固定资产无形资产的核算

1、精选课件一、固定资产概述一、固定资产概述（一）概念及特征（一）概念及特征固定资产是指固定资产是指同时具有同时具有以下特征的有形资产：以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；持有；2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。 两个特征：两个特征： 第一，企业第一，企业持有持有固定资产的目的，是为了生产商固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要、而不像品、提供劳务、出租或经营管理的需要、而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区区别于商品别于商品等流动资

2、产的重要标志。等流动资产的重要标志。 第二，企业使用固定资产的第二，企业使用固定资产的期限较长期限较长，使用寿命，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。为企业创造经济利益。使用寿命使用寿命是指企业使用固定资产的预计期是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。务的数量。 【提示】【提示】 1.取消了取消了原准则中原准则中“单位价值较高单位价值较高”这一这一条件，但实务中

3、企业仍可根据自身情况确定条件，但实务中企业仍可根据自身情况确定将单位价值在一定金额以上的项目计入固定将单位价值在一定金额以上的项目计入固定资产。资产。2. 此处的此处的“出租出租”仅指仅指机器设备机器设备的出租。的出租。（二）固定资产确认（二）固定资产确认两个条件：两个条件：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业企业2.该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量 已经达到预定可使用状态的，尚未办理已经达到预定可使用状态的，尚未办理竣工决算前，按估价确定成本竣工决算前，按估价确定成本。固定资产确认条件的具体应用固定资产确认条件的具体应用

4、1.1.企业购置的企业购置的环保设备和安全设备环保设备和安全设备等资产，它们的使等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其将其确认为固定资产确认为固定资产。2.2.固定资产的各组成部分具有固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不不同使用寿命或者以不同方式同方式为企业提供经济利益，应将各组成部分分别为企业提供经济利益，应将各组成部分分别确认为确认为单项单

5、项固定资产。固定资产。3.3.备品、备件和维修设备备品、备件和维修设备一般作为存货核算，但某些一般作为存货核算，但某些备品备件和维修设备备品备件和维修设备与相关固定资产组合与相关固定资产组合发挥效用，发挥效用，例如，民用航空运输企业的高价周转件，就应当确例如，民用航空运输企业的高价周转件，就应当确认为固定资产。认为固定资产。（三）固定资产分类（三）固定资产分类1.按经济用途分类按经济用途分类（1）生产经营用）生产经营用固定资产是指直接参加生固定资产是指直接参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的产经营过程或直接服务于生产经营过程的各种房屋及建筑物、机器设备、运输设备、各种房屋及建筑物、机器设

6、备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。动力传导设备、工具器具和管理用具等。（2）非生产经营用）非生产经营用固定资产是指生活福利固定资产是指生活福利部门等非生产经营部门使用的房屋、器具部门等非生产经营部门使用的房屋、器具以及职工住宅等。以及职工住宅等。（三）固定资产分类（三）固定资产分类2.综合分类综合分类（1）生产经营用）生产经营用（2）非生产经营用）非生产经营用（3）租出）租出（4）不需用）不需用（5）未使用）未使用（6）土地）土地（7）融资租入）融资租入（四）固定资产核算（四）固定资产核算企业外购固定资产的成本包括：企业外购固定资产的成本包括： 买价；买价； 相关税金：包括增值

7、税、进口关税等；相关税金：包括增值税、进口关税等； 相关费用：包括运杂费、安装成本、场相关费用：包括运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等。地整理费、专业人员服务费等。二、固定资产取得的会计处理二、固定资产取得的会计处理 1.1.购入的不需要安装的固定资购入的不需要安装的固定资 2.2.购入的需要安装的固定资产购入的需要安装的固定资产二、固定资产取得的会计处理二、固定资产取得的会计处理 ( (二二) )自行建造的固定资产自行建造的固定资产 2.出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产例例5.5.某公司以出包方式建造仓库一座，预付工程价某公司以出包方式建造仓库一座，预付工程价款款800

8、000800 000元，工程完工决算，根据竣工工程决算元，工程完工决算，根据竣工工程决算表，需补付工程价款表，需补付工程价款50 00050 000元。元。 固定资产折旧固定资产折旧一、一、固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧1.基本原则基本原则除以下情况外，企业应对所有固定资产计提除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。土地。 2.注意以下几点注意以下几点：（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资）固定资产应当

9、按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 当月新增的不提折旧，当月减少的照提折旧当月新增的不提折旧，当月减少的照提折旧 二、计提固定资产折旧的范围二、计提固定资产折旧的范围二、计提固定资产折旧的范围二、计提固定资产折旧的范围影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素影响折旧的因素主要有以下几个方面：影响折旧的因素主要有以下几个方面：（4）固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命是指企业使用固定是指企业使用固定资产的预计期间或者该

10、固定资产所能生产资产的预计期间或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量企业确定固定资产产品或提供劳务的数量企业确定固定资产使用寿命时应当考虑下列因素：使用寿命时应当考虑下列因素：三、影响固定资产折旧的因素三、影响固定资产折旧的因素四、折旧方法四、折旧方法四、折旧方法四、折旧方法( (二二) )工作量法工作量法 ( (三三) )加速折旧法加速折旧法 是指固定资产每期计提的折旧费用，采取逐是指固定资产每期计提的折旧费用，采取逐年递减，使固定资产的成本在使用年限内加快得年递减，使固定资产的成本在使用年限内加快得到补偿的一种方法。到补偿的一种方法。 1.1.双倍余额递减法双倍余额递减法 1.1.双倍

11、余额递减法双倍余额递减法 5 56 4006 4004 4004 40048 00048 000【例题】某企业购进设备一台，该设备的入账【例题】某企业购进设备一台，该设备的入账价值为价值为100100万元，预计净残值为万元，预计净残值为5.605.60万元，万元，预计使用年限为预计使用年限为5 5年。在采用双倍余额递减法年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为（）万元。旧额为（）万元。 A. 24 B. 14. 40 C. 20 D. 8A. 24 B. 14. 40 C. 20 D. 8答案：答案：B B解析：解析：100 X

12、 2/5=40100 X 2/5=40（100100一一4040）X2/5=24X2/5=24(100(100一一4040一一24) X2/5=14.4024) X2/5=14.40万元万元2.2.年数总和法年数总和法是以固定资产尚可使用年限是以固定资产尚可使用年限( (含当年含当年) )作分子、除作分子、除以固定资产预计使用年限的总和作为分母。以固定资产预计使用年限的总和作为分母。尚可使用年限尚可使用年限 / / 预计使用年限的总和预计使用年限的总和公式：公式：2.2.年数总和法年数总和法例例13. 13. 某机器设备原值某机器设备原值32 00032 000元，预计净残值元，预计净残值2

13、0002 000元，预计可使用元，预计可使用4 4年。年。 年数总和法折旧计算表年数总和法折旧计算表 【例题】某企业【例题】某企业20022002年年6 6月月2020日自行建造的一日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为条生产线投入使用，该生产线建造成本为740740万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为2020万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，20032003年该设备应计提的折旧额为（）万元。年该设备应计提的折旧额为（）万元。 A. 192 B. 216 C. 120 D. 240A. 192

14、B. 216 C. 120 D. 240答案：答案：B B解析：解析：20032003年该设备应计提的折旧额年该设备应计提的折旧额（740-20) 740-20) 5/155/152 2(740-20(740-20）4/154/152=2162=216万元万元n 固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表n使用单位使用单位 上月计提上月计提 上月增加固定资产上月增加固定资产 上月减少固定资产上月减少固定资产 本月应计本月应计n 折旧额折旧额 应计提折旧额应计提折旧额 应计提折旧额应计提折旧额 提折旧额提折旧额n-n一车间一车间 6 000 1 500 500 7 0006 000 1 500 500

15、 7 000n二车间二车间 8 000 2 000 1 500 8 5008 000 2 000 1 500 8 500n机修车间机修车间 2 000 500 400 2 1002 000 500 400 2 100n管理部门管理部门 1 000 400 1 4001 000 400 1 400n-n合合 计计 17 000 4 40017 000 4 400 2 400 2 400 19 000 19 000n n 借借: : 制造费用制造费用 17 60017 600n 管理费用管理费用 1 4001 400n 贷贷: : 累计折旧累计折旧 19 00019 000五、固定资产折旧的账务处

16、理五、固定资产折旧的账务处理三三 、固定资产的后续支出、固定资产的后续支出（一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出n【例】甲公司是一家从事印刷业的企业，【例】甲公司是一家从事印刷业的企业，其有关业务资料如下：其有关业务资料如下：（1 1）20062006年年1212月，该公司自行建成了一月，该公司自行建成了一条印刷生产线并投入使用，建造成本为条印刷生产线并投入使用，建造成本为568 568 000000元；到元；到20082008年年1212月月3131日已计提折旧日已计提折旧183 183 653.34653.34 元。20092009年年1 1月月1 1日，由于生产的产日，由于生产的产

17、品适销对路，现有生产线的生产能力已难品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高、周期过长，于是公司决定产线成本过高、周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。能力。该生产线转入改扩建时的账务处理为：该生产线转入改扩建时的账务处理为：借：在建工程借：在建工程 384 346.66累计折旧累计折旧 183 653.34贷：固定资产贷：固定资产生产线生产线 568 000（2）2009年年1月月1日日3月月31日，经过日，经过3个月的改扩个月的改扩建，完成了对该印刷

18、生产线的改扩工程，共发生建，完成了对该印刷生产线的改扩工程，共发生支出支出268 900元，全部以银行存款支付。元，全部以银行存款支付。 发生固定资产后续支出的账务处理为发生固定资产后续支出的账务处理为： 借：在建工程借：在建工程268 900贷：银行存款贷：银行存款268 900（3）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态生产线账面价值为生产线账面价值为653 246.66元（元（384 346.66+268 900） 借：固定资产借：固定资产生产线生产线653 246.66贷：在建工程贷：在建工程653 246.66n【例【例1313】19981998年

19、年1212月，甲公司采用出包方式建月，甲公司采用出包方式建造的营业厅达到预定可使用状态投入使用，并造的营业厅达到预定可使用状态投入使用，并结转固定资产成本结转固定资产成本 1 800 0001 800 000元。该营业厅内元。该营业厅内有一部电梯，成本为有一部电梯，成本为200 000200 000元，未单独确认元，未单独确认为固定资产。为固定资产。20072007年年1 1月，为吸引顾客，甲公月，为吸引顾客，甲公司决定更换一部观光电梯。支付的新电梯购买司决定更换一部观光电梯。支付的新电梯购买价款为价款为320 000320 000元（含增值税税额，适用的增元（含增值税税额，适用的增值税税率为

20、值税税率为17%17%），另发生安装费用），另发生安装费用31 00031 000元，元，以银行存款支付；旧电梯的回收价格为以银行存款支付；旧电梯的回收价格为100 100 000000元，款项尚未收到。假定营业厅的年折旧元，款项尚未收到。假定营业厅的年折旧率为率为3%3%，净残值率为，净残值率为3%3%。 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）20072007年年1 1月，购入观光电梯月，购入观光电梯借：工程物资借：工程物资320 000320 000贷：银行存款贷：银行存款320 000320 000（2 2）20072007年年1 1月，将营业厅的账面价值转入在建工程月，

21、将营业厅的账面价值转入在建工程营业厅的累计折旧金额营业厅的累计折旧金额1 800 0001 800 0003%3%8 8432 000432 000（元）（元） 借：在建工程借：在建工程1 368 0001 368 000 累计折旧累计折旧432 000432 000贷：固定资产贷：固定资产1 800 0001 800 000（3）2007年年1月，转销旧电梯的账面价值月，转销旧电梯的账面价值 旧电梯的账面价值旧电梯的账面价值200 000200 000200 000200 0001 1 800 000800 000432 000432 000152 000152 000（元）（元）借：其他应

22、收款借：其他应收款100 000100 000营业外支出营业外支出52 00052 000贷：在建工程贷：在建工程152 000152 000 n固定资产的固定资产的日常维护支出日常维护支出只是确保固定资产只是确保固定资产的正常工作状况，通常不满足固定资产的确的正常工作状况，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入认条件，应在发生时计入管理费用或销售费管理费用或销售费用用，不得采用预提或待摊方式处理。，不得采用预提或待摊方式处理。n【小资料】【小资料】企业生产车间（部门）和行政企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入支出

23、计入“管理费用管理费用”；企业专设销售机构；企业专设销售机构的的, ,其发生的与专设销售机构相关的固定资产其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出修理费用等后续支出, ,计入计入“销售费用销售费用”。财政部会计准则讲解财政部会计准则讲解【例【例311311】20072007年年1 1月月2323日，甲公司对某办公楼日，甲公司对某办公楼进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为为120 000120 000元，为购买该批原材料支付的增值元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为税进项税额为20 40020 400元；应支付维修人员薪酬元；应支

24、付维修人员薪酬为为43 32043 320元。甲公司的账务处理如下：元。甲公司的账务处理如下：借：管理费用借：管理费用183 720183 720贷：原材料贷：原材料120 000120 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 20 40020 400 应付职工薪酬应付职工薪酬43 32043 3201.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，如果不能区分是固定资产修理还是固定资产

25、改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后条件，后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。续支出应当确认为当期费用。 五、固定资产的处置五、固定资产的处置 ( (一一) )固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终固定资产满足下列条件

26、之一的，应当予以终止确认：止确认：（1 1）该固定资产处于处置状态。）该固定资产处于处置状态。（2 2）该固定资产预期通过使用或处置不能产）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。生经济利益。【提示】【提示】“处置状态处置状态”和和“不能带来经济利不能带来经济利益益”只要符合只要符合两者之一两者之一就应转入清理。就应转入清理。“处置状态处置状态”是指进入实际的清理；是指进入实际的清理；“不不能带来经济利益能带来经济利益”虽无实际的处置，但已虽无实际的处置，但已经不再符合固定资产的定义，故也应转入经不再符合固定资产的定义，故也应转入清理。清理。 （二）固定资产出售、报废或毁损的会计处理固定

27、资产出售、报废或毁损的会计处理1.固定资产转入清理固定资产转入清理n出售、报废或毁损的固定资产转入清理时，出售、报废或毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记按固定资产账面价值，借记“固定资产清固定资产清理理”科目，按已计提的累计折旧，借记科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧累计折旧”科目，按已计提的减值准备，科目，按已计提的减值准备，借记借记“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目，按固定科目，按固定资产原价，贷记资产原价，贷记“固定资产固定资产”科目。科目。 n2.发生的清理费用发生的清理费用固定资产清理过程中发生的相关税费及固定资产清理过程中发生的相关税费及其他费用，借记其

28、他费用，借记“固定资产清理固定资产清理”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”、“应交税费应交税费”等科目。等科目。3.收回残料或出售价款或保险赔偿收回残料或出售价款或保险赔偿收回残料或出售价款、计算或收到应收收回残料或出售价款、计算或收到应收保险公司或过失人赔偿的损失等，借记保险公司或过失人赔偿的损失等，借记“银行存款银行存款”、“原材料原材料”、“其他应收其他应收款款”等科目，贷记等科目，贷记“固定资产清理固定资产清理”科目。科目。 n4.4.清理净损益清理净损益固定资产清理完成后：固定资产清理完成后：n（1 1）属于生产经营期间）属于生产经营期间正常的处理损失正常的处理损失，借记借记“

29、营业外支出营业外支出处置非流动资产损处置非流动资产损失失”科目，贷记科目，贷记“固定资产清理固定资产清理”科目；科目；属于自然灾害等属于自然灾害等非正常非正常原因造成的损失，原因造成的损失，借记借记“营业外支出营业外支出非常损失非常损失”科目，科目，贷记贷记“固定资产清理固定资产清理”科目。科目。n（2 2）如为）如为贷方余额贷方余额，借记，借记“固定资产清理固定资产清理”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。n【例【例317】甲公司有一台设备，因使用期满经批】甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为准报废。该设备原价为186 700元，累计已计提折元，累计已计提

30、折旧旧177 080元，已计提减值准备元，已计提减值准备2 500元。在清理过元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用程中，以银行存款支付清理费用5 000元，残料变元，残料变卖收入为卖收入为6 500元。做出甲公司相应的账务处理。元。做出甲公司相应的账务处理。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理 7 120累计折旧累计折旧177 080固定资产减值准备固定资产减值准备 2 500贷：固定资产贷：固定资产 186 700 （一）固定资产盘（一）固定资产盘盈盈 按以下规定确定其入账价值：按以下规定确定其入账价值：账务处理：账务处理：（二）固定资产盘亏（二）

31、固定资产盘亏七、固定资产减值七、固定资产减值无形资产无形资产精选课件第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核算无形资产无形资产精选课件一、无形资产的性质一、无形资产的性质二、无形资产的分类二、无形资产的分类三、无形资产的取得三、无形资产的取得四、无形资产的摊销四、无形资产的摊销五、无形资产的出租五、无形资产的出租六、无形资产的减值六、无形资产的减值七、无形资产的处置七、无形资产的处置无形资产无形资产精选课件无形资产无形资产精选课件n无形资产没有实物形态。这一特征，主无形资产没有实物形态。这一特征，主要是与固定资产等具有实物形态的资产要是与固定资产等具有实物形态的资产相对而言的。但是，需要指出的

32、是，没相对而言的。但是，需要指出的是，没有实物形态并不是无形资产独有的特性，有实物形态并不是无形资产独有的特性，其他许多资产也不具有实物形态，如应其他许多资产也不具有实物形态，如应收账款、对外投资等。收账款、对外投资等。无形资产无形资产精选课件n无形资产应能在较长时期内供企业使用，无形资产应能在较长时期内供企业使用，一般来说，使用年限应在一般来说，使用年限应在1年以上年以上。这一。这一特征，主要是与应收账款等没有实物形特征，主要是与应收账款等没有实物形态的流动资产相对而言的。但是，需要态的流动资产相对而言的。但是，需要指出的是，能在较长时期内供企业使用指出的是，能在较长时期内供企业使用也不是无

33、形资产的独有特征，其他许多也不是无形资产的独有特征，其他许多资产也能在较长时期内供企业使用，如资产也能在较长时期内供企业使用，如长期投资等。长期投资等。 无形资产无形资产精选课件n无形资产能为企业带来多少未来的经济无形资产能为企业带来多少未来的经济利益具有较大的不确定性。当代科学技利益具有较大的不确定性。当代科学技术的迅猛发展，使得许多无形资产的经术的迅猛发展，使得许多无形资产的经济寿命难以准确地预计，因而也使得无济寿命难以准确地预计，因而也使得无形资产能为企业带来多少未来的经济利形资产能为企业带来多少未来的经济利益难以准确地预计。这一特征，主要是益难以准确地预计。这一特征，主要是与与长期投资

34、等长期投资等既没有实物形态又能在较既没有实物形态又能在较长时期内供企业使用的资产相对而言的。长时期内供企业使用的资产相对而言的。无形资产无形资产精选课件n无形资产能够从企业中分离或者划分出无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。这一特征，主要是与租赁或者交换。这一特征，主要是与商商誉等誉等不可辨认经济资源相对而言的。不可辨认经济资源相对而言的。无形资产无形资产精选课件成本能够可靠地计量是确认资产的一项基本条成本能够可靠地计量是确认资产的一项基本条件

35、，对于无形资产而言，这个条件相对更为重件，对于无形资产而言，这个条件相对更为重要。例如，企业自创商誉以及内部产生的品牌、要。例如，企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠地计量，因此不报刊名等，因其成本无法可靠地计量，因此不作为无形资产确认。作为无形资产确认。 无形资产无形资产精选课件无形资产按照不同的标准，可以分为不同无形资产按照不同的标准，可以分为不同的类别。的类别。无形资产无形资产精选课件n无形资产按其反映的经济内容，可以分为专无形资产按其反映的经济内容，可以分为专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。使用权和特许

36、权等。 1.1.专利权专利权 2.2.非专利技术非专利技术 3.3.商标权商标权 4.4.著作权著作权 5.5.土地使用权土地使用权 6.6.特许权特许权 无形资产无形资产精选课件n专利权专利权是指经国家专利管理机关审定并授予是指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其成果的制造、使用和发明者在一定年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。专利权一般包括发明专利权、出售的专门权利。专利权一般包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权等。专利权实用新型专利权和外观设计专利权等。专利权受法律保护。在某项专利权的有效期间内，该受法律保护。在某项专利权的有效期间内，该项专利权的非持有者

37、如需使用与之相同的原理、项专利权的非持有者如需使用与之相同的原理、结构和技术用于生产经营，应向该专利权的持结构和技术用于生产经营，应向该专利权的持有者支付专利使用费，否则就视为侵犯了专利有者支付专利使用费，否则就视为侵犯了专利权。权。无形资产无形资产精选课件n非专利技术非专利技术是指发明者未申请专利或不够申请是指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术，包括先进的专利的条件而未经公开的先进技术，包括先进的生产经验、先进的技术设计资料以及先进的原料生产经验、先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。非专利技术不需到有关管理机关注册登配方等。非专利技术不需到有关管理机关注册登记，只靠

38、少数技术持有者采用保密方式维持其独记，只靠少数技术持有者采用保密方式维持其独占性。只要非专利技术不泄露于外界，就可以由占性。只要非专利技术不泄露于外界，就可以由其持有者长期享用，因而非专利技术没有固定的其持有者长期享用，因而非专利技术没有固定的有效期。有效期。无形资产无形资产精选课件n商标权商标权是指企业拥有的在某类指定的商品上是指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利。商标经商标管理使用特定名称或图案的权利。商标经商标管理机关核准后，成为注册商标，受法律保护。机关核准后，成为注册商标，受法律保护。无形资产无形资产精选课件n著作权著作权也称为版权，是指著作者或文艺作品也称为版权，

39、是指著作者或文艺作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。著表、制作、出版和发行其作品的专有权利。著作权受法律保护，未经著作权所有者许可或转作权受法律保护，未经著作权所有者许可或转让，他人不得占有和行使。让，他人不得占有和行使。无形资产无形资产精选课件n 土地使用权土地使用权是指企业经国家土地管理机关批是指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。在我国，土地归国家所有，任和经营的权利。在我国，土地归国家所有，任何单位或个人只能拥有土地使用

40、权，没有土地何单位或个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权。所有权。无形资产无形资产精选课件 n特许权是特许权是指企业经批准在一定区域内，以一指企业经批准在一定区域内，以一定的形式生产经营某种特定商品的权利。特许定的形式生产经营某种特定商品的权利。特许权可以是政府授予的，也可以是某单位或个人权可以是政府授予的，也可以是某单位或个人授予的。授予的。无形资产无形资产精选课件1.1.商誉的存在无法与企业自身分离，不具商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。有可辨认性，不属于本章所指无形资产。 老准则将无形资产分为老准则将无形资产分为“可辨认可辨认”和和“不可辨认不可辨认

41、”，将商誉包括进无形资产，将商誉包括进无形资产，但准则还规定，企业自创商誉因其成本但准则还规定，企业自创商誉因其成本不能可靠地计量，而不被确认为无形资不能可靠地计量，而不被确认为无形资产，这又将商誉排除在外，逻辑上存在产，这又将商誉排除在外，逻辑上存在矛盾。矛盾。 我国的这一做法与国际会计准则和英我国的这一做法与国际会计准则和英国会计准则是一致的。国会计准则是一致的。【提示】无形资产无形资产精选课件 2. 2.土地使用权通常作为无形资产核算，土地使用权通常作为无形资产核算，但属于但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按权，应当按投资性

42、房地产投资性房地产或或固定资产固定资产的核算原则的核算原则进行会计处理。进行会计处理。 【注】房地产开发企业，土地使用权可能进入【注】房地产开发企业，土地使用权可能进入“存货存货”项目。项目。 无形资产无形资产精选课件n外来无形资产外来无形资产是指企业用货币资金或可以变现是指企业用货币资金或可以变现的资产从国内外科研单位及其他企业购进的无的资产从国内外科研单位及其他企业购进的无形资产以及接受投资或接受捐赠形成的无形资形资产以及接受投资或接受捐赠形成的无形资产。产。n自创无形资产自创无形资产是指企业自行开发、研制的无形是指企业自行开发、研制的无形资产资产 。无形资产无形资产精选课件n无形资产按是

43、否具备确定的经济寿命期无形资产按是否具备确定的经济寿命期限，可以分为期限限，可以分为期限确定确定的无形资产和期的无形资产和期限限不确定不确定的无形资产。的无形资产。n 期限确定期限确定的无形资产是指在有关法律中规定的无形资产是指在有关法律中规定有最长有效期限的无形资产，如专利权、商标有最长有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。这些无权、著作权、土地使用权和特许权等。这些无形资产，在法律规定的有效期限内受法律保护；形资产，在法律规定的有效期限内受法律保护；有效期满时，如果企业未继续办理有关手续，有效期满时，如果企业未继续办理有关手续，将不再受法律保护。将不再受法律保

44、护。无形资产无形资产精选课件n 期限不确定期限不确定的无形资产是指没有相应法律规的无形资产是指没有相应法律规定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形资产，无形资产，如非专利技术。如非专利技术。这些无形资产的经济这些无形资产的经济寿命取决于技术进步的快慢以及技术保密工作的寿命取决于技术进步的快慢以及技术保密工作的好坏等因素。当新的可替代技术成果出现时，旧好坏等因素。当新的可替代技术成果出现时，旧的非专利技术自然贬值；当技术不再是秘密时，的非专利技术自然贬值；当技术不再是秘密时，也就无价值可言也就无价值可言 无形资产无形资产精选课件n企业取得的无形资

45、产，只有在其产生的经济利益企业取得的无形资产，只有在其产生的经济利益很可能流入企业且其成本能够可靠地计量的情况很可能流入企业且其成本能够可靠地计量的情况下，才能加以确认。企业取得的无形资产，主要下，才能加以确认。企业取得的无形资产，主要有以下几种形式。有以下几种形式。（一）购入的无形资产（一）购入的无形资产（二）接受投资的无形资产（二）接受投资的无形资产（三）接受捐赠的无形资产（三）接受捐赠的无形资产（四）自行研究开发的无形资产（四）自行研究开发的无形资产无形资产无形资产精选课件（一）购入的无形资产（一）购入的无形资产（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、（一）外购无形资产的成本，包括购买价

46、款、相关税费以及直接归属于使该项资产相关税费以及直接归属于使该项资产所发生的其他支出。所发生的其他支出。n其中，直接归属于使该项资产达到预定用途其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，是指使无形资产达到预所发生的其他支出，是指使无形资产达到预定用途所发生的定用途所发生的专业服务费用、测试专业服务费用、测试无形资无形资产是否能够正常发挥作用的产是否能够正常发挥作用的费用费用等。等。 n【例【例1 1】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款 3 000 0003 000 000元从乙公司购入一项专利权；此外，元从乙公司购入一项专利权；此外，另支付相

47、关税费另支付相关税费10 00010 000元，款项已通过银行元，款项已通过银行转账支付。如果使用了该项专利权，甲公司转账支付。如果使用了该项专利权，甲公司预计其生产能力将比原先提高预计其生产能力将比原先提高20%20%，销售利，销售利润率将增长润率将增长15%15%。假设不涉及其他相关税费。假设不涉及其他相关税费。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：无形资产借：无形资产专利权专利权3 010 0003 010 000贷：银行存款贷：银行存款 3 010 0003 010 000无形资产无形资产精选课件（二）接受投资的无形资产（二）接受投资的无形资产n企业企业接受无形资产投资接受无

48、形资产投资时，应按双方协时，应按双方协商确认的价值计价，借记商确认的价值计价，借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“实收资本实收资本”科目。如果无科目。如果无形资产的价值大于投资方在企业注册资形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记本中占有的份额，其差额应贷记“资本资本公积公积”科目。科目。无形资产无形资产精选课件（三）接受捐赠的无形资产（三）接受捐赠的无形资产 借记借记“无形资产无形资产”科目，科目， 贷记贷记“营业外收入营业外收入” 如果捐赠者提供了如果捐赠者提供了有关凭据有关凭据，应按凭据中，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。的金额加上应支付的相关税

49、费计价。 如果捐赠者如果捐赠者没有没有提供有关凭据，则应按下提供有关凭据，则应按下列顺序计价：列顺序计价：无形资产无形资产精选课件（1 1）同类或类似无形资产）同类或类似无形资产存在活跃存在活跃的市的市场，应参照同类或类似无形资产的市场场，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。费计价。（2 2）同类或类似无形资产）同类或类似无形资产不存在不存在活跃的活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。计价。无形资产无形资产精选课件（四）自行研究开发的无形资产（四）自行研究开发的无形资产1.1.研究与

50、开发阶段的区分研究与开发阶段的区分对于企业自行进行的研究开发项目，应当区对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。分研究阶段与开发阶段分别进行核算。研究阶段的特点研究阶段的特点： 其研究是否能在未来形成成果其研究是否能在未来形成成果, ,即通过开即通过开发后是否会形成无形资产均有很大的不确发后是否会形成无形资产均有很大的不确定性定性, ,企业也无法证明其研究活动一定能够企业也无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产形成带来未来经济利益的无形资产, ,因此因此, ,研究阶段的有关支出在发生时应当研究阶段的有关支出在发生时应当费用化费用化计入当期损益计

51、入当期损益。无形资产无形资产精选课件（四）自行研究开发的无形资产（四）自行研究开发的无形资产nn由于由于开发阶段开发阶段相对于研究阶段更进一步相对于研究阶段更进一步, ,且且很大程度上形成一项新产品或新技术的基很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备本条件已经具备, ,此时如果企业能够证明满此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件足无形资产的定义及相关确认条件, ,则所发则所发生的生的开发支出可资本化开发支出可资本化, ,确认为无形资产的确认为无形资产的成本。成本。 无形资产无形资产精选课件n 在开发阶段，可将有关支出资本化计入无形资产在开发阶段，可将有关支出资本化计入无

52、形资产的成本，但必须同时满足以下条件：的成本，但必须同时满足以下条件：1.1.完成该无形资产以使其能够使用或出售完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上在技术上具有具有可行性。可行性。2.2.具有完成该无形资产并具有完成该无形资产并使用或出售的意图使用或出售的意图。3.3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的无形资产生产的产品产品存在市场或无形资产自身存在市存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。4.4.有足够的有足够的技术、财务和其他资源支持

53、技术、财务和其他资源支持，以完成该无形，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。5.5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量可靠地计量。2.2.开发阶段相关支出资本化的条件开发阶段相关支出资本化的条件无形资产无形资产精选课件3.内部研究开发费用的会计处理内部研究开发费用的会计处理 无法区分研究阶段支出和开发阶段支无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出出的，应当将其所发生的研发支出全部全部费用化。费用化。无形资产无形资产精选课件无形资产无形资产精选课件3.内部研究开发费用的会

54、计处理内部研究开发费用的会计处理 研发支出研发支出费用化支出费用化支出 资本化支出资本化支出账务处理账务处理 ：1. 企业应根据自行研究开发项目在研究阶段发生企业应根据自行研究开发项目在研究阶段发生的支出，的支出， 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 贷记有关科目；贷记有关科目；2.期末应根据发生的全部研究支出期末应根据发生的全部研究支出， 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出无形资产无形资产精选课件 3.企业开发阶段发生的应予以资本化支出，企业开发阶段发生的应予以资本化支出， 借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 贷记有关科目；贷记有关科目

55、； 4.期末期末无形资产达到预定用途无形资产达到预定用途,确认无形资产时，确认无形资产时， 借借:无形资产无形资产 贷贷:研发支出研发支出资本化支出资本化支出 * * * 如果期末无形资产没有达到预定用途，如果期末无形资产没有达到预定用途，“研研发支出发支出资本化支出资本化支出”余额，编制资产负债表时余额，编制资产负债表时记入记入“开发支出开发支出”项目。项目。p420p420n【例【例2 2】n某公司正在研究和开发一项新工艺，某公司正在研究和开发一项新工艺，20072007年年1 1至至9 9月发生的各项研究、调查、试验等月发生的各项研究、调查、试验等费用费用100100万元，万元，2007

56、2007年年1010月至月至1212月发生材月发生材料人工等各项支出料人工等各项支出6060万元，万元，在在20072007年年9 9月月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。开发成功，并满足无形资产确认标准。20082008年年1 16 6月又发生材料费用、直接参与月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出费等支出240240万元。万元。20082008年年6 6月末该项新工月末该项新工艺完成，达到了艺完成，达到了预定用途预定用途。要求做出相关。要求做出相关的会

57、计处理。（答案以万元为单位）的会计处理。（答案以万元为单位）无形资产无形资产精选课件该公司可以确定该公司可以确定20072007年年1010月月1 1日是该项无形日是该项无形资产的确认标准满足日。资产的确认标准满足日。n20072007年年1010月月1 1日以前发生研发支出时，编制日以前发生研发支出时，编制会计分录如下：会计分录如下：n 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出100100贷：应付职工薪酬等贷：应付职工薪酬等100100n期末，应将费用化的研发支出予以结转，期末，应将费用化的研发支出予以结转，作会计分录如下：作会计分录如下：n 借：管理费用借：管理费用100100 贷：研

58、发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出100100无形资产无形资产精选课件n20072007年年1010月月1 1日以后发生研发支出时，编日以后发生研发支出时，编制会计分录如下：制会计分录如下：n借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出6060贷：应付职工薪酬等贷：应付职工薪酬等6060n20082008年年1 16 6月又发生材料费用、直接参月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出注册费等支出240240万元，编制会计分录如万元，编制会计分录如下：下：n借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出240240贷：应付职工薪酬

59、等贷：应付职工薪酬等240240无形资产无形资产精选课件20082008年年6 6月末该项新工艺完成，达到预定月末该项新工艺完成，达到预定用途时，编制会计分录如下：用途时，编制会计分录如下： 借：无形资产借：无形资产300300贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出300300无形资产无形资产精选课件n（一）无形资产的摊销期限（一）无形资产的摊销期限n（二）无形资产的摊销方法（二）无形资产的摊销方法 无形资产无形资产精选课件企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产：使用寿命有限的无形资产：如果无形资产的使用寿如果无形资

60、产的使用寿命是有限的，则应估计该使用寿命的年限或者构命是有限的，则应估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；成使用寿命的产量等类似计量单位数量；使用寿命不确定：使用寿命不确定：无法预见无形资产为企业带来经无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。资产。* * *使用寿命不确定的无形资产不应摊销使用寿命不确定的无形资产不应摊销无形资产无形资产精选课件 1 1合同规定了受益年限，而法律未规定合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限