員必 須注意本钱之層級 ，如整備本钱屬批次層級，則只需考量批次層級之本钱動因， 如整備小時非線性與本钱函數 對原來線性假設之解除，實務上通常為非線性之本钱函數 如大量採購材料有數量折扣，透過學習可使工作更短時間完成 如圖 19-9 所展示各種可能的非線性本钱函數 階梯式本钱函數，不同作業水準其本钱習性不同 來自非線性本钱函數的原因之一，透過學習，勤能補絀，

14、熟能生巧以及量變到質 變的真理學習曲線 學習曲線乃是用以顯示當產出單位增加時， 每單位人工小時 如何下降之過程 此一過程即是生產力增加，單位本钱下降，屬非線性本钱的現象 最早見諸於飛機裝配業 如同學人生中之第一次學習本钱與管理會計學，第二次 當第三次，甚至第四次再學習時，則效率必然大增 用途：管理人員可利用學習曲線預測當產量增加時，其人工小時人工本钱會 如何地改變學習曲線之應用正擴大至價值鏈的其他領域，如行銷、配送及顧客服務等 所謂經驗曲線experienee curve係指對學習曲線之廣泛應用 經驗曲線是指值鏈函數每單位本钱如何隨產出量增加而呈現減少之過程常見之學習曲線模式為累積平均時間學習

15、模式及增額單位時間學習模式累積平均時間學習模式 累積生產數量每增加一倍，其每單位累積平均時間按固定比率 如 80%或 90% 減少。較高之學習率表示較小之學習效果以80%學習率之學習曲線而言，意即當產量由80%的X單位倍增至2X單位時, 2X 單位的每單位累積平均時間為 X 單位的每單位累積平均時間之 80%。先看釋例10-10A, B及釋例10-11可將直覺的非線性幾何關係，以數學模式表示如下:y=aXby:每單位累積平均(人工小時)X:累積生產數量a：生產第一個單位所需時間b：學習指數(通常題目均會給定) b=l n( %)/l n2b=l n(0.8)/l n2=-0.2231/0.693仁-0.3219 y=100 入3)-0.3219=70.21總時數為 3 >70.21=210.63第三單位個別單位時間=210.63-160.00=50.63累積單位數(1)累積平均每單位時間(2)累積總時數=(1) >2)每單位累積平均時 間(第3欄前後相減)110010010028016060370.21210.6350.6346425645.37累積單位數(1)第X單位每單位時間(2)累積總時數(3)=(2)縱向相加每單位