自考-高级财务会计-第一章外币会计

1、第一章外币会计第一节外币会计概述一、外币与外币业务(一) 外币与外汇1、金融上的外币：外国货币，指本国货币以外的其它国家或地区的货币。会计上的外币=非记账本位币；在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。2、外汇是外币资产的总称，是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券，其它外币资产，它必须具备三个条件：1、是以外币表示的资产；2、在国内能够得到偿付的债券；3、可以兑换成其它支付手段的外币资产。(二) 记账本位币的选择对于发生多种货币计价核算的会计主体，必然要选择一个统一的成为会计计量基本尺度的记账货币，并以该货币表述

2、和处理经济业务。我们把这种用于会计记账、作为会计计量基本尺度的货币，称为“记账本位币”。在我国，通常以人民币作为记账本位币。1、企业选用记账本位币的选用原则：(1) 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。(2) 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；(3) 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。2、企业境外经营记账本位币的选择(1) 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；(2) 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；(3) 境外经营活动产生的现金流量是否直

3、接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；(4) 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。3、记账本位币的变更(1) 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生 重大变化。(2) 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。(3) 记账本位币的变更不会产生汇兑差额。（三）外币业务1、外币业务包括外币交易和外币报表折算。2、外币交易是指企业以非记账本位币进行收付、结算等业务。3、外币报表折算是指为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表折算成所要求的另一种货币

4、单位表述的会计报表。二、外币会计的产生和发展（看）外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。三、汇率及汇兑损益（一）汇率 汇率：又称：“汇价”或“外汇牌价”。是指一国货币兑换成另一国货币时的 比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。汇率是不同货币之间进行兑换的依 据和标准。1、汇率的标价是汇率以外国货币来表示本国货币的价格，或以本国货币来表示外国货币的价格，分为 直接标价法和间接标价法。1）直接标价法的含义：以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。特点：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。目前，世界上大多数国

5、家汇率的标价采用直接标价法，我国也采用这一方法。2）间接标价法；是以一定单位的本国货币作为标准，折全成一定数额的外币。 间接标价法的特点：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。通常英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率按外汇经营形式的不同，分为银行挂牌汇率和外汇市场汇率。银行挂牌汇率，是由银行挂牌进行外汇兑换的汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。（以银行为主体买入、卖出）1）买入汇率：是银行买进外币时所依据的汇率，又称“买入价”2）卖出汇率：是银行在卖出外汇时所依据的汇率。又称“卖出价”3）中间价即买价

6、和卖价的平均价。外汇市场汇率，是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率。一般有买入汇率、卖出汇率、中 间价。3、外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。A、即期汇率：是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。B、远期汇率：是属于预定的外汇买卖，按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的 外汇汇率。远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、贴水和 平价间接标明的远期汇率。升水：表示远期外汇价格高于即期外汇价格贴水：表示远期外汇价格低于即期外汇价格平价：表示远期外汇价格等于即期外汇价格持平。在直接标价法下：升水时，远期汇率 贴水时，远期汇率 在间接标价法下：=即期汇率+升水数

7、字=即期汇率-贴水数字升水时，远期汇率贴水时，远期汇率=即期汇率-升水数字=即期汇率+贴水数字(二) 汇兑损益1、汇兑损益的概念汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的 记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此 又称“汇兑差额”。2、汇兑损益的类型(1) 交易汇兑损益。(2) 兑换汇兑损益。在帐上记录(3) 调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。(4) 外币折算汇兑损益。一一不体现在帐上，只作报表第二节外币交易会计一、外币交易外币交易是用外币计量的交易，具有许多表现形式，常见的有:1) 以外币标价的商品购销交易和劳务供

8、应2) 以外币进行结算的借入和出借款项3) 以外币进行的保险业务，管理咨询来务。对已经发生的外币交易，会计上要处理以下问题：1）交易发生时按一定的汇率折算为记账本位币予以记录2）进行汇兑损益计算和账务处理。3）在交易结束日按一定的汇率折算和记录收回的外币应收款及偿付的外币应付款。4）在报告期末，按编报日汇率调整各外币账户余额，以便报告外币资产和负债。二、外币交易会计的基本方法有两种不同的观点：即单一交易观点或两项交易观点。（一）单一交易观点单一交易观点，是指企业将发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一 笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们

9、结 算时日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。（汇兑差额不计入长期损益）在单一交易观点下，只有当外币偿还货款时，以人民币表示的购货成本才能确认。会计处理要点是：1、在交易发生日，按当日汇率将交易发生的外币金额折合为记账本位币入账；2、在编制报表日，若交易尚未结算，按报表编制日汇率折算的记账本位币金额反映交 易发生额，并对有关资产、负债、收入、成本账户进行调整。3、在交易结算日，按结算日汇率折算的记账本位币金额反映交易发生额，并对有关资 产、负债、收入、成本账户进行调整。（二）两项交易观点两项交易观点，是指企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两项交易， 外币业务按记账本位币反映

10、的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的 损益，列入当期收益表；第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易 结算时才作为已实现的损益入账。两项交易观点被认为符合公认会计准则。三、我国外币交易的会计核算（一）我国外币交易会计的核算原则我国采用两项交易观点的第一种方法，遵循以下原则：1、外币帐户采用复币记账。双币种记账原币（外币）外币帐户 外币货币资金本位币外币债权债务2、企业发生外币交易业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时，业务发生时的市场汇率（当日汇率）作为折算汇率，也可采用发生

11、当期期初的市场汇率（期 初汇率）做为折合汇率，由企业自行选定。采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。（外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或即期近似汇率折算为记账本位币）即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。即期近似汇率是按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。通 常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常采用即期汇率进行折算。3、 企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而是用银行买入价、卖出价与市场汇价由此产生的差额作为汇兑损益（一般计入当期损益）。4、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整。（二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐

12、务处理（参考核算）四、远期外汇业务的核算（一）远期外汇交易的意义远期外汇买卖是指买卖双方先签订合同，规定买卖外汇的数额、汇率、交割时间，到 规定的交割日期，卖方交汇，买方付款。远期外汇买卖主要是两种目的：一是（套期保值）为了避免汇率波动的风险而求保值， 所以进口商、出口商及时买进或卖出远期外汇，以免汇率波动而发生亏损；二是（外汇投 机）有意进行冒险，企图从冒险中赚取利益，这主要是对远期汇率看涨或看跌而买进或卖 出的投机者。（二）远期外汇核算的内容1、计算和反映外汇买卖的升水和贴水。2、反映远期外汇合同业务及其外币折算损益。（三）远期外汇业务核算的科目设置1、“应收期汇合同款”科目。2、“应付期

13、汇合同款”科目。3、“递延升水”科目和“递延贴水”科目。是用来核算为按远期汇率进行套期保值导致收益或损失的资产或负债会计科目。期末编制会计报表时，“递延升水”帐户和“递延贴水”帐户的借方余额，可列示在资产负债表流动资产“其他资产”项目中；“递延升水”帐户和“递延贴水”帐户的贷方余额，可列示在资产负债表流动负债“其他负债”项目中。4、“贴（升）水费用”科目和“贴（升）水收益”科目。属于损益类科目。贴（升）水损 失记入当期损益。5、“递延汇兑损益”科目。属资产或负债科目。期末编制会计报表时，“递延汇兑损益”帐户的借方余额，可列示在资产负债表流动资产“其他资产”项目中。6、“期汇合同损益”科目。用来

14、核算远期外汇投机业务中因汇率变动而产生的折算差额，属 于损益类科目。（四）外币交易套期保值的帐务处理（商品购销活动已完成）外币交易套期保值是指在外币计价结算的商品交易完成时，为避免结算日汇率变动可能 发生的外汇风险，向银行买进或卖出与贷款等额的远期外汇的业务活动。（五）外币约定套期保值的帐务处理（商品购销活动未完成）外币约定套期保值是指在商品购销合同已经签订，商品在合同约定期交货并以外币结算 货款的业务中，为避免可能发生的外汇风险，向银行买进或卖出远期外汇套期保值的业务活 动。（六）投机性远期外汇业务的帐务处理（2001年考过）远期外汇投机，是以外汇作为商品进行的交易，从买卖远期外汇的买卖差额

15、中获利。第三节外币会计报表的折算一、外币会计报表折算的意义为反映一个企业的综合经营成果和财务状况，在年末或编制合并会计报表时，将对所属 各企业的外币会计报表折算成由统一的记账本位币计量的会计报表，以及为了特定目的将一 种货币表述的会计报表折算为另一种货币表述的会计报表，对此称为外币会计报表的折算。外币折算是指把各种不同的外币金额用单一的同种的货币来重新表示。习惯上，是以总 公司的记账本位币作为统一货币在外币报表折算中，会计要处理如下问题：1、选择外币报表的折算标准。2、处理外币报表的折算差额。二、外币报表折算的主要方法（看）定义外币会计报表采用的折算方法主要有流动与非流动项目法、货币与非货币性

16、项目法、现 行汇率法和时态法。（一）流动与非流动项目法：它是把资产负债表上的资产和负债传统地分为流动与非流动两 大类，然后按各项目的流动与非流动分别选用适当的汇率进行折算。（二）货币性与非货币性项目法：它是指将资产负债的项目分为货币和非货币两大类，折算 外币报表时，（分别采用不同的汇率），对资产负债表上的货币性项目，按报表编制日的现行 汇率折算；对非货币性项目及业主权益项目，按原入账的历史汇率折算。（三）现行汇率法：它是将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均根据 编制报表日的现行汇率（及期末汇率）进行折算，因而它是一种单一汇率法。（四）时态法：时态法是指要求现金应收和应付项目（

17、包括流动与非流动的）按资产负债 表编制日当时现行汇率换算，其他资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率换算。国际会计准则委员会要求各国“从现行汇率法和时态法中选择其一进行外币报表这算” O三、外币报表折算差额的会计处理（一）外币报表折算差额的概念外币报表折算差额，是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。外币报表折算损益是未实现损益，它一般不在账簿中反映，只反映在报表中。（二）外币报表折算差额会计处理方法外币报表折算差额会计处理大致有两种方法：1）作为递延损益处理；指：对外币报表折算的差额不计入当期损益而且递延到以后各期，即将报表折算差额以单独

18、项目列示于资产负债表股东权益内，作为累计递延处理。2）作为当期损益处理。指：在收益表中确认折算金额。采用现行汇率法（我国），外币报表折算差额作递延处理；采用时态法时，外币报表折算差额列为当期损益。四、我国外币会计报表的折算（实际上是现行汇率法）（一）外币资产负债表的折算规定（2004年考过简答）1、所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。（现行汇率）2、所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照发生时的市场汇率折算为母公司记 账本位币。（历史汇率）3、“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示。（平衡数）4、折算后资产类项目与负

19、债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为报表折算差额在“未分配利润”项目后单独列示。（递延）5、年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。（二）外币损益及其分配表的折算规定1、损益及其分配表中有关反映发生额的项目应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率 折算为母公司记账本位币，也可以采用合并报表决算日的市场汇率为母公司记账本位币。汇率计算方法一经采用，不得随意变更。2、表中“净利润”项目，按折算后损益表该项目的数额列示。3、表中“年初未分配利润”项目，以上一年折算后的期末的“未分配利润”项目的数额列示。4、表中“未分配利润”项目，按折算后表中的其他各项数额计算列示。5、表中上年实际数按照上期折算后的损益及其分配表的数额列示。(三) 境外经营的财务报表折算1、企业境外经营财务报表折算的一般原则(1) 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。(2) 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算。(3) 上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。(4) 比较财务报表的折算比照按上述规定处理。2、企业境外经营财务报表折算的应用(1) 资产、负债类项目均按照折算日即期汇率折合为相应