第十三章经营决策分析

1、本章主要内容p成本习性成本习性p混合成本的分解混合成本的分解p本量利基本分析本量利基本分析p目标利润的预测与分析目标利润的预测与分析p生产经营决策分析生产经营决策分析第一节 本量利分析一、成本习性一、成本习性 成本性态，也称成本习性，是指成本与业成本性态，也称成本习性，是指成本与业务量之间的关系。务量之间的关系。 针对管理而言，应该就企业内部管理的需要，针对管理而言，应该就企业内部管理的需要，按照成本性态这一标志进行成本分类成本按照成本性态这一标志进行成本分类成本按成本性态分为按成本性态分为固定成本、变动成本、混固定成本、变动成本、混合成本合成本。（一）固定成本（一）固定成本1 1、是指业务量

2、在一定范围内增减变动，其总额始终、是指业务量在一定范围内增减变动，其总额始终保持不变的成本，如按直线法计提的厂房、机器保持不变的成本，如按直线法计提的厂房、机器设备的折旧费、管理人员的工资等。也就是说，设备的折旧费、管理人员的工资等。也就是说，作为固定成本，只要业务量不突破某一特定范围，作为固定成本，只要业务量不突破某一特定范围，其数额将会始终稳定在某一既定的水平上。其数额将会始终稳定在某一既定的水平上。2 2、 特点：特点：（1 1）在相关范围内，固定成本总额不受业务量变动）在相关范围内，固定成本总额不受业务量变动的影响；的影响；（2 2）在相关范围内，随着业务量的增加或减少，单）在相关范围

3、内，随着业务量的增加或减少，单位固定成本将随之相应降低或提高。位固定成本将随之相应降低或提高。p二、变动成本二、变动成本p1 1、指随业务量的增减变动，总额也将发生相应的、指随业务量的增减变动，总额也将发生相应的正比例变动的有关成本，如直接材料费、直接人工正比例变动的有关成本，如直接材料费、直接人工费、产品包装费等。作为变动成本，只要业务量发费、产品包装费等。作为变动成本，只要业务量发生某种变动，其总额也要随之发生相应的变动，且生某种变动，其总额也要随之发生相应的变动，且变动方向和变动比率都与业务量的变动情况完全相变动方向和变动比率都与业务量的变动情况完全相同。同。（三）混合成本（三）混合成本

4、 是指随着业务量增减变动，总额也将发生与之相应是指随着业务量增减变动，总额也将发生与之相应的、但不成比例变动的成本。的、但不成比例变动的成本。 作为混合成本，其增减变动要受业务量变动的影响，作为混合成本，其增减变动要受业务量变动的影响，业务量增加，混合成本总额也将增加，业务量减业务量增加，混合成本总额也将增加，业务量减少，混合成本总额也将减少。少，混合成本总额也将减少。二、成本分解方法（针对混合成本）二、成本分解方法（针对混合成本）（一）散布图法（一）散布图法 在以横轴代表业务量、纵轴代表成本的坐标图中，在以横轴代表业务量、纵轴代表成本的坐标图中，分别标明一定期间内业务量及与之相应的成本的坐分

5、别标明一定期间内业务量及与之相应的成本的坐标点；然后经目测，于坐标点中确定可以近似地反标点；然后经目测，于坐标点中确定可以近似地反映业务量与成本之间相互关系的趋势直线，借以确映业务量与成本之间相互关系的趋势直线，借以确定成本总额中的固定成本与变动成本部分的方法。定成本总额中的固定成本与变动成本部分的方法。 例：某企业例：某企业2006年年16月份机器维修成本和机器工作小时如下：月份机器维修成本和机器工作小时如下：（二）高低点法（二）高低点法（三）回归分析法回归分析法p指根据过去的历史资料中的一定期间的业务量与指根据过去的历史资料中的一定期间的业务量与成本，应用最小平方原理，计算出最能代表业务成

6、本，应用最小平方原理，计算出最能代表业务量与成本的回归直线，借以确定混合成本中固定量与成本的回归直线，借以确定混合成本中固定成本与单位变动成本的方法。成本与单位变动成本的方法。py= a + bxpa = y bx/npb = nxy xy /nx (x) p举例：见前例举例：见前例22合计合计248041201741500第二节 本量利分析一一. .盈亏平衡分析的概念盈亏平衡分析的概念 ：本量利分析（：本量利分析（CVPCVP） 成本产量利润依存关系分析，着重研究销售数量、成本产量利润依存关系分析，着重研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量关系。价格、成本和利润之间的数量关系。 u盈亏平衡

7、点是指企业生产经营过程中所发生的全盈亏平衡点是指企业生产经营过程中所发生的全部耗费（包括固定成本与变动成本）均能得到补部耗费（包括固定成本与变动成本）均能得到补偿的销售量或销售收入（销售额）。偿的销售量或销售收入（销售额）。u可见，盈亏平衡点的表述方式有两种情况：销售可见，盈亏平衡点的表述方式有两种情况：销售量（件等单位）和销售收入（元）。量（件等单位）和销售收入（元）。二二. .盈亏平衡分析前提盈亏平衡分析前提 1 1、单价不变：收入与产销量呈线形关系、单价不变：收入与产销量呈线形关系2 2、相关范围内、相关范围内 （1 1）成本总额与业务量之间呈线形关系）成本总额与业务量之间呈线形关系 （

8、2 2）单位变动成本和固定成本）单位变动成本和固定成本3 3、产销一致：不考虑存货的影响、产销一致：不考虑存货的影响4 4、多品种企业产销结构保持稳定、多品种企业产销结构保持稳定u盈亏平衡分析的公式：盈亏平衡分析的公式：u利润销售收入销售成本利润销售收入销售成本 销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本 销量销量单价销量单价销量单位变动成本固定成本单位变动成本固定成本 销量销量（单价单位变动成本）固定成本（单价单位变动成本）固定成本 重要概念重要概念 1 1、边际贡献、边际贡献，又叫贡献毛益、边际利润、创利额等，是，又叫贡献毛益、边际利润、创利额等，是指产品的销售收入减去变动成本以后的

9、余额。它首先用指产品的销售收入减去变动成本以后的余额。它首先用于补偿企业的固定成本，如补偿有余额则形成企业的利于补偿企业的固定成本，如补偿有余额则形成企业的利润；如果不足以补偿固定成本，则企业发生亏损。边际润；如果不足以补偿固定成本，则企业发生亏损。边际贡献代表一种产品为企业创利的能力。贡献代表一种产品为企业创利的能力。 其计算公式如下：其计算公式如下：边际贡献销售收入变动成本边际贡献销售收入变动成本边际贡献边际贡献- -固定成本固定成本= =利润利润企业在盈亏平衡时，利润企业在盈亏平衡时，利润0 0，则有：，则有： 边际贡献固定成本边际贡献固定成本 (1)(1)单位产品边际贡献销售单价单位变

10、动成本单位产品边际贡献销售单价单位变动成本(2)(2)边际贡献总额销量边际贡献总额销量单位边际贡献单位边际贡献 销售收入变动成本销售收入变动成本 固定成本税前利润固定成本税前利润(3)(3)边际贡献率边际贡献率 单一产品：单位边际贡献单一产品：单位边际贡献/ /单价单价 或：边际贡献总额或：边际贡献总额/ /销售收入销售收入 多种产品：综合边际贡献率（两种计算方法）多种产品：综合边际贡献率（两种计算方法）(4)(4)变动成本率变动成本率 变动成本率变动成本率1 1边际贡献率边际贡献率2、边际贡献指标（盈利能力指标）、边际贡献指标（盈利能力指标）( (三三) )、单一品种盈亏平衡点的计算、单一品

11、种盈亏平衡点的计算盈亏平衡点销量固定成本盈亏平衡点销量固定成本/(/(单价单位变动成本单价单位变动成本) )盈亏平衡点销量固定成本盈亏平衡点销量固定成本/ /单位边际贡献单位边际贡献盈亏平衡点销售额固定成本盈亏平衡点销售额固定成本/(/(变动成本率变动成本率) ) 固定成本固定成本/ /边际贡献率边际贡献率例例 某企业生产某企业生产A A产品，该产品单价产品，该产品单价1515元，单位元，单位单位变动成本单位变动成本9 9元，固定成本总额元，固定成本总额1800018000元，要求元，要求计算盈亏平衡点销售额和销售量。计算盈亏平衡点销售额和销售量。单位边际贡献单位边际贡献=15-9=6元元边际

12、贡献率边际贡献率=6/15=40%盈亏平衡点销量盈亏平衡点销量=18000/6=3000件件盈余平衡点销售额盈余平衡点销售额=18000/40%=45000元元（三）安全边际与安全边际率（三）安全边际与安全边际率 安全边际是指现有销售量超过盈亏临界点销售安全边际是指现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。安全边际率是安全边际与现有销售量量的差额。安全边际率是安全边际与现有销售量的比率。它们代表了企业经营的安全水平；现有的比率。它们代表了企业经营的安全水平；现有销售量大过盈亏临界点越多，企业经营越安全。销售量大过盈亏临界点越多，企业经营越安全。公式为：公式为：100安全边际现有销售量盈亏临界点销售

13、量安全边际安全边际率现有销售量接前例：已知目前企业销量为接前例：已知目前企业销量为4000件，求企业件，求企业的安全边际和安全边际率。的安全边际和安全边际率。安全边际率安全边际率=1000/4000=25%安全边际安全边际=4000-3000=1000（四）保本作业率：（四）保本作业率： 保本作业率，又叫盈亏平衡点的作业率、危险率等保本作业率，又叫盈亏平衡点的作业率、危险率等等，是指盈亏平衡点的销售量（额）与企业实际等，是指盈亏平衡点的销售量（额）与企业实际( (预计预计) )的销售量（额）二者之间的比率。的销售量（额）二者之间的比率。 保本作业率保本作业率盈亏平衡点的销售量（额）盈亏平衡点的

14、销售量（额）/ /实际实际( (预计预计) )销售销售量（额）量（额）100%100% 保本作业率安全边际率保本作业率安全边际率（五）利润指标（五）利润指标1 1、利润边际贡献固定成本、利润边际贡献固定成本 销量销量单位边际贡献单位边际贡献盈余平衡点销售量盈余平衡点销售量 单位边际贡献单位边际贡献 安全边际销量安全边际销量单位边际贡献单位边际贡献 安全边际销售额安全边际销售额边际贡献率边际贡献率2 2、销售利润率安全边际率、销售利润率安全边际率边际贡献率边际贡献率例例某企业生产某企业生产B产品，年正常销售量产品，年正常销售量5000件，件，单价单价50元，单位变动成本元，单位变动成本25元，固

15、定成本总额元，固定成本总额40000元。元。单位边际贡献单位边际贡献=50-25=25边际贡献率边际贡献率=25/50=50%盈余平衡销售量盈余平衡销售量=40000/25=1600盈余平衡销售额盈余平衡销售额=40000/50%=80000安全边际销售量安全边际销售量=5000-1600=3400安全边际率安全边际率=3400/5000=68%保本作业率保本作业率=1600/5000=1-68%=32%利润利润=340025=85000销售利润率销售利润率=68%50%=34%（六）实现目标利润模型（六）实现目标利润模型 1.1.实现税前目标利润模型实现税前目标利润模型税前目标利润 固定成本

16、实现税前目标利润的销售量单价 单位变动成本税前目标利润 固定成本单位边际贡献税前目标利润 固定成本实现税前目标利润的销售额边际贡献率2.2.实现税后目标利润模型实现税后目标利润模型11税后目标利润固定成本所得税税率实现税后目标利润销售量单位边际贡献税后目标利润固定成本所得税税率实现税后目标利润销售额边际贡献率例例某企业经营某企业经营A产品，单价产品，单价25元，单位变动成本元，单位变动成本15元，所得税率元，所得税率40%，固定成本总额，固定成本总额10000元元要求：计算要求：计算A产品税前、税后目标利润均为产品税前、税后目标利润均为3000元的产销量和产销额。元的产销量和产销额。单位边际贡

17、献单位边际贡献=25-15=10边际贡献率边际贡献率=10/25=40%税前目标利润税前目标利润3000元的产销量元的产销量=（10000+3000）/10=1300税前目标利润税前目标利润3000元的销售额元的销售额=（10000+3000）/40%=32500税前利润税前利润=3000/(1-40%)=5000税后目标利润税后目标利润3000元的产销量元的产销量=（10000+5000）/10=1500税后目标利润税后目标利润3000元的销售额元的销售额=（10000+5000）/40%=37500p三、实现目标利润的单项措施三、实现目标利润的单项措施p涉及的影响因素有：单价、单位变动成本

18、、产销涉及的影响因素有：单价、单位变动成本、产销量、固定成本总额。量、固定成本总额。p例：某企业生产甲产品，本年度产销量为例：某企业生产甲产品，本年度产销量为3500件，件，实现利润实现利润25万，单位变动成本万，单位变动成本15元，固定成本元，固定成本10万。该企业计划下年度利润在本年基础上增加万。该企业计划下年度利润在本年基础上增加20。要求：计算确定企业实现下年度产品目标利。要求：计算确定企业实现下年度产品目标利润的单项措施。润的单项措施。一一.综合边际贡献率法综合边际贡献率法 具体的计算程序如下：具体的计算程序如下： 第一步：计算全部产品的销售总额。第一步：计算全部产品的销售总额。 销

19、售总额销售总额（各种产品的单价（各种产品的单价销售量）销售量） 第二步：计算各产品的销售比重。第二步：计算各产品的销售比重。 某产品的销售比重该产品的销售额某产品的销售比重该产品的销售额/销售总额销售总额 第三步：计算各种产品的加权平均边际贡献率。第三步：计算各种产品的加权平均边际贡献率。 加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率 （各种产品边际贡献率（各种产品边际贡献率各产品各产品销售比重）销售比重） 第五步：计算各种产品盈亏临界点的销售额和销售量。第五步：计算各种产品盈亏临界点的销售额和销售量。 固定成本总额综合的盈亏临界点的销售额加权平均边际贡献率各 种 产 品 盈 亏 临 界 点 的 销

20、售 额 综 合 的 盈 亏 临 界 点 的 销 售 额 各 产 品 的 销 售 比 重各 产 品 盈 亏 临 界 点 销 售 额各 种 产 品 盈 亏 临 界 点 的 销 售 量 各 产 品 的 单 价第四步：计算整个企业综合的盈亏临界点销售额。第四步：计算整个企业综合的盈亏临界点销售额。例：设某企业的年固定成本为例：设某企业的年固定成本为3000030000元，生产甲、乙、丙元，生产甲、乙、丙三种产品，其它资料如表所示：三种产品，其它资料如表所示： 解：解：1.1.计算三种产品销售总额：计算三种产品销售总额： 甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品预计产销数量预计产销数量10002000260

21、0单位产品售价单位产品售价604536单位变动成本单位变动成本48353060 100045 200036 2600 243600销售总额（元）结果为：结果为：60 100024.6324360045200036.9524360036260038.42243600甲产品的销售比率乙产品的销售比率丙产品的销售比率2.2.计算各产品的销售比重：计算各产品的销售比重：3.3.计算各产品的加权平均边际贡献率计算各产品的加权平均边际贡献率 6048206045 3522.24536 3016.736甲产品的边际贡献 乙产品的边际贡献丙产品的边际贡献24.632036.9522.2 38.4216.719

22、.55综合边际贡献率4.4.计算企业综合的盈亏临界点销售额：计算企业综合的盈亏临界点销售额： 30000153452.6919.55综合保本销售额153452.69 24.6337795.4153452.69 36.9556700.77153452.69 38.4258956.52甲产品的保本销售额（元）乙产品的保本销售额（元）丙产品的保本销售额（元）5.计算各产品的保本销售额：计算各产品的保本销售额：产品定价决策产品定价决策1、完全成本法、完全成本法在预计产品完全成本的基础上，加上适当利润来确在预计产品完全成本的基础上，加上适当利润来确定产品价格的方法。定产品价格的方法。例：某企业计划生产某

23、产品例：某企业计划生产某产品3万件，年固定成本为万件，年固定成本为30万元，单位变动成本为万元，单位变动成本为12元，目标利润为完全成元，目标利润为完全成本的本的30。要求，以完全成本为基础，计算该产。要求，以完全成本为基础，计算该产品的预计销售单价。品的预计销售单价。p2、变动成本定价法、变动成本定价法p在产品变动成本的基础上，加上一定的边际贡献在产品变动成本的基础上，加上一定的边际贡献制订产品价格的方法。制订产品价格的方法。p某产品价格单位变动成本变动成本率某产品价格单位变动成本变动成本率p例：某企业计划年度准备生产甲产品，单位产品例：某企业计划年度准备生产甲产品，单位产品预计变动成本为预

24、计变动成本为42元，预计产品边际贡献率为元，预计产品边际贡献率为30。要求以变动成本为定价基础确定该产品的价。要求以变动成本为定价基础确定该产品的价格。格。3、临界成本定价法、临界成本定价法临界成本定价法是以产品的总成本等于其总收入时临界成本定价法是以产品的总成本等于其总收入时的价格作为产品销售价格的方法。这种方法也称的价格作为产品销售价格的方法。这种方法也称之为保本价格。之为保本价格。保本价格保本价格单位变动成本预计固定成本预计销售量单位变动成本预计固定成本预计销售量例：企业预计下年度生产年产品例：企业预计下年度生产年产品6万件，固定成本为万件，固定成本为12万，单位变动成本为万，单位变动成本为17元。目标利润为元。目标利润为18万。万。确定产品的保本销售价格和目标利润销售价格。确定产品的保本销售价格和目标利润销售价格。短期经营决策方法短期经营决策方法 3 3、经营决策的一般程序、经营决策的一般程序u确定决策目标确定决策目标u提供备选方案提供备选方案u收集决策信息（可计量因素的信息）收集决策信