股份支付的确认和计量原则

1、第二节股份支付确实认和计量一、股份支付确实认和计量原那么【教材例12-3 20X7年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权：第一年年末的可 行权 条件为公司净利润增长率到达 20$ :第二年年末的可行权条件为公司净利润两年平均增长 15% ；第三年年末的可行 权条件为公司净利润三年平均增长 10商L每份期权在20X7年1月1日的公允价值为24元。20X7年12月31日，A公司净利润增长了 18%,同时有8名管理人员离开，公司预计20X8年将以同样速 度增长， 因此预计将于20X8年12月31日可行权。另外，公司预计 20X8年12月31日又将有8冬管理人员 离开。20X8

2、年12月31日，A公司净利润仅增长了 10%因此无法到达可行权状态。 但公司预计20X7年？ 20X 9年三年 净利润平均增长率可到达 10%，因此预计20X9年12月31日将可行权"另外，实际有10需管理人员 离开，预计第三 年将有12名管理人员离开。20X9年12月31日，A公司净利润增长了 8%,三年平均增长率为12%,因此到达可行权状态。当年有 8名管理人 员离开。分析：按照股份支付会计准那么，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。第一年年末，虽然没有实现净利润增长20%的要求，但公司预il?下年将以同样速度增长，因此能实现两年平均年增长15%的要求。所以公司将其预讣等待期

3、调整为2年。由于有8名管理人员离开，公司同时调整了期 满两年后预计可行权期权的数量 100-8-8。第二年年末，虽然两年实现 15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长10弔的目标。所以公司将其预计等待期调整为 3年。由于第二年有10名管理人员离开， 高于预 计数字，因此公司相应调增了第三年预计离开的人数100-8-10-12 。第三年年末，目标实现，实际离开人数为8人。公司根据实际情况确左累计？费用，并据此确认了第三年费用。费用和资本公积il?算过程如表12-2所示。表12-2单位：元年份计算当期费用累计费用20X7(100-8-8) X 10

4、0X24X1/2100 800100 80020X8(100-8-10-12) X 100X24X2/3-100 80011 200112 00020X9(100-8-10-8) X100X24-112 00065 600177 600账务处理同 【例12-2，略2. 换取其他方效劳的股份支付确实认和计量原那么对于换取英他方效劳的股份支付，企业应当以股份支付所换取的效劳的公允价值ilBo企业应当按照英他 方效劳在取得日的公允价值，将取得的效劳计入相关资产本钱或费用。如果其他方效劳的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠ilM,应当按照权益工具在服 务取得日的公允价值，将取得的效劳计

5、入相关资产本钱或费用。3. 权益工具公允价值无法可靠确宦时的处理在极少数情况下，授予权益性工具的公允价值无法可靠计量，企业应在获取效劳的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以 内在价值计量该权益工具，内在价值的变动应计入当期损益。同时，企业应以最终可行权或实际行权的权益工具数疑为根底，确认取得效劳的金额。内在价值是指交易双方有权认购或取得的股份的公允价值，与英按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。内在价值二股份的公允价值？支付的价格【例题？单项选择题】20X6年1月1日，经股东大会批准，甲公司向 50名高管人员每人授予1万份股票期权。根据股份支付协 议规 泄，这些髙管人员自20X6年1月1

6、日起在甲公司连续效劳 3年，即可以每股5元的价格购置1万股甲公 司普通股。 20X6年1月1日，每份股票期权的公允价值为 15元。20X6年没有高管人员藹开公司，甲公司预计在未来两年将有5爼高管离开公司O20X6年12月31 B,甲公司授予髙管的股票期权每份公允价值为13元。甲公司因该股份支付协议在20X6年应确认的职工薪酬费用金额是A. 195万元B. 216. 67 万元C. 225万元D. 250万元【答案】C【解析】甲公司因该股份支付协议在20X6年应确认的职工嶄酬费用金额二50-5XIX 15X1/3=225 万 元。二现金结算的股份支付确实认和计量原那么企业应当在等待期内的每个资产

7、负债表日， 以对可行权情况的最正确估计为根底， 按照企业承当负债的公允 价值， 将当期取得的效劳计入 相关资产本钱或当期费用.同时计入负债应付职工薪酬，并在结算前的每个 资产负债表日 和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动讣入损益公允价值变动损益。对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付，企业应当在授予日按照企业承当负债的公允价值计入相关资产本钱或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将英变动计入损益。【教材例12-420X5年年初，公司为其200名中层以上职员每人授予 100份现金股票增值权，这些职员从 20

8、X5 年1月1日起在该公司连续效劳 3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20X9年12月31日之前行使。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表12-3所示。表12-3单位：元年份现金股票增值权的公允价值支付现金20X51420X61520X7181620X8212020X925第一年有20划职员离开A公司，A公司估计三年中还将有15劣职员离开；第二年又有 10名职员离开公司，公 司估计还将有10纪职员离开：第三年又有 15需职员离开。第三年年末，有 70人行使股份增值权取得了现金。 第四 年年末，有50人行

9、使了股份增值权。第五年年末，剩余 35人也行使了股份增值权。1. 费用和应付职工薪酬的 汁算过程如表12-4所示。表12-4单位：元年份负债计算1支付现金 计算2负债3支付现金4当期费用520X5(200-35) X 100X14X1/377 00077 00020X6(200-40) X 100X15X2/3160 00083 00020X7(200-45-70) X 100X1870X100X16153 000112 000105 00020X8(200-45-70-50) X100X2150X100X2073 500100 00020 50020X9035X100X25087 50014

10、 000总额299 500299 500【板书】应付职工薪酬一股份支付77 000( 20x5 年)83 000( 20x6 年)112 000160 000X 二 105 000 20x7 年100 000153 000丫=20 500 20x8 年87 50073 500Z=14 00020x9 年IO-2. 账务处理如下：(1) 20X5 年 12 月 31 日：借：管理费用77 000贷：应付职工薪酬一一股份支付77 000(2) 20X6 年 12 月 31 日：借：管理费用83 000贷：应付职工薪酬股份支付83 00020X7 年 12 月 31 0 :借：管理费用105 000

11、贷：应付职工薪酬股份支付105 000借：应付职工薪酬股份支付112 000贷：银行存款112 000(4) 20X8 年 12 月 31 0 :借：公允价值变动损益20 500贷：应付职工薪酬股份支付20 500借：应付职工嶄酬股份支付100 000贷：银行存款100 000(5) 20X9 年 12 月 31 日：借：公允价值变动损益14 000贷：应付职工薪酬一一股份支付14 000借：应付职工嶄酬股份支付87 500贷：银行存款87 500【例题*2021年单项选择题】以下各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是()。A. 以低于市价向员工出售限制性股票的方案B. 授予高管

12、人员低于市价购置公司股票的期权方案C. 公司承诺到达业绩条件时向员工无对价定向发行股票的方案D. 授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为根底支付奖励款的方案【答案】D【解析】选项A、B和C,是企业为获取职工效劳而以股份或其他权益工具作为对价进行交易，属于以权益结算的股份支付；选项D,是企业为获取效劳而承当的以股份或英他权益工具为根底计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付。【例题？单项选择题】2X17年1月1日，甲公司向其100需管理人员每人授予10万份现金股票增值权，行权条件为上述管理人员从2X17年1月1日起在该公司连续效劳 4年。截至2X18年12月31日，甲公司就该项股权鼓励方案累计确认负债5 000万元。2X17年和2X18年各有4名管理人员离职，2X19年有6名管理人员离职，预汁 2X20年有2名管理人员离职。2X19年12月31日，每份现金股票增值权的公允价值为11元。不考虑其他因素，甲公司该项股份支付对2X19年当期管理费用的影响金额为。A. 1 930万元B. 2 425