成本-项目三-任务四-课件

1、 任务四任务四 归集分配辅助生产费用归集分配辅助生产费用一、辅助生产费用核算的账户设置 (一)生产成本明细账的设置 辅助生产单位发生的费用，可以通过在“生产成本”账户中设置“辅助生产成本”二级账户来归集；也可将“辅助生产成本”作为总分类账户，再按辅助生产单位设置二级账户。本书按照在“生产成本”总分类账户下设置“辅助生产成本”二级账户来举例。 辅助生产成本二级账应当按照各辅助生产单位分别设置，还应按照辅助生产单位的成本核算对象(即产品种类)开设“产品生产成本明细账”(“产品成本计算单”)，归集辅助生产费用，并计算辅助生产单位生产的产品的实际总成本和单位成本。 (二)辅助生产单位制造费用明细账的设

2、置 辅助生产单位发生的制造费用有两种归集方法：一是在“制造费用”总分类账户下，按照辅助生产单位设置制造费用明细账，归集辅助生产单位发生的制造费用以后，月末再分配转入辅助生产成本二级账所属的产品生产成本明细账；二是直接记入或分配记入辅助生产成本二级账及所属的产品生产成本明细账。 在一般情况下，辅助生产单位的制造费用，应先通过按辅助生产单位设置的制造费用明细账归集。这有利于考核和分析辅助生产单位制造费用预算的执行情况。二、辅助生产成本结转的特点二、辅助生产成本结转的特点 辅助生产是为企业基本生产单位和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产单位提供的产品和劳务，有的需要验收入库，期末可能有

3、在产品，如自制材料、工具、模具和包装物等；有的不需要存放于仓库，也没有在产品，如供水、供电、供汽和修理、运输等。 由于各个辅助生产单位提供的产品和劳务种类不同，其费用分配和成本结转的方式也不一样。按照费用分配和成本结转方式的不同，辅助生产可以分为生产需要验收入库的产品(自制工具、模具等产品)、生产不需要入库的产品(电力、燃气、蒸汽、水等产品)和提供劳务(运输、修理等劳务)两种类型。 (一)需要验收入库的产品成本的结转 辅助生产单位为企业提供的自制材料和包装物、自制工具和模具等产品，完工以后需要办理验收入库手续，再由各生产单位到仓库领用。在这种情况下，辅助生产单位应当以各种产品的品各种产品的品种

4、作为成本核算对象种作为成本核算对象，分别计算各种产品的实际总成本和单位成本。这类辅助生产单位产品成本的计算程序和方法，与基本生产单位产品成本的计算程序和方法是相同的。 (二二)需要需要分配给各受益对象分配给各受益对象的产品的产品(劳务劳务)成本的成本的结转结转 提供水、电、汽等不需入库的产品和提供修理、运输等劳务的辅助生产单位，应当以各种产品和劳务作为成本核算对象，分别计算各种产品和劳务的实际总成本与单位成本。 这类生产一般没有月末在产品，当月记入各种产品和劳务生产成本明细账中的各项生产费用之和，就是该种产品或劳务的实际总成本，不需要在本月完工产品和月末在产品之间分配。但是，这类辅助生产单位发

5、生的费用(产品或劳务的实际总成本)需要采用一定标准，在接受产品和劳在接受产品和劳务的各受益对象之间进行分配务的各受益对象之间进行分配，转入各受益对象转入各受益对象的成本费用。的成本费用。 辅助生产单位提供的水、电、汽、修理、运输等产品和劳务的受益对象，有企业基本生产单位、企业管理部门和企业外部的客户，也有相互提供产品和劳务的辅助生产单位。例如，供水车间需要供电车间提供电力，需要机修车间提供修理服务；机修车间需要供水车间和供电车间提供水、电；供电车间需要供水车间提供水，也需要修理车间提供修理服务。 各个受益对象应负担的辅助生产费用，应从“生产成本辅助生产成本”账户的贷方，分别转入分别转入“生产成

6、本基本生产成本”等账户的借方。 辅助生产单位之间相互提供产品和劳务，在交互分配费用时，也要编制有关成本结转的会计分录，转入有关辅助生产成本账户。 提供水、电、汽等不需入库的产品和提供修理、运输等劳务的辅助生产单位，在月末进行成本结转(费用分配)以后，辅助生产成本明细账户应无余额。在图5-2中，、与图5-1中的、完全相同。这就是说，两种类型的辅助生产费用(成本)的归集是完全相同的，只有成本的结转(费用的分配)不同。图5-1中的为月末结转本月辅助生产单位完工入库产品成本，在结转前，需要在本月完工产品和月末在产品之间分配生产费用，分配结转后辅助生产成本明细账，如有余额，为月末在产品成本。而图5-2中

7、的为月末在各受益对象之间分配辅助生产费用，由于没有月末在产品，不需要在本月完工产品和月末在产品之间分配生产费用。/ / 第二节第二节 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配 常用的分配方法有直接分配法、一次交互分配法、代数分配法和计划成本分配法等。一、直接分配法一、直接分配法* 直接分配法，是将辅助生产单位发生的费用(产品或劳务的总成本)直接分配给辅助生产以外的受益对象的方法。 采用直接分配法进行分配，辅助生产单位相互提供的劳务不相互分配费用，因此在计算费用分配率(产品或劳务的单位成本)时，应剔除辅助生产单位相互提供应剔除辅助生产单位相互提供的产品和劳务的数量的产品和劳务的数量，计算公式如下：

8、某受益对象应负担费用某受益对象应负担费用= =该受益对象接受的劳务供应总量该受益对象接受的劳务供应总量 费用分配率费用分配率=某辅助生产单位待分配费用总额费用分配率该生产单位供应给辅助生产单位以外部门的劳务总量 例5-1青园工厂设有供电和机修两个辅助生产车间，6月份在分配结转前“生产成本辅助生产成本”账户归集的本月辅助生产费用，供电车间为33 600元，机修车间为34 020元。该厂本月辅助生产车间提供的产品和劳务数量见表5-1。采用直接分配法进行分配，有关计算过程如下： 表5-1 青园工厂辅助生产车间劳务供应量汇总表 200年6月受益对象受益对象(生产单位和部门生产单位和部门)供电数量供电数

9、量(度度)修理工作量修理工作量(工时工时)辅助生产单位耗用辅助生产单位耗用 供电车间耗用供电车间耗用800 机修车间耗用机修车间耗用12000基本生产单位耗用基本生产单位耗用 产品生产直接耗用产品生产直接耗用80000 车间一般耗用车间一般耗用100002500专设销售机构耗用专设销售机构耗用20003500厂部管理部门耗用厂部管理部门耗用80004000 合计合计11200010800 (1)计算费用分配率。 3360033600=0.336/112000 12000100000供电车间费用分配率（元 度）3402034020=3.402/1080080010000机修车间费用分配率（元 工

10、时）(2)将辅助生产费用分配给辅助生产以外的受益对象。 基本生产车间产品生产应负担的电费 =80 0000.336=26 880(元) 基本生产车间一般消耗应负担的电费 =10 0000.336= 3 360(元) 专设销售机构应负担的电费=2 0000.336= 672(元) 厂部管理部门应负担的电费=8 0000.336=2 688(元) 基本生产车间应负担的修理费 =2 5003.402= 8 505(元) 专设销售机构应负担的修理费 =3 5003.402=11 907(元) 厂部管理部门应负担的修理费 =4 0003.402=13 608(元) (3)采用直接分配法计算各受益对象应负

11、担的费用，集中编制“辅助生产费用分配表”(见表5-2)。 表5-2 青园工厂辅助生产费用分配表(直接分配法) 200年6月 金额单位：元 项项 目目分配电费分配电费分配修理费分配修理费数量数量(度度)金额金额数量数量(小时小时)金额金额待分配费用待分配费用3360034020劳务供应总量劳务供应总量11200010800其中：辅助生产以外单位其中：辅助生产以外单位10000010000费用分配率费用分配率(单位成本单位成本)0.3363.402受益对象受益对象 供电车间供电车间(800)- 机修车间机修车间(12 000)- 基本生产车间基本生产车间 产品生产产品生产8000026800 一般

12、消耗一般消耗10000336025008505 专设销售机构专设销售机构2000672350011907 厂部管理部门厂部管理部门80002688400013608 合计合计100000336001000034020(4)根据辅助生产费用分配表(表5-2)，编制分配结转辅助生产费用的会计分录。 借：生产成本基本生产成本 26 880 制造费用基本生产车间 11 865 销售费用 12 579 管理费用水电费 2 688 修理费 13 608 贷：生产成本辅助生产成本(供电) 33 600 辅助生产成本(机修) 34 020 （上述会计分录中，如果产品生产用电没有专设成本项目，也可以将电费记入基

13、本生产车间的制造费用明细账，并入制造费用分配给各种产品。）/课堂练习，习题第30页实训二*，课外作业：选择、判断题/二、一次交互分配法二、一次交互分配法 一次交互分配法也称为交互分配法，它是先根据各辅助生产单位相互提供产品或劳务的数量和费用分配率(产品或劳务的单位成本)，在各辅助生产单位之间进行一次交互分配，再将交互分配以后辅助生产单位的全部应分配费用(即交互分配前的待分配费用，加上交互分配转入的应负担费用，减去交互分配转出的费用)，按提供劳务的数量，在辅助生产单位以外的各受益对象之间进行分配的方法。一次交互分配法有关费用分配的计算公式如下： 某辅助生产单位应负担的费用某辅助生产单位应负担的费

14、用= =该辅助生产单位接受劳务总量该辅助生产单位接受劳务总量 交互分配费用分配率交互分配费用分配率 某辅助生产以外部门应负担费用某辅助生产以外部门应负担费用= =该部门接受劳务总量该部门接受劳务总量 对外分配费用分配率对外分配费用分配率=交互分配前某辅助生产单位的待分配费用总额交互分配费用分配率该辅助生产单位的劳务供应总量+=交互分配前待分配费用总额 交互分配转入费用-交互分配转出费用对外分配费用分配率该生产单位供应给辅助生产单位以外部门的劳务总量例5-2根据例5-1提供的青园工厂资料，采用一次交互分配法进行分配，有关计算过程如下：(1)计算交互分配费用分配率。 (2)计算交互分配应分配费用。

15、 机修车间应负担电费=12 0000.30=3 600(元) 供电车间应负担修理费= 8003.15=2 520(元)(3)计算对外分配应分配费用总额。 供电车间对外分配应分配费用=33 600+2 520-3 600=32 520(元) 机修车间对外分配应分配费用=34 020+3 600-2 520=35 100(元)33600=0.30()112000供电车间交互分配费用分配率元/度34020=3.15()10800机修车间交互分配费用分配率元/小时(4)计算对外分配的费用分配率。 供电车间对外分配费用分配率=32 520(112 000-12 000) =0.3252(元/度) 机修车

16、间对外分配费用分配率=35 100+(10 800-800) =3.51(元/小时)(5)将辅助生产费用分配给辅助生产以外的受益对象。 基本生产车间产品生产应负担的电费=80 0000.3252 =26 016(元) 基本生产车间一般消耗应负担的电费=10 0000.3252 =3.252(元) 专设销售机构应负担的电费=2 0000.3252=650.4(元) 厂部管理部门应负担的电费=8 0000.3252=2 601.6(元) 基本生产车间应负担的修理费=2 5003.51=8 775(元) 专设销售机构应负担的修理费=3 5003.51=12 285(元) 厂部管理部门应负担的修理费=

17、4 0003.51=14 040(元) (6)根据上述交互分配和对辅助生产以外单位或部门应分配的金额集中编制的“辅助生产费用分配表”(见表5-3)。 表5-3 青园工厂辅助生产费用分配表(一次交互分配法) 200年6月 金额单位：元 项目项目交互分配交互分配对外分配对外分配分配电费分配电费分配修理费分配修理费分配电费分配电费分配修理费分配修理费数量数量(度度)金额金额数量数量(小时小时)金额金额数量数量(度度)金额金额数量数量(小时小时)金额金额待分配费用待分配费用33600340203252035100劳务供应总量劳务供应总量1120001080010000010000费用分配率费用分配率(

18、单位成本单位成本)0.303.150.32523.51受益对象受益对象 供电车间供电车间8002520 机修车闻机修车闻120003600 基本生产车间基本生产车间 产品生产产品生产8000026016 一般消耗一般消耗10000325225008775 专设销售机构专设销售机构2000650.4350012285 厂部管理部门厂部管理部门80002601.6400014040 合计合计36002520100000325201000035100(7)根据辅助生产费用分配表(表5-3)，编制分配结转辅助生产费用的会计分录。交互分配的会计分录： 借：生产成本辅助生产成本(供电) 2 520 辅助生

19、产成本(机修) 3 600 贷：生产成本辅助生产成本(供电) 3 600 辅助生产成本(机修) 2 520 对外分配的会计分录： 借：生产成本基本生产成本 26 016 制造费用基本生产车间 12 027 销售费用 12 935.4 管理费用水电费 2 601.6 修理费 14 040 贷：生产成本辅助生产成本(供电) 32 520 辅助生产成本(机修) 35 100 采用一次交互分配法，辅助生产单位内部相互提供的产品和劳务进行了交互分配(即相互分配了费用)，与直接分配法比较，提高了费用分配结果的正确性，但由于在分配费用时都要计算交互分配和对外分配两个费用分配率，进行两次分配，增加了分配计算的

20、工作量。同时，交互分配的费用分配率是根据交互分配前的待分配费用计算的，不是该辅助生产单位产品或劳务的实际单位成本，因此，分配结果也不是很准确。 在实际工作中，为了简化计算工作，如果各月辅助生产的成本水平相差不大，也可以用上月辅助生产单位该产品或劳务的实际单位成本，作为本月交互分配费用分配率(产品或劳务的单位成本)。 三、代数分配法三、代数分配法 代数分配法，是先根据数学上解联立方程的原理，计算出辅助生产单位产品和劳务的实际单位成本，再按照产品和劳务的实际供应量和实际单位成本，在全部受益对象之间分配辅助生产费用的方法。 例5-3根据例5-1青园工厂的资料，采用代数分配法，有关计算过程如下：(1)

21、计算费用分配率(辅助生产单位产品和劳务的实际成本)。 设青园工厂每度电的成本为x元，每机修小时的成本为y元，根据资料设立二元一次方程组： 解上述方程组得： x=0.32508 y=3.5112 计算结果表明，青园工厂本月每度电的实际成本为0.32508元，每机修小时的实际成本为3.5112元。3360080011200034020 1200010800yxxy(2)将辅助生产费用分配给全部受益对象。 机修车间应负担的电费=12 0000.32508=3 900.96(元) 基本生产车间产品生产应负担的电费=80 0000.32508 =26 006.4(元) 基本生产车间一般消耗应负担的电费=

22、10 0000.32508 =3 250.8(元) 专设销售机构应负担的电费=2 0000.32508=650.16(元) 厂部管理部门应负担的电费=8 0000.32508=2 600. 64(元) 供电车间应负担的修理费=8003.5112=2 80896(元)专设销售机构应负担的修理费=3 5003.5112=12 289.2(元)基本生产车间应负担的修理费=2 5003.5112=8 778(元)厂部管理部门应负担的修理费=4 0003.5112=14 044.8(元)表5-4中，供电车间已分配费用总额36 409元和机修车间已分配费用总额37 921元与其应分配费用总额是一致的，即供

23、电车间为36 408.96元(33 600+2 808. 96)，机修车间为37 920.96元(34 020+3 900.96)。 (3)根据上述费用分配过程，集中编制“辅助生产费用分配表”(见表5-4)。 表5-4 青园工厂辅助生产费用分配表(代数分配法) 200年6月 金额单位：元项目分配电费分配修理费数量(度)金额数量(小时)金额待分配费用3360034200劳务供应总量11200010800费用分配率(单位成本)0.325083.5112受益对象 供电车间8002808.96 机修车间120003900.96 基本生产车间 产品生产8000026006.40 一般消耗10000325

24、0.8025008778 专设销售机构2000650.16350012289.20 厂部管理部门80002600.64400014044.80 合计11200036408.961080037920.96(4)根据表5-4的分配结果，编制分配结转辅助生产费用的会计分录。 借：生产成本辅助生产成本(供电) 2 808.96 辅助生产成本(机修) 3 900.96 基本生产成本 26 006.40 制造费用基本生产车间 3 250.80 销售费用 12 939.36 管理费用水电费 2 600.64 修理费 22 822.80 贷：生产成本辅助生产成本(供电) 36 408.96 辅助生产成本(机修

25、) 37 920.96 采用代数分配法，是通过解联立方程组求得产品和劳务的实际单位成本的，分配结果最为准确，但当企业生产单位较多时，计算工作会比较复杂。如果企业已经实现会计电算化，则采用这种方法比较适宜。/四、计划成本分配法（了解） 计划成本分配法，是先按辅助生产单位产品或劳务的计划单位成本和实际供应量，在全部受益对象之间分配生产费用，再计算和分配辅助生产单位实际发生的费用(待分配费用加上辅助生产单位内部按计划成本分配转入的费用)与按计划单位成本分配转出费用的差额。即辅助生产单位产品的成本差异方法。为了简化分配工作，辅助生产的成本差异一般全部调整计入管理费用，不再分配给其他各受益对象。 例5-

26、4根据例5-1提供的青园工厂的资料，假设该厂确定的计划单位成本为每度电0.33元，每修理工时3.50元。采用计划成本分配法，有关计算过程如下：(1)按计划成本将辅助生产费用分配给全部受益对象，计算过程略，集中编制“辅助生产费用分配表”(见表5-5)。 表5-5 青园工厂辅助生产费用分配表(计划成本分配法) 200年6月 金额单位：元项目项目按计划成本分配按计划成本分配成本差异分配成本差异分配分配电费分配电费分配修理费分配修理费供电供电车间车间机修机修车间车间数量数量(度度)金额金额数量数量(小时小时)金额金额待分配费用待分配费用3360034020劳务供应总量劳务供应总量11200010800

27、计划单位成本计划单位成本(费用分配率费用分配率)0.333.50受益对象受益对象 供电车间供电车间8002800 机修车间机修车间120003960 基本生产车间基本生产车间 产品生产产品生产8000026400 一般消耗一般消耗10000330025008750 专设销售机构专设销售机构2000660350012250 厂部管理部门厂部管理部门80002640400014000-560180 合计合计112000369601080037800-560180(2)计算辅助生产单位产品和劳务的成本差异。供电车间实际总成本=33 600+2 800=36 400(元)按计划单位成本分配转出的费用

28、=112 0000.33=36 960(元)供电车间成本差异(节约)=36 400-36 960=-560(元)机修车间实际总成本=34 020+3 960=37 980(元)按计划单位成本分配转出的费用 =10 8003.50=37 800(元)机修车间成本差异(超支)=37 980-37 800=180(元)(3)根据辅助生产费用分配表(表5-5)，编制按计划单位成本分配结转辅助生产费用的会计分录。 借：生产成本辅助生产成本(供电) 2 800 辅助生产成本(机修) 3 960 基本生产成本 26 400 制造费用基本生产车间 3 300 销售费用 12 910 管理费用水电费 2 640

29、 修理费 22 750 贷：生产成本辅助生产成本(供电) 36 960 辅助生产成本(机修) 37 800 (4)根据辅助生产单位产品和劳务成本差异的计算结果，编制分配结转辅助生产单位产品和劳务成本差异的会计分录。 借：管理费用 -380 贷：生产成本辅助生产成本(供电) 560 辅助生产成本(机修) 180 上述分配结转辅助生产成本差异的会计分录属于调整分录，不论是超支差异还是节约差异，账户的对应关系是相同的，在登记账户时，超支差异用蓝字表示补加，节约差异用红字表示冲减。在实际工作中，按计划单位成本分配和成本差异的分配两笔会计分录可以合并编制，上述(3)和(4)合并编制的会计分录如下： 借：

30、生产成本辅助生产成本(供电) 2 800 辅助生产成本(机修) 3 960 基本生产成本 26 400 制造费用基本生产车间 3 300 销售费用 12 910 管理费用水电费 2 080 修理费 22 930 贷：生产成本辅助生产成本(供电) 36 400 辅助生产成本(机修) 37 980 应当指出，辅助生产费用分配方法不会改变辅助生产费用归集和分配的特点，不管采用何种方法，分配结转后辅助生产成本明细账应无余额；对外分配金额的合计数是相同的，即应等于分配前各辅助生产单位的待分配费用之和。 上述四种方法在辅助生产成本明细账中的登记结果和对外分配金额的合计数集中列示于下页的表5-6和表5-7。

31、表表5-6 辅助生产成本明细账登记结果比较表辅助生产成本明细账登记结果比较表 单位：元单位：元辅助生产费用辅助生产费用 分配方法分配方法供电车间生产成本明细账供电车间生产成本明细账机修车间生产成本明细账机修车间生产成本明细账借方金额借方金额贷方金额贷方金额借方金额借方金额贷方金额贷方金额直接分配法直接分配法33600336003402034020一次交互分配法一次交互分配法336002520360032520340203600252035100代数分配法代数分配法3360028093640934020390137921计划成本分配法计划成本分配法33600280036 960-56034020

32、396037800180表表5-7 辅助生产费用对外分配金额比较表辅助生产费用对外分配金额比较表 单位：元单位：元辅助生产费用辅助生产费用分配方法分配方法对外分配金额对外分配金额生产成本生产成本制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用 合计合计电费电费修理费修理费直接分配法直接分配法2688033601257926882211367620一次交互分配法一次交互分配法2601632521293526022281567620代数分配法代数分配法2600632511293926012282367620计划成本分配法计划成本分配法2640033001291020802293067620第十三章

33、知识点复习第十三章知识点复习第六章第六章 损失性费用的核算损失性费用的核算内容提要内容提要 本章主要介绍废品损失和停工损失的含义、损失性费用核算的账户设置以及用归集和分配的方法。 对于废品损失，重点说明可修复废品的修复费用和不可修复废品的生产成本的归集方法； 对于停工损失，重点说明不同原因停工所发生费用的处理方法。 任务四任务四 归集分配停工损失归集分配停工损失 损失性费用是指企业由于生产组织不合理、经营和管理不善、生产工人未执行技术操作规程等种种原因造成的人力、物力、财力上的损失，主要包括废品损失、停工损失以及在产品盘亏和毁损等。一、废品损失的含义一、废品损失的含义 (一)废品 废品是指质量

34、不符合规定的标准或技术条件，不能按原定用途加以利用，或者需要加工修复后才能利用的产成品、自制半成品和零部件等。 废品按其消除缺陷在技术上的可能性和经济上的合理性，分为可修复废品和不可修复废品。 废品按其产生原因，分为工废品和料废品。工废品是指由于生产工人操作上的问题造成的废品，属于操作工人的过失，应由操作工人承担责任；料废品是指由于被加工的原材料、半成品和零部件质量不符合要求而造成的废品，料废品的产生不应由生产工人承担责任。 (二)废品损失 废品损失是指企业因产生废品而造成的损失，包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的生产成本(扣除回收的废品残料价值和过失单位或个人的赔款)。 质量检验部门鉴

35、定不需要返修、可以降价出售的不合格品，应与合格品同等计算成本，其降价损失体现为销售损益，不作为废品损失处理。产成品入库以后，由于保管不善、运输不当造成的毁损，以及实行产品包退、包修、包换(三包)的企业在产品出售以后发现废品所发生的一切损失，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，不作为废品损失处理。二、“废品损失”账户的设置 在经常有废品损失的企业，为了考核和控制各生产单位的废品损失，在成本项目中应当增设“废品损失”成本项目。可以增设“废品损失”总分类账户；也可以不设“废品损失”总分类账户，只在“生产成本”总分类账户下设置“废品损失”明细账户。月末， “废品损失”总账余额转入

36、“生产成本”总账的借方，由当月合格产品成本负担，该账户应无余额。 三、废品损失的归集（了解） (一)计算废品损失的原始凭证(二)可修复废品修复费用的计算 例6-1金山工厂加工车间生产的甲产品本月发现可修复废品10件，已修复验收入库。根据本月“耗用材料汇总表”提供的资料，修复甲产品领用材料实际成本为400元；根据本月“直接人工费用分配表”和“制造费用分配表”提供的资料，修复甲产品实际耗用工时200小时，直接人工费用分配率为4.56元/小时，制造费用分配率为2.5元/小时，本月修复废品应分配人工费用912元(2004.56)、制造费用500元(2002.5)；按本厂有关规定，本月发生的10件废品应

37、由过失人赔偿200元。根据上述资料编制会计分录如下： 借：废品损失加工车间(甲产品) 1 812 贷：原材料 400 应付职工薪酬 912 制造费用 500 借：其他应收款 200 贷：废品损失加工车间(甲产品) 200 上述会计分录在金山工厂“废品损失明细账”中的登记见表6-1。 表6-1 金山工厂废品损失明细账 生产单位：加工车间 产品：甲产品 200年6月 单位：元200年年 凭证字号凭证字号 摘要摘要 借方借方 贷方贷方 余额余额月月日日630例例6-1分摊修复费用分摊修复费例6-1应收赔款应收赔款2001612630例例6-4结转废品净损失结转废品净损失16

38、12平平(三)不可修复废品生产成本的计算（略） 不可修复废品的生产成本也包括材料费用、人工费用和制造费用，这些费用与同种合格产品成本是同时发生的，已记入该种产品的生产成本明细账。因此，对于不可修复废品的生产成本，应当采用适当方法将全部生产成本在合格产品与废品之间进行分配，才能从产品生产成本明细账转入废品损失明细账。 1按废品实际生产成本计算 例6-2金山工厂加工车间本月共生产乙产品10 000件，其中，合格品为9 600件，不可修复废品为400件。400件废品中，有200件平均加工程度为50，有200件是在加工完成验收入库时发现的。本月乙产品实际生产费用为100万元，其中，直接材料64万元，直

39、接人工21万元，制造费用15万元。乙产品原材料在生产开始时一次投入，400件废品与合格品同等分配直接材料费用；直接人工费用和制造费用按400件废品折合为300件(20050+200)合格品后，与合格品同等分配费用。本月乙产品废品残料价值为6 000元，已交原材料仓库验收；废品按规定应由过失人赔偿1 200元。64000064960040021000021.21960030015000015.159600300 根据上述资料计算废品损失，有关计算过程和编制的会计分录如下： (1)计算不可修复废品的生产成本(见表6-2)，并编制会计分录。 表6-2 金山工厂不可修复废品生产成本计算表 生产单位：加

40、工车间 产品：乙产品 200年6月 金额单位：元项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计生产总成本生产总成本640000210000150000100000分配标准分配标准(生产总量生产总量)9600+400=100009600+300=99009600+300=9900费用分配率费用分配率废品生产成本废品生产成本64400=2560021.21300=636315.15300=454536508借：废品损失乙产品 36 508 贷：生产成本基本生产成本(乙产品) 36 508(2)回收废品残料，冲减废品损失，编制会计分录。借：原材料 6 000 贷：废品损失乙产品 6

41、 000(3)应收过失人赔款，冲减废品损失，编制会计分录。借：其他应收款过失人 1 200 贷：废品损失乙产品 1 200上述会计分录在金山工厂“生产成本明细账”和“废品损失明细账”中的登记见表6-3和表6-4。 表6-3 金山工厂废品损失明细账生产单位：加工车间 产品：乙产品 200年6月 单位：元200年凭证字号摘要借方贷方余额月日630例6-2(1)废品生产成本3650836508630例6-2(2)回收残料价值600030508630例6-2(3)应收赔款1200289308630 例6-4结转废品净损失29308平表6-4 金山工厂生产成本明细账生产单位：加工车间 单位：元产 品：乙

42、产品 200年6月 产量：9 600件摘 要凭证字号直接材料直接人工制造费用废品损失合计累计生产费用(生产总成本)例6-26400002100001500001000000结转废品生产成本例6-2-25600-6363-4545-36508转入废品损失例6-42930829308合格产品总成本61440020363714545529308992800合格产品单位成本6421.21215.1523.052103.42 从表6-4中可以看到，在结转废品损失前，乙产品总成本为100万元，由于转出废品生产成本为36 508元，而转入废品损失为29 308元，结转废品损失后乙产品总成本为992 800元

43、。这并不意味着由于产生了废品，产品成本反而降低了7 200元(1 000 000-992 800)。因为生产过程中产生了废品，减少了合格产品的数量，合格产品的单位成本因此提高了3 052元(废品损失)，所以并没有降低产品单位成本。这里减少的只是乙产品的总成本(即减少了回收废品残料的6 000元和过失人赔偿的1 200元)。2按废品定额成本计算（略） 上述按废品的实际费用来计算和分配废品损失、计算废品实际成本的做法，比较符合实际，但核算工作量较大。为了简化核算，在消耗定额和费用定额比较健全的企业，也可以按废品所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本，即按废品的实际数量和各项消耗定额、费用定额计算不

44、可修复废品的生产成本，不考虑废品实际发生生产费用的多少。 例6-3金山工厂加工车间生产的乙产品，本月产生不可修复废品400件，废品原材料已全部投入，已完成的定额工时为1 500小时。乙产品单位产品原材料消耗定额为65元，工时消耗定额为5小时。每小时的费用定额，直接人工费用为4 2元，制造费用为3元。废品回收残料价值为6 000元，已交原材料仓库；废品按规定应由过失人赔偿1 200元。根据上述资料计算不可修复废品的生产成本和净损失如下：(1)乙产品不可修复废品的生产成本(定额成本)为： 直接材料=65400=26 000(元) 直接人工=1 5004.2=6 300(元) 制造费用=1 500

45、3=4 500(元) 废品生产成本合计=26 000+6 300+4 500=36 800(元)(2)乙产品不可修复废品的净损失为： 36 800- 6 000-1 200=29 600(元)按照废品的实际数量和定额费用计算废品的定额成本，计入产品成本的废品损失数额只受废品数量多少的影响，不受废品实际费用水平高低的影响。这样不仅计算比较简便，而且有利于分析和考核生产过程中的废品损失，也便于产品成本的分析和考核。 本例结转不可修复废品的生产成本、回收废品残料入库和登记过失人赔款的会计分录与例6-2相同，不再列示；有关废品损失明细账的登记从略；产品生产成本明细账登记见表6-5。 6-5 金山工厂生

46、产成本明细账 生产单位：加工车间 单位：元 产品：乙产品 200年6月 产量：9 600件摘摘 要要凭证字号凭证字号直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用废品损失废品损失合计合计累计生产费用累计生产费用(生产总成本生产总成本)例例6-26400002100001500001000000结转废品生产成本结转废品生产成本例例6-3-26000-6300-4500-36800转入废品损失转入废品损失侧侧6-32960029600合格产品总成本合格产品总成本61400020370014550029600992800合格产品单位成本合格产品单位成本63.95821.21915.1563.038

47、103.42四、废品损失的分配四、废品损失的分配 废品损失应由本月同种合格产品成本负担，计入当月同种产品的完工产品成本之中，月末在产品一般不负担废品损失。 例6-4金山工厂加工车间生产的甲、乙两种产品，本月都发生了废品损失，根据废品损失明细账提供的资料，甲产品废品净损失为1 612元(例6-1)，乙产品废品净损失为29 308元(例6-2)。月末分配结转废品损失，编制会计分录如下：借：生产成本甲产品 1 612 乙产品 29 308 贷：废品损失甲产品 1 612 乙产品 29 308上述分录应记入废品损失明细账和生产成本明细账(见表6-1、表6-3、表6-4)。月末分配结转废品净损失以后，“

48、废品损失”总账和明细账均应无余额。五、不单独核算废品损失的处理五、不单独核算废品损失的处理 不单独核算废品损失的企业不需要设置“废品损失”总分类账户和“废品损失”成本项目。发生的废品残料回收收入和应收过失人赔款冲减生产成本。 残料回收价值应从生产成本明细账的“直接材料”成本项目中扣除，应收过失人赔款一般可从“直接人工”成本项目中扣除。 生产成本明细账归集的本月完工产品总成本除以扣除了废品数量的本月合格产品数量，就是本月合格产品的单位成本。例6-5假设金山工厂加工车间乙产品不单独核算废品损失，本月乙产品累计生产费用100万元(例6-2)，本月发生不可修复废品400件，废品残料价值为6 000元，

49、已交原材料仓库回收；按规定应由过失人赔偿1 200元。有关回收废品残料价值和应收过失人赔款的会计分录如下： 借：原材料 6 000 其他应收款一过失人 1 200 贷：生产成本乙产品 7 200这种处理与例6-2(表6-4)的处理相比，要简便得多。由于合格产品的各成本项目中都包括不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用，没有对废品损失进行单独反映，因此不利于废品损失的分析和控制。企业的辅助生产单位若规模不大、废品损失不多，为简化核算，可采用这种不单独核算废品损失的方法。 / 根据上述资料填制乙产品“产品成本计算单”(生产成本明细账)，计算本月完工乙产品实际总成本和单位成本，见表6-6。 表

50、6-6 金山工厂生产成本明细账 生产单位：加工车间 单位：元 产品：乙产品 200年6月 产量：9 600件摘 要直接材料直接人工制造费用合计累计生产费用(生产总成本)6400002100001500001000000回收废品残料-6000-6000应收过失人赔款 -1200-1200合格产品总成本634000208000150000992800合格产品单位成本66.04221.7515.625103.42第二节第二节 停工损失的核算停工损失的核算 （了解） 一、停工损失含义一、停工损失含义 停工损失是指企业生产单位(分厂、车间或车间内某个班组)在停工期内发生的各项费用。为了简化计算，生产单位

51、不到生产单位不到1个个工作日的停工，一般可以不计算停工损失。工作日的停工，一般可以不计算停工损失。 生产单位按照停工原因可以将停工分为季节性生产停工、机器设备大修理停工、原材料和半成品供应不及时停工、生产任务下达不及时停工、工具和模具缺乏停工、设计图纸和工艺文件缺乏或错误停工、意外事故停工、自然灾害停工及计划减产停工等9种。 按照造成停工的责任，可以将停工分为外部责任停工和内部责任停工两种。外部责任单位主要有供水、供电部门和原材料、燃料的供应商等；内部责任单位和个人主要有生产单位的管理部门，企业工艺设计部门，质量检验部门，原材料和燃料及动力的供应部门，原材料、半成品和产成品仓库等部门，以及有关

52、部门负责人、技术人员、操作人员等。二、二、“停工损失停工损失”账户的设置账户的设置 为了考核和控制企业停工期间发生的各项费用，应当增设“停工损失”成本项目。在账户设置上，应当设置“停工损失”总分类账户，或者在“生产成本”总分类账户下设置“停工损失”明细账，组织停工损失的核算。 “停工损失”账户借方登记生产单位发生的各项停工损失，贷方登记应索赔的停工损失和分配结转的停工损失；分配结转停工损失以后，该账户应无余额。 季节性生产企业在停工期间内发生的费用，直接记入“制造费用”账户，由开工期内的生产成本负担，不通过“停工损失”账户核算。三、停工损失的归集三、停工损失的归集 (一)计算停工损失的原始凭证

53、(二)停工损失的计算 在停工损失中，原材料、水电费、生产工人的薪酬等，一般可以根据有关原始凭证确认后直接计入；制造费用能够直接确认的应尽量直接计入，不能直接确认的可以按照停工工时数和小时制造费用分配率(计划或实际)分配计入。 例6-6金林工厂第一车间本月由于设备故障停工5天，停工期间应支付生产工人薪酬4 560元，应分摊制造费用800元。第二车间由于外部供电线路原因停工3天，停工期间损失材料费用5 000元，应支付生产工人薪酬3 420元，应分摊制造费用500元。根据上述资料，编制会计分录如下： 借：停工损失第一车间 5 360 第二车间 8 920 贷：原材料 5 000 应付职工薪酬(4

54、000+3 000+560+420) 7 980 制造费用第一车间 800 第二车间 500 例6-7金园工厂基本生产车间本月发生季节性生产停工。停工期间损失材料费用2 000元，应支付生产工人薪酬15 000元，以银行存款支付水电费2 800元。根据上述资料，编制会计分录如下： 借：制造费用基本生产车间 19 800 贷：原材料 2 000 应付职工薪酬 15 000 银行存款 2 800 四、停工损失的分配 企业“停工损失”账户归集的停工损失，应当根据发生停工的原因进行分配和结转。可以获得赔偿的停工损失，应当积极索赔；由于自然灾害等引起的非正常停工损失，应计入营业外支出；其他原因造成的停工

55、损失，应计入产品成本。 计入产品成本的停工损失，如果停工的生产单位只生产一种产品，可直接计入该种产品生产成本明细账中单独设置的“停工损失”成本项目；如果停工的生产单位生产多种产品，可以采用分配制造费用的方法在各种产品之间进行分配，然后分别计入该生产单位各种产品生产成本明细账中的“停工损失”成本项目。例6-8例6-6中，金林工厂第一车间只生产甲产品，停工损失5 360元全部计入甲产品成本；第二车间由于外部线路原因造成停工损失8 920元，市供电局已同意赔偿3 600元，净损失5 320元列作营业外支出。有关停工损失的会计分录如下： 借：生产成本第一车间(甲产品) 5 360 贷：停工损失第一车间

56、 5 360 借：其他应收款市供电局 3 600 营业外支出非常损失 5 320 贷：停工损失第二车间 8 920/本章小结与练习，第34页。 任务四任务四 归集分配制造费用归集分配制造费用内容内容提要提要 制造费用归集，重点介绍制造费用的项目和各费用项目的核算方法； 制造费用分配，重点介绍生产工时分配法、机器工时分配法、生产工人工资分配法、直接成本(费用)分配法、计划费用分配率分配法等5方法。一一、制造费用的内容和账户的设置、制造费用的内容和账户的设置 (一)制造费用的内容 制造费用是指企业生产单位(分厂、车间)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 制造费用应当按照费用发生的地点和费用

57、项目归集。计入产品成本构成项目中的制造费用，仅指企业基本生产单位(分厂、车间)所发生的制造费用。企业辅助生产单位发生的制造费用应当单独归集，计入辅助生产成本。 产品成本项目中的直接材料费用和直接人工费用是单一性费用，称为要素费用项目；制造费用属于间接费用，也称综合费用项目。制造费用中大部分为一般费用，但也有些属于基本费用，如机器设备的折旧费等。 (二)制造费用账户的设置 为了正确计算产品成本，在“制造费用”总分类账户下，企业应当按照生产单位设置制造费用明细账。二、制造费用主要费用项目的核算二、制造费用主要费用项目的核算 (一)固定资产折旧费用和修理费用 生产单位固定资产的折旧费用和修理费用，从

58、其与生产工艺过程的关系看，属于基本费用。为简化核算，固定资产折旧费用视同生产单位所发生的间接费用，列入制造费用项目；而生产单位固定资产修理费用等后续支出应列管理费用，直接计入当期损益。 1固定资产折旧费用 固定资产折旧费用是通过按月编制的“折旧费用计算表”确定本期折旧费用后计入制造费用的。 例7-1金丰工厂采用分类折旧率计提折旧，根据该厂5月初应计折旧固定资产总值和月分类折旧率编制5月份“固定资产折旧费用计算表”，并据以编制会计分录。 (1)根据企业有关资料编制本月“固定资产折旧费用计算表”(见表7-1)。 表7-1 金丰工厂固定资产折旧费用计算表 200年5月 金额单位：元车间、部门固定资产

59、类别月初应计折旧固定资产原值月分类折旧率()月折旧额第一车间房屋400 0002.71 080设备600 0008.14 860小计1 000 0005 940第二车间房屋600 0002.71 620设备800 0008.16 480小计1 000 0008 100机修车间房屋200 0002.7 540设备200 0008.11 620小计400 0002 160供水车间房屋160 0002.7 432设备200 0008.11 620小计360 0002 052专设销售机构房屋400 0002.71 080设备100 0008.1 810小计500 0001 890企业管理部门房屋1 0

60、00 0002.72 700(2)根据本月“固定资产折旧费用计算表”(表7-1)编制计提折旧的会计分录。借：制造费用第一车间 5 940 第二车间 8 100 机修车间 2 160 供水车间 2 052 销售费用 1 890 管理费用 3 820 贷：累计折旧 23 9622固定资产修理费用（了解） 生产单位为确保固定资产的正常工作而发生的修理费用等后续支出，在发生时直接计入管理费用。 （略）例7-2金丰工厂本月以银行存款支付固定资产修理费5 400元，其中，第一车间1 000元，第二车间1 600元，供水车间600元，专设销售机构1 200元，企业管理部门1 000元。根据资料编制会计分录如