小企业应付职工薪酬的账务处理

1、职工薪酬的会计处理1科目设置小企业应设置 “应付职工薪酬 ”科目，核算应付职工薪酬的提取、 结算、使用等情况。该科目贷方登记已分配计入有关成本费用科目的 职工薪酬的金额， 借方登记实际发放的职工薪酬金额； 期末余额一般 在贷方，反映小企业应付未付的职工薪酬。 小企业应根据职工薪酬类 别，设置 “职工工资 ”、“奖金、津贴和补贴 ”、“职工福利费 ”、“社会 保险费”、“住房公积金 ”、“工会经费 ”、“职工教育经费 ”、“非货币性 福利 ”、 “辞退福利 ”等二级科目进行明细核算。小企业（外商投资） 按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也通过 “应付职工 薪酬”科目核算。2职工薪酬的确

2、认小企业应当在职工为其提供服务的会计期间， 将应付的职工薪酬 确认为负债， 并根据职工提供服务的受益对象， 分别下列情况进行会 计处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本 或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入 固定资产成本或无形资产成本。（ 3）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿） ， 计入当期损益。3职工薪酬的计量（1）货币性职工薪酬的计量 对于货币性职工薪酬的计量，应当区分两种情况： 一是具有明确计提标准的货币性薪酬， 企业应当按照规定的标准 计提。 “五险一金 ”。即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤 保险费、 生

3、育保险费和住房公积金， 企业应当按照国务院、 所在地政 府或企业年金计划规定的标准，按工资总额的一定比例计提。 工会经费和职工教育经费。 企业应当按照 企业财务通则 等 相关财务规定，分别按照职工工资总额 2%和 1.5% 的比例计提；从 业人员技术要求高、 培训任务重、 经济效益好的企业， 职工教育经费 可根据国家相关规定，按照职工工资总额 2.5% 的比例计提。【涉税规定】中华人民共和国企业所得税法实施条例 （中华人民共和国国 务院令第 512 号）第四十一条 企业拨缴的工会经费， 不超过工资薪金总额 2%的部 分，准予扣除。第四十二条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发 生的职

4、工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣 除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。二是没有明确计提标准的货币性薪酬。 对于国家（包括省、 自治 区、直辖市人民政府） 相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比 例的职工薪酬， 企业应当根据历史经验数据和自身实际情况， 合理预 计当期应付职工薪酬。 当期实际发生金额大于预计金额的， 应当补提； 当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。（2）非货币性职工薪酬的计量 小企业以其白产产品作为非货币性福利发放给职工的， 应当根据 受益对象， 按照该产品的销售价格计入相关资产成本或当期损益， 同 时确认应付职工薪酬。（

5、3）辞退福利 小企业支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿， 应当按 照辞退计划条款的规定， 合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪 酬。4职工薪酬的会计处理（1）分配职工薪酬 月末，小企业应当将本月发生的职工薪酬区分以下情况进行分 配： 生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬，借记 生产成本” 制 造费用 ”等科目，贷记 “应付职工薪酬 ”科目。 应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，借记在建工程”、“研发支出”等科目，贷记 “应付职工薪酬 ”科目。 管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关系给予的 补偿，借记 “管理费用 ”科目，贷记 “应付职工薪酬 ”科目。 销售人员的职工薪

6、酬，借记 销售费用”科目，贷记 应付职工 薪酬 '，科目（2）发放职工薪酬 小企业发放职工薪酬应当区分以下情况进行处理： 向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中 扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记 “应付 职工薪酬 ”科目，贷记 “库存现金 ”、“银行存款 ”、“其他应收款 ”、“应 交税费 应交个人所得税 ”等科目。 支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬 ”科目，贷记 “银行存款 ”等科目。 按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金，借记应付职工薪酬 ”科目，贷记 “银行存款 ”科目。【例】甲公司2X13年3月应

7、付工资125 00阮，应付奖金、津贴 和补贴 12 500元，其中：生产部门直接生产人员工资 80 000元，奖 金、津贴和补贴 8 000元；生产部门管理人员工资 14 000元，奖金、 津贴和补贴 1 400元；厂部管理人员工资 20 000元，奖金、津贴和补 贴 2 000元；销售部门人员工资 6 000元，奖金、津贴和补贴 600元； 在建工程人员工资 5 000 元，奖金、津贴和补贴 500 元。3 月 31 日，公司按照职工工资总额的 10、 12、 2和 10 分别计提医疗保险费、 养老保险费、 失业保险费和住房公积金。 公司 内设医务室，根据20x2年实际发生的职工福利费情况，

8、公司预计20X 3 年应承担的职工福利金额为职工工资总额的 2。公司按照工资总 额的 2和 2.5计提工会经费和职工教育经费。4月 6 日用银行存款发放工资，发放时，公司代扣了职工个人所得税 1500元，结转代垫职工水电费 3600 元。会计上工资总额构成与 税法上工资薪金的内容一致。则永安公司应做如下会计处理：（1）分配工资：本月职工薪酬的计提比例=10% +12% +2 % +10% +2 % +2 %+2.5=405本月应计提的职工薪酬 =137 500+137 500 40.5% =193 187.5（元）其中：应计入生产成本的职工薪酬 =88 000+88 000>405%=1

9、23640（元）应计入制造费用的职工薪酬应计入管理费用的职工薪酬应计入销售费用的职工薪酬应计入在建工程的职工薪酬 借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：应付职工薪酬 =15 400+15 400 40.5% =21 637 （元） =22 000+22 000 40.5% =30 910 （元）=6 600+6 600 40.5% =9 273 （元）=5 500+5 500 40.5% =7 727.5 （元）123 64021 63730 9109 2737 727.5职工工资125 000奖金、津贝占和补贴12 500职工福利费2 750社会保险费33 000职工教育经费 3

10、437.52）通过银行发放工资、缴纳社会保险费等：借：应付职工薪酬贷：银行存款应交税费职工工资125 000奖金、津贴和补贴12 500职工福利费2 750社会保险费33 000住房公积金13 750工会经费2 750职工教育经费3 437.5188 087.5应交个人所得税1 5003 600其他应收款【税务处理】永安公司发放给职工的工资、津贴、补贴，计提职工福利费、社 会保险、住房公积金等 185 460元可以在企业所得税税前据实扣除在建工程人员职工薪酬 7727.5 元构成在建工程成本，待工程完工后， 转入固定资产的成本， 以计提折旧的方式计入成本费用， 就这一点来 说，税法与小企业会计

11、准则是一致的。【涉税提示】职工薪酬与企业所得税的计算、汇算清缴存在着十分密切的关系。在实际工作中， 税务人员对企业的职工薪酬应注意把握以下几个方面：企业的工资结算是否正确，有无因人员组成、工资总额或工 资计算错误而错列工资费用； 企业的职工薪酬分配是否正确， 有无 混淆经营性支出与其他支出的界限，产品成本费用与期间费用的界 限；是否按照实际发放数在税前扣除，对已分配而未支付的部分在 年终所得税汇算时是否做了纳税调整； 企业支付给职工的劳动报酬 是否属于个人所得税纳税范围， 企业是否履行了扣缴义务； 国有企 业工资薪金不得超过政府有关部门限定的数额。【涉税分析】准予税前扣除的企业发生的合理的工资

12、薪金支出， 是企业每一纳 税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的工资薪金支出。 公司作 为用人单位， 与劳务公司之间是购买劳务关系， 支付给劳务派遣人 员的工资、 福利及保险费等属于给劳务公司的劳务费用支出， 可以税 前扣除，但不属于公司的工资薪金支出， 不得作为计算三项经费税前 扣除数的基数。【例】甲公司于2X13年12月20日发放供暖费补贴2 440元。 其中，发放给生产工人 1 700 元，车间管理人员 180 元，厂部管理人 员 340 元，在建工程人员 100 元，销售人员 120 元。则永安公司应做 如下会计处理：借：生产成本1 700制造费用180管理费用340销售费用120贷

13、：应付职工薪酬职工福利费2 440借：应付职工薪酬职工福利费2 440100在建工程2 440贷：库存现金【税务处理】年终进行企业所得税汇算时， 企业发生的职工福利费支出， 不超 过工资薪金总额 14的部分，准予扣除，超过部分调整增加应纳税 所得额。 以其自产产品发放给职工的，按照其销售价格，借记应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入 ”科目；同时，还应结转产成品的 成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的增值税账务处理。【涉税规定】中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 （财政部 国家税 务总局第 50 号令）第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （五）将自产、委托加工的货物

14、用于集体福利或者个人消费； 中华人民共和国企业所得税法实施条例 （中华人民共和国国 务院令第 512 号）第二十五条 企业发生以及将货物、财产、劳务用于职 工福利或者利润分配等用途的， 应当视同销售货物、 转让财产或者提 供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 （国税函2008828 号）二、企业将资产移送他人的下列情形， 因资产所有权属已发生 改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（三）用于职工奖励或福利。 三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产， 应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购

15、的资 产，可按购入时的价格确定销售收入。国家税务总局关于做好 2009 年度企业所得税汇算清缴工作的 通知（国税函 2010148 号）三、有关企业所得税纳税申报口径（八）企业处置资产确认问题。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 （国 税函 2008828 号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格 确定销售收入， 是指企业处置该项资产不是以销售为目的， 而是具有 替代职工福利等费用支出性质， 且购买后一般在一个纳税年度内处置。【例】A公司是一家生产彩电的企业，为增值税一般纳税人，共 有职工50人，其中生产工人35人，管理人员15人。2X13年1月， 公司以其生产的液晶彩电作

16、为春节福利发放给每个职工。 该型号液晶 彩电的销售价格（不含税）为每台 9 000元，单位成本为 6 000元。则 长江公司应做如下会计处理：（ 1 ）提取非货币性福利时：本月应提取的非货币性福利 =9 000爲0X( 1+17%) =526 500(元)其中：生产工人非货币性福利 =9 000>35 X (1+17%) =368 550 元)管理人员非货币性福利 =9 000 X15X( 1+17%) =157 950(元)借：生产成本管理费用368 550157 950526 500贷：应付职工薪酬非货币性福利( 2)发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬 非货币性福利526 500贷

17、：主营业务收入450 000应交税费 应交增值税(销项税额)76 500借：主营业务成本300 000贷：库存商品300 000【税务处理】以自产产品发放职工福利， 无论增值税还是企业所得税都视同销 售，因此，会计与税法没有差异。但是非货币性福利属于税法规定的 职工福利费的范围，年终企业所得税汇算时职工福利费在工资总额 14%以内的部分允许扣除，超过部分不得扣除。 支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记应付职工薪酬 ”科目，贷记 “库存现金 ”、“银行存款 ”等科目。【例】 A 公司是一家生产彩电的企业，共有职工50 人，其中生产工人35人，管理人员15人。2X13年5月10日，长江

18、公司因引入 两条自动化生产线而制定了一项辞退计划。 拟辞退车间主任 2 名，共 补偿 200 000元；高级技工 2 名，共补偿 250 000元；一般技工 4名， 共补偿 200 000元。5月 29日，辞退 2名一般技工，实际补偿 100 000 元。则长江公司应做如下会计处理：（1）提取辞退福利时：本月该公司提取辞退福利 =200 000+250 000+200 000=650 000 （元）借：管理费用650 000贷：应付职工薪酬 辞退福利650 0002）发放辞退福利时：借：应付职工薪酬 辞退福利100 000贷：银行存款100 000【涉税提示】企业所得税法规定， 企业实际发生的与取得收入有关的、 合理的 支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此，企业根据辞退计划计 提