存货管理知识讲座(共96页).ppt

1、第四章第四章 存存 货货n第一节第一节 存货概述存货概述n第二节第二节 原材料原材料n第三节第三节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品n第四节第四节 委托加工物资委托加工物资n第五节第五节 库存商品库存商品n第六节第六节 非货币性交易换入的存货非货币性交易换入的存货n第七节第七节 存货的盘存存货的盘存第一节第一节 存货概述存货概述n一一 存货的概念存货的概念Page 84*n二二 存货的分类存货的分类Page 8586n三三 存货的计价存货的计价三三 存货的计价存货的计价n存货入账价值以历史本钱为计价原那么存货入账价值以历史本钱为计价原那么n一历史本钱的构成因素一历史本钱的构成因素n二存货入

2、账的计价二存货入账的计价Page 8890n三存货发出的计价方法三存货发出的计价方法n四期末存货的计价四期末存货的计价一历史本钱的构成因素一历史本钱的构成因素n1 购货价格：买价。扣除商业折扣购货价格：买价。扣除商业折扣n2 购货费用：入库前支付的各项杂费。购货费用：入库前支付的各项杂费。n3 税金：税金：n4 制造费用：为生产而发生的间接费用。制造费用：为生产而发生的间接费用。本钱构成中的税金问题本钱构成中的税金问题n1、价内税：消费税、营业税等。、价内税：消费税、营业税等。n构成存货本钱构成存货本钱n2、价外税：增值税、关税、价外税：增值税、关税n增值税：增值税：Page 8788n关税：

3、构成存货本钱关税：构成存货本钱二存货入账的计价二存货入账的计价n1、购入存货的本钱、购入存货的本钱n2、委托加工存货本钱、委托加工存货本钱n3、自制存货的本钱、自制存货的本钱n4、投资者投入存货的本钱、投资者投入存货的本钱n5、接受捐赠的存货本钱、接受捐赠的存货本钱n6、债权换入存货的本钱、债权换入存货的本钱n7、非货币性交易换入存货的本钱、非货币性交易换入存货的本钱三存货发出的计价方法三存货发出的计价方法n1 先进先出法先进先出法n2 后进先出法后进先出法n3 加权平均法加权平均法n4 移动平均法移动平均法n5 个别计价法个别计价法n6 方案本钱法方案本钱法n7 毛利率法毛利率法n8 零售价

4、法零售价法先进先出法先进先出法n原那么：假定先收到的存货先发出。原那么：假定先收到的存货先发出。n做法：收入存货时，逐笔登记每一批的数量、做法：收入存货时，逐笔登记每一批的数量、单价和金额；发出存货时，按先入库先发出的单价和金额；发出存货时，按先入库先发出的原那么计价。原那么计价。n例题：例题：Page 91n缺点：工作量大，物价上涨时高估当期利润缺点：工作量大，物价上涨时高估当期利润后进先出法后进先出法n原那么：假定后收到的存货先发出。原那么：假定后收到的存货先发出。n做法：发出存货时，按后入库先发出的原那么做法：发出存货时，按后入库先发出的原那么计价。计价。n例题：例题：Page 93n特

5、点：特点：n期末存货反映早期进货本钱。期末存货反映早期进货本钱。n表达稳健原那么。表达稳健原那么。加权平均法加权平均法n定义：以本期各批收货数量和期初存货数量为定义：以本期各批收货数量和期初存货数量为权数计算存货平均单位本钱的方法。权数计算存货平均单位本钱的方法。n公式：公式：Page 94n特点：特点：n平时工作量小，月末工作量大。平时工作量小，月末工作量大。n不利于加强对存货的日常管理。不利于加强对存货的日常管理。移动平均法移动平均法n定义：又称移动加权平均法。每次定义：又称移动加权平均法。每次收货后根据库存数量和总本钱，计收货后根据库存数量和总本钱，计算出新的平均单位本钱，并据以计算出新

6、的平均单位本钱，并据以计算出发出存货及期末存货本钱算出发出存货及期末存货本钱n公式及例题：公式及例题：Page 94n特点：特点：n工作量大工作量大n能加强存货的日常管理。能加强存货的日常管理。个别计价法个别计价法n定义：对库存和发出的每一特定存货的个别本定义：对库存和发出的每一特定存货的个别本钱以实际收货本钱加以认定。钱以实际收货本钱加以认定。n特点：特点：n本钱确认最准确本钱确认最准确n实务上本钱确认较难。实务上本钱确认较难。方案本钱法方案本钱法n定义：存货的收入、发出、结存均采用方案本定义：存货的收入、发出、结存均采用方案本钱，期末计算本钱差异并调整为实际本钱。钱，期末计算本钱差异并调整

7、为实际本钱。n公式：公式：Page 96n账户：材料本钱差异账户：材料本钱差异n例题：例题： Page 96材料本钱差异账户材料本钱差异账户 材料本钱差异n资产的附加抵减账户资产的附加抵减账户n按品种或类别进行明按品种或类别进行明细核算，不能使用一细核算，不能使用一个综合差价率。个综合差价率。n发出材料本钱差异必发出材料本钱差异必须按月分摊须按月分摊顺差实顺差实际方案际方案逆差实际逆差实际方案方案结转顺差结转顺差结转逆差结转逆差存货实际存货实际本钱方本钱方案本钱的案本钱的差异差异存货实际存货实际本钱方本钱方案本钱的案本钱的差异差异图例如题图例如题 材料本钱差异例题材料本钱差异例题n期初原材料账

8、户借方余额期初原材料账户借方余额3000，相应材料本，相应材料本钱差异账户借余钱差异账户借余380。1本月购进原材料本月购进原材料实际本钱实际本钱5800，方案本钱，方案本钱6000。2本月本月直接生产耗用原材料方案本钱直接生产耗用原材料方案本钱5000。n试计算并结转材料本钱差异。试计算并结转材料本钱差异。材料本钱差异图解材料本钱差异图解* 58005800 600050003804000 20080 100材料本钱差异率材料本钱差异率=380-200/3000+6000=2%月末应结转差异月末应结转差异=50002%=100物资采购物资采购原材料原材料 材料本钱差异材料本钱差异生产本钱生产

9、本钱返回账户讲解返回账户讲解返回原材料发出核算返回原材料发出核算1005000 3000毛利率法毛利率法n定义：根据本期销售净额和上期实际毛利率或方案定义：根据本期销售净额和上期实际毛利率或方案毛利率匡算本期销售毛利，据以推算本期发出存货毛利率匡算本期销售毛利，据以推算本期发出存货本钱的一种方法本钱的一种方法n公式：公式：Page 96n图例如题图例如题n例题：例题： Page 97n特点：特点：n工作量小工作量小n存货价值容易背离实际本钱存货价值容易背离实际本钱*n适用：商品批发业适用：商品批发业毛利率法图例如题那么：本月商品销售本钱：那么：本月商品销售本钱：200 000-80 000=1

10、20 000150 0008 000150 000 42 000120 000库存商品库存商品主营业务本钱主营业务本钱 主营业务收入主营业务收入120 000推算本月商品销售毛利：推算本月商品销售毛利： 200 00040%=80 000毛利率毛利率40%本月销售收入：本月销售收入：8 000+150 000+42 000=200 000那么：本月库存商品发出那么：本月库存商品发出=本月商品销售本钱本月商品销售本钱=120 000零售价法零售价法n定义：定义：n用本钱占零售价的百分比计算期末存货用本钱占零售价的百分比计算期末存货本钱，然后推算本期存货发出的一种方本钱，然后推算本期存货发出的一种

11、方法。法。n内容及公式：内容及公式：Page 97n例题：例题： Page 98n适用：商品零售业适用：商品零售业四期末存货的计价四期末存货的计价n本钱与可变现净值孰低法：本钱与可变现净值孰低法：n对期末存货按照本钱与可变现净值对期末存货按照本钱与可变现净值*两者之中两者之中较低者计价的方法。较低者计价的方法。n含义：含义：Page 99n具体运用：具体运用：Page 100n账务处理：账务处理：Page 101n存货跌价准备账户存货跌价准备账户存货跌价准备账户存货跌价准备账户 例题：例题：Page 102课堂练习课堂练习n存货的备抵账户存货的备抵账户n会计期末计算应提，会计期末计算应提，比较

12、应提和已提的数比较应提和已提的数额，进行补提或冲销。额，进行补提或冲销。n可变净现值上升时，可变净现值上升时，应冲销原计提跌价准应冲销原计提跌价准备，但冲销额最多不备，但冲销额最多不能超过原计提数。能超过原计提数。冲销冲销提取提取补提补提已提的存已提的存货跌价准货跌价准备备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备练习n某企业有关存货情况如下表，试编制分类比较法下某企业有关存货情况如下表，试编制分类比较法下1999年末及年末及2000年末存货跌价准备的提取。年末存货跌价准备的提取。项目项目1999年末年末2000年末年末成本成本可 变 现可 变 现净值净值存货跌存货跌价准备价准备成本成本可 变 现可

13、 变 现净值净值存货跌存货跌价准备价准备五金五金20 000 21 50024 00023 900电线电线 12 000 11 00013 00012 800开关开关 8 0009 50011 00011 100日用品日用品14 000 13 50019 00019 800肥皂肥皂 6 0007 50011 50011 000毛巾毛巾 8 0006 0007 5008 800合计合计34 000 35 00043 00042 80005005001000100分录分录分录解答n1999年末：年末：借：管理费用借：管理费用 500 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 500n2000年末：年末：借

14、：存货跌价准备借：存货跌价准备 400 贷：管理费用贷：管理费用 400第二节第二节 原材料原材料n定义：企业库存的各种材料，包括原料及主要定义：企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品外购件、修材料、辅助材料、外购半成品外购件、修利用备件备品备件、包装材料、燃料等。利用备件备品备件、包装材料、燃料等。n一一 按实际本钱计价的核算按实际本钱计价的核算n材料的明细账、总账，全部按实际本钱计价。材料的明细账、总账，全部按实际本钱计价。n二二 按方案本钱计价的核算按方案本钱计价的核算n明细账、总账，全部按方案本钱计价。明细账、总账，全部按方案本钱计价。一一 按实际本钱计价的核算按

15、实际本钱计价的核算n开设账户：原材料开设账户：原材料 在途物资在途物资 n收入原材料的核算：收入原材料的核算：n发出原材料的核算：发出原材料的核算：原材料账户原材料账户n按材料的保管地点、按材料的保管地点、类别、品种、规格设类别、品种、规格设置明细账。置明细账。n借方登记外购、自制、借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈委托加工完成、盘盈等原因增加的原材料。等原因增加的原材料。n贷方登记发出、领用、贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁对外销售、盘亏、毁损等原因减少的原材损等原因减少的原材料。料。收入、收入、盘盈盘盈发出发出盘亏、毁损盘亏、毁损原材料原材料库存原材料库存原材料在途物资账户在途物

16、资账户n原材料采用实际本钱原材料采用实际本钱计价时开设本账户。计价时开设本账户。n本账户核算已付款或本账户核算已付款或已开出承兑的汇票但已开出承兑的汇票但尚未验收入库的各种尚未验收入库的各种材料物资的实际本钱。材料物资的实际本钱。n按供货单位设明细账按供货单位设明细账已支付或已已支付或已承兑的材料承兑的材料物资货款物资货款验收入库验收入库在途物资在途物资已支付未入已支付未入库材料库材料收入原材料的核算收入原材料的核算n1 外购外购n2 自制或委托加工自制或委托加工n3 接受投资者投资接受投资者投资n4 接受捐赠接受捐赠n5 债务重组获得债务重组获得n6 非货币性交易取得非货币性交易取得n7 盘

17、盈盘盈1 外购n1单货同到单货同到n2单到货未到单到货未到n3货到单未到货到单未到n4预付账款购进预付账款购进单货同到单货同到借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：银行存款贷：银行存款单到货未到单到货未到货到单未到货到单未到预付账款购进预付账款购进单到货未到单到货未到单到：借：在途物资单到：借：在途物资对方单位对方单位 应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：银行存款贷：银行存款货到：借：原材料货到：借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资对方单位对方单位货到单未到货到单未到预付账款购进预付账款购进货到单未到货到单未到平时：不做处理，等单

18、到一并处理。平时：不做处理，等单到一并处理。 如逢月末单仍未到：如逢月末单仍未到： 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 下月初红字冲回下月初红字冲回单到：同单到：同“单货同到单货同到预付账款购进预付账款购进预付账款购进预付账款购进预付：借：预付账款预付：借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款收货：借：原材料收货：借：原材料 应交税金应交税金应交增值税进项应交增值税进项税额税额 贷：预付账款贷：预付账款补付：借：预付账款补付：借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款退款：借：银行存款退款：借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款自制或委托加工收回自制或委托加工收回

19、自制：自制：借：原材料借：原材料 贷：生产本钱贷：生产本钱委托加工收回：委托加工收回：借：原材料借：原材料 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 接受投资者投资接受投资者投资接受投资者投资接受投资者投资借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本接受捐赠接受捐赠接受捐赠接受捐赠借：原材料借：原材料 10 000+300 贷：递延税款贷：递延税款 10 000*33%=3300 贷：资本公积贷：资本公积 10 000-3300=6700 贷：银行存款贷：银行存款 相关税费相关税费 300债务重组获得债务重组获得债务重组获得债务重组获

20、得借：原材料借：原材料 应收账款账面价值进项税额应收账款账面价值进项税额 +相关税费相关税费补价补价 应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额 坏账准备坏账准备 该应收账款已提准备该应收账款已提准备 贷：应收账款贷：应收账款 账面余额账面余额 银行存款银行存款 支付有关费用支付有关费用 应交税金应交税金 应交有关税金应交有关税金非货币性交易取得非货币性交易取得银行存款银行存款 如涉及收到补价如涉及收到补价 银行存款银行存款 如涉及支付补价如涉及支付补价非货币性交易取得非货币性交易取得借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：换出资产贷：换出资产

21、 账面价值账面价值 返回返回78页页盘盈的原材料盘盈的原材料换出资产账面价值换出资产账面价值-增值税进项税额增值税进项税额银行存款银行存款 支付有关费用支付有关费用应交税金应交税金 应交有关税金应交有关税金+有关税费有关税费银行存款银行存款 收到补价收到补价营业外收入营业外收入非货币性交易收益非货币性交易收益 银行存款银行存款 支付补价支付补价+补价补价 +收益收益-收到补价收到补价盘盈的原材料盘盈的原材料借：原材料借：原材料 实际本钱实际本钱 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢*实际本钱为同类或类似存货的市场价格。实际本钱为同类或类似存货的市场价格。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢

22、贷：管理费用贷：管理费用发出原材料的核算发出原材料的核算n生产经营、加工领用生产经营、加工领用n基建福利领用基建福利领用n出售出售生产经营、加工领用生产经营、加工领用借：生产本钱借：生产本钱 制造费用制造费用 营业费用营业费用 管理费用管理费用 其他业务支出其他业务支出 委托加工物资委托加工物资 贷：原材料贷：原材料基建福利领用基建福利领用基建福利领用基建福利领用借：在建工程借：在建工程 应付福利费应付福利费 贷：原材料贷：原材料 应交税金应交税金应交增值税进项税额转出应交增值税进项税额转出出售出售出售出售借：银行存款应收账款借：银行存款应收账款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税金应交

23、税金应交增值税进项税额转出应交增值税进项税额转出借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：原材料贷：原材料原材料按方案本钱计价核算原材料按方案本钱计价核算n开设账户：开设账户：n原材料原材料 物资采购物资采购 材料本钱差异材料本钱差异 n收入原材料的核算：收入原材料的核算：n发出原材料的核算：发出原材料的核算：原材料账户原材料账户n按材料的保管地点、类按材料的保管地点、类别、品种、规格设置明别、品种、规格设置明细账。细账。n借方登记外购、自制、借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等委托加工完成、盘盈等原因增加的原材料方案原因增加的原材料方案本钱。本钱。n贷方登记发出、领用、贷方登记发出、领用、对

24、外销售、盘亏、毁损对外销售、盘亏、毁损等原因减少的原材料方等原因减少的原材料方案本钱。案本钱。收入、盘盈收入、盘盈原材料的方原材料的方案本钱案本钱发出、盘亏、发出、盘亏、毁损原材料毁损原材料的方案本钱的方案本钱原材料原材料库存原材库存原材料的方案料的方案本钱本钱物资采购账户物资采购账户n按对方单位设置明细按对方单位设置明细账。账。n月末假设货到单未到，月末假设货到单未到，按暂估价格入帐，并按暂估价格入帐，并在下月初红字冲回。在下月初红字冲回。入库入库途中损失途中损失损失应收赔偿损失应收赔偿支付价款和支付价款和运杂费运杂费物资采购物资采购在途物资在途物资收入原材料的核算收入原材料的核算n外购外购

25、n单货同到单货同到n单到货未到单到货未到n货到单未到货到单未到n途中损耗途中损耗n自制材料、委托加工、接受捐赠等。自制材料、委托加工、接受捐赠等。n除多了除多了“材料本钱差异外，其余同实材料本钱差异外，其余同实际本钱计价的核算际本钱计价的核算单货同到方案本钱单货同到方案本钱借：物资采购借：物资采购 实际本钱实际本钱 应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：银行存款贷：银行存款借：原材料借：原材料 方案本钱方案本钱 材料本钱差异材料本钱差异 实际本钱实际本钱-方案本钱方案本钱* 贷：物资采购贷：物资采购 实际本钱实际本钱*假设假设 实际本钱实际本钱-方案本钱方案本钱0，材料本钱

26、差异记贷，材料本钱差异记贷方方单到货未到单到货未到单到货未到方案本钱单到货未到方案本钱借：物资采购借：物资采购 实际本钱实际本钱 应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：银行存款贷：银行存款货到时：货到时：借：原材料借：原材料 方案本钱方案本钱 材料本钱差异材料本钱差异 实际本钱实际本钱-方案本钱方案本钱* 贷：物资采购贷：物资采购 实际本钱实际本钱*假设假设 实际本钱实际本钱-方案本钱方案本钱0，材料本钱差异记贷，材料本钱差异记贷方方货到单未到货到单未到货到单未到方案本钱货到单未到方案本钱n货到时暂不入账货到时暂不入账n单到时同单到时同“单货同到单货同到n假设月末单未到，按

27、暂估款合同价或方案价假设月末单未到，按暂估款合同价或方案价入账：入账：n借：原材料借：原材料n 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款n下月初红字冲回下月初红字冲回途中损耗途中损耗n查明原因前：查明原因前：n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢n 贷：物资采购贷：物资采购n查明原因后处理：查明原因后处理：n定额内合理损耗：采购本钱定额内合理损耗：采购本钱n责任索赔：其他应收款责任索赔：其他应收款n自然灾害：营业外支出自然灾害：营业外支出非常损失非常损失n无法收回其他损失：管理费用无法收回其他损失：管理费用发出原材料的核算发出原材料的核算n平时按方案本钱发出n借：生产本钱n 制造费用等

28、n 贷：原材料材料本钱差异n月末分摊本钱差异n按月分摊n一般使用当月实际本钱差异率n图解第三节第三节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品n一一 包装物包装物n包装物范围包装物范围Page 113n包装物的核算包装物的核算n二二 低值易耗品低值易耗品n低值易耗品范围低值易耗品范围Page 117n低值易耗品的核算低值易耗品的核算包装物的核算n账户：包装物账户：包装物n具体核算具体核算n收入的核算：比照收入的核算：比照“原材料核算原材料核算n发出的核算发出的核算n生产领用生产领用n出售出售n出租出借出租出借n课堂习题课堂习题包装物账户包装物账户 n按包装物品种设置明细按包装物品种设置明细账。账。

29、n包装物数量不多，可将包装物数量不多，可将此科目并入原材料账户。此科目并入原材料账户。n如采用方案本钱核算，如采用方案本钱核算，月末应结转相应的本钱月末应结转相应的本钱差异。差异。收入收入发出发出摊销摊销*结存包装结存包装物净值物净值包装物包装物生产领用包装物的核算生产领用包装物的核算借：生产本钱借：生产本钱 贷：包装物贷：包装物出售包装物的核算出售包装物的核算n随同产品出售并单独计价，销售时视同材料随同产品出售并单独计价，销售时视同材料借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：包装物贷：包装物n随同产品出售不单独计价，列入营业费用。随同产品出售不单独计价，列入营业费用。借：营业费用借：营业费用

30、贷：包装物贷：包装物出租出借包装物的核算出租出借包装物的核算n领用时领用时n押金押金n逾期未退包装物押金逾期未退包装物押金n租金及报废租金及报废n例题：例题：Page 116包装物课堂习题n2001年年3月，宏远公司关于包装物的有关业务如下：月，宏远公司关于包装物的有关业务如下：n5日，将包装物一批出借给花信商店，按本钱价收取押日，将包装物一批出借给花信商店，按本钱价收取押金金1 500元，即存银行。元，即存银行。n13日，甲产品生产包装物一批，本钱日，甲产品生产包装物一批，本钱2 000元。元。n16日，出售商品一批，随同出售单独计价的包装物日，出售商品一批，随同出售单独计价的包装物500元

31、，本钱为元，本钱为200元。元。n20日，收回出借包装物，其中日，收回出借包装物，其中1 000元退回押金，其元退回押金，其余余500元因损坏，不予退还。收回的包装物入库，退元因损坏，不予退还。收回的包装物入库，退回的押金以现金支付。回的押金以现金支付。n25日，出借用包装物报废，原值日，出借用包装物报废，原值300，残料收入原材，残料收入原材料库，估价料库，估价20。n要求：根据以上业务编制会计分录要求：根据以上业务编制会计分录包装物课堂习题解答n借：银行存款借：银行存款 1 500n 贷：其他应付款贷：其他应付款花信商店花信商店 1 500n借：生产本钱借：生产本钱 2 000n 贷：包装

32、物贷：包装物 2 000n借：其他业务支出借：其他业务支出 200n 贷：包装物贷：包装物 200n 借：银行存款借：银行存款 500n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 427n 应交税金应交税金应交增值税销应交增值税销 73包装物课堂习题解答2n 借：其他应付款借：其他应付款花信商店花信商店 1 500n 贷：现金贷：现金 1 000n 其他业务收入其他业务收入 427n 应交税金应交税金应交增值税销应交增值税销 73n借：原材料借：原材料 20 n 贷：营业费用贷：营业费用 20出租出借包装物领用时借：其他业务支出出租借：其他业务支出出租 营业费用出借营业费用出借 待摊费用待摊费用 长期

33、待摊费用长期待摊费用 贷：包装物贷：包装物 包装物数额较大时包装物数额较大时押金押金出租出借包装物押金押金收到押金：收到押金：借：银行存款现金等借：银行存款现金等 贷：其他应付款贷：其他应付款退回押金：退回押金：借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款等贷：银行存款等逾期未退包装物押金逾期未退包装物押金逾期未退包装物没收的押金逾期未退包装物没收的押金借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税金应交税金应交增值税销项税额应交增值税销项税额借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税*没收的加收押金：没收的加收押金：借：其他应付款借：

34、其他应付款 贷：应交税金增值税、消费税贷：应交税金增值税、消费税 营业外收入营业外收入租金及报废租金及报废租金及报废租金及报废租金：租金：报废：报废：即：残料收入冲减其他业务支出及营业费用即：残料收入冲减其他业务支出及营业费用 借：现金银行存款等借：现金银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 借：原材料等借：原材料等 残料收入残料收入 贷：其他业务支出贷：其他业务支出 出租出租 营业费用营业费用 出借出借低值易耗品的核算n账户：低值易耗品账户：低值易耗品n摊销方法摊销方法n具体核算具体核算n一次摊销法一次摊销法n五五摊销法五五摊销法n分次摊销法分次摊销法低值易耗品账户低值易耗品账户 n收

35、入低值易耗品比照收入低值易耗品比照“原材料账户。原材料账户。n如采用方案本钱核算，如采用方案本钱核算，月末应结转相应的本钱月末应结转相应的本钱差异。差异。n按低值易耗品类别、品按低值易耗品类别、品种规格进行明细核算种规格进行明细核算收入收入领用、毁损领用、毁损等等库存未用库存未用及已用摊及已用摊余低值易余低值易耗品价值耗品价值低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销摊销n一次摊销法：一次摊销法：n领用时一次计入本钱费用。领用时一次计入本钱费用。n五五摊销法：五五摊销法：n领用和报废时各摊销一半。领用和报废时各摊销一半。n分次摊销法：分次摊销法：n按原价和预计使用期限，计算并分次摊按原价和预计使用期限

36、，计算并分次摊销。销。一次摊销法领用：领用：报废：报废： 借：生产本钱等借：生产本钱等 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 借：原材料等借：原材料等 残值收入残值收入 贷：生产本钱等贷：生产本钱等分次摊销法领用：领用：摊销：摊销：报废：报废： 借：待摊费用借：待摊费用 长期待摊费用长期待摊费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 借：原材料等借：原材料等 残值收入残值收入 贷：本钱费用等贷：本钱费用等 借：本钱费用等借：本钱费用等 贷：待摊费用贷：待摊费用 长期待摊费用长期待摊费用 五五摊销法领用领用报废报废 借：本钱费用等借：本钱费用等 1000 待摊费用待摊费用 1000 长期待摊费用长期待摊费用 贷

37、：低值易耗品贷：低值易耗品 2000 借：原材料等借：原材料等 残值收入残值收入50 本钱费用等本钱费用等 1000 贷：本钱费用等贷：本钱费用等 冲减残值收入冲减残值收入50 待摊费用待摊费用 1000 长期待摊费用长期待摊费用第四节第四节 委托加工物资委托加工物资n一一 本钱的构成本钱的构成 Page 119n二二 账户：委托加工物资账户：委托加工物资n三三 具体核算例题具体核算例题 Page 120：n发出加工发出加工n支付加工费运杂费等支付加工费运杂费等n支付消费税支付消费税n加工完成收回加工完成收回委托加工物资账户 n按加工单位设明细账。按加工单位设明细账。n需缴纳消费税物资，假需缴

38、纳消费税物资，假设用于销售，那么计入设用于销售，那么计入加工物资本钱。加工物资本钱。n加工完成验收入库时，加工完成验收入库时，如有必要需相应核算本如有必要需相应核算本钱差异或商品进销差价。钱差异或商品进销差价。发出加工物资发出加工物资支付加工费、支付加工费、消费税等消费税等加工收回加工收回加工中的材加工中的材料物资本钱料物资本钱委托加工物资委托加工物资发出加工发出加工n发出加工发出加工n支付加工费运杂费等：支付加工费运杂费等： 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 材料本钱差异材料本钱差异 借：委托加工物资 应交税金应交增值税进项税额 贷：银行存款等支付消费税支付消费税支付消

39、费税支付消费税*n收回后直接用于销售：收回后直接用于销售：n借：委托加工物资借：委托加工物资n 贷：应付账款银行存款等贷：应付账款银行存款等n收回后用于连续生产应税消费品：收回后用于连续生产应税消费品：n借：应交税金借：应交税金应交消费税应交消费税n 贷：应付账款银行存款等贷：应付账款银行存款等加工完成收回加工完成收回加工完成收回加工完成收回借：原材料借：原材料 库存商品等库存商品等 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 材料本钱差异材料本钱差异 商品进销差价商品进销差价第五节第五节 库存商品库存商品n 商品流通企业的核算方法商品流通企业的核算方法n数量进价金额数量进价金额n进价金额进价金额n数量

40、售价金额数量售价金额n售价金额售价金额 进价核算库存商品进价核算库存商品 售价核算库存商品售价核算库存商品数量进价金额数量进价金额n特点：n批发企业n进价核算库存商品，明细账详细核算数量。n账户：n物资采购在途物资 库存商品n主营业务收入 主营业务本钱n账务处理：Page 124售价金额售价金额n特点：n零售企业n售价核算库存商品，实物负责制。n账户：n物资采购 库存商品 商品进销差价n主营业务收入 主营业务本钱n账务处理例举商品进销差价账户n本科目核算商品流通企本科目核算商品流通企业采用售价核算的商品业采用售价核算的商品售价和进价之间的差额。售价和进价之间的差额。n按商品类别或实物负责按商品

41、类别或实物负责人设置明细账。人设置明细账。n商品进销差价率应在年商品进销差价率应在年末进行一次核实调整。末进行一次核实调整。已销或缺已销或缺损商品分损商品分摊差价摊差价入库商品售入库商品售价与进价的价与进价的差额差额未销售未未销售未摊销的进摊销的进销差价销差价商品进销差价商品进销差价商品进销差价例举商品进销差价例举50005000 700060004000 200012806000物资采购物资采购库存商品库存商品 商品进销差价商品进销差价主营业务本钱主营业务本钱 1920 192030001200差价率计算差价率计算差价率计算差价率计算n本例中：本例中：n进销差价率进销差价率= 3200/40

42、00+6000=0.32n已销商品进销差价已销商品进销差价=6000*0.32=1920月末分摊前商品进销差价账户余额月末分摊前商品进销差价账户余额“库存商品余库存商品余+“主营业务收入发生主营业务收入发生+“受托代销商品受托代销商品余余商品进销差价率商品进销差价率=第六节第六节 非货币性交易换入的存货非货币性交易换入的存货一一 有关概念有关概念二二 计价计价三三 账务处理账务处理n处理思路及步骤处理思路及步骤n多项资产的换入多项资产的换入 Page 139一一 有关概念有关概念n货币性资产货币性资产n非货币性资产非货币性资产n非货币性交易非货币性交易n应确认的收益应确认的收益复习非货币性交易

43、取得原材料的计价复习非货币性交易取得原材料的计价35页页 Page 133非货币性交易非货币性交易n交易双方以非货币性资产进行交换。交易双方以非货币性资产进行交换。n涉及补价的非货币性交易确认：涉及补价的非货币性交易确认：收到补价企业：收到补价企业：支付补价企业：支付补价企业：收到的补价收到的补价换出资产的公允价值换出资产的公允价值25%支付的补价支付的补价支付的补价支付的补价+换出资产的公允价值换出资产的公允价值25%非货币性交易应确认的收益非货币性交易应确认的收益n收到补价企业应确认的收益收到补价企业应确认的收益=1- 换出资产账面价值换出资产账面价值换出资产公允价值换出资产公允价值补价补

44、价例：换出资产为无形资产，账面价值例：换出资产为无形资产，账面价值5000，公允价值为公允价值为8000。换入原材料账面价值。换入原材料账面价值7000，发票具明进项税额，发票具明进项税额1190，收到补价，收到补价1000。解答解答解答解答应确认的收益应确认的收益=1-5000/8000*1000=375原材料原材料=5000-1000-1190 +375 =3185借：原材料借：原材料 3185 应交税金应交税金应交增值税进应交增值税进1190 银行存款银行存款 1000 贷：无形资产贷：无形资产 5000 营业外收入营业外收入 375二二 计价计价n不涉及补价：不涉及补价：n换出资产账面价值换出资产账面价值-可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额+相相关税费关税费n涉及补价：涉及补价：n换出资产账面价值换出资产账面价值-可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额+相相关税费关税费-收到的补价收到的补价+应计