审计任期与审计质量的关系研究

1、审计任期与审计质量的关系研究【摘 要】以20062021年沪市A股制造业的上市公司为研究样本，以修正的截面Jones模型估计出的可操作性应计利润的绝对值为审计质量的替代变量，分别从事务所任期和审计师任期角度研究审计任期与审计质量的倒U型关系。通过实证检验得出，审计师任期超过5年后，审计任期对审计质量有负面影响，说明了我国实行签字注册会计师5年强迫轮换是有效的；同时，事务所任期超过9年后，审计任期对审计质量有正面影响，这为我国事务所强迫轮换制定提供了间接根据。【关键词】审计任期；审计质量；强迫轮换；盈余管理一、引言审计任期分为审计师任期和事务所任期，而目前大多数研究主要从事务所任期角度研究，对两

2、者都研究的比较少，同时研究数据主要来自我国强迫轮换制度出台前。考虑到政策施行的滞后性，本文将选取审计师轮换政策执行后的第三年到第八年的数据，即选取20062021年资本市场数据分别从审计师和事务所任期两个角度分析其倒U型关系，以此来验证我国审计师轮换对进步审计质量的效果和讨论事务所任期对审计质量的影响。二、文献回忆和研究假设根据西方学者De Angelo1981和Watts and Zimmerman1983对审计质量定义：即注册会计师发现财务报表中的重大错弊，并在审计报告中反映该错弊的结合概率，分别取决于专业胜任才能和审计独立性。审计任期对审计质量影响也分为这两方面。基于以上分析，审计任期与

3、审计质量之间可能存在着倒U型关系。笔者因此提出本文研究假设：H1：审计师任期与审计质量成倒U型关系；H2：事务所任期与审计质量成倒U型关系。三、研究设计一研究样本与数据来源本文上市公司数据来自于国泰安CSMAR数据库，并运用EXCEL手工处理得到审计师任期、会计师事务所任期，对于签字会计师数据缺失的公司通过查询上海证券交易所发布的公司年报补充，搜集不全的那么认为数据缺失。数据回归分析运用计量软件Eviews7.2。二检验模型与变量说明根据上文分析，构建如下检验模型并使用OLS回归分析方法检验：DA=+Long+Longsq+Big10+Size+Roa+Lever+Age+Yeari10为截距

4、，1-11为回归系数，模型中各变量解释如下：1.被解释变量本文使用操纵性应计利润的绝对值|DA|估计的盈余管理作为审计质量的替代变量。|DA|是采用修正的截面Jones模型计算公式：DAi，t=TAi，t/Ai，t-1-NDAi，t其中i，t为残差项，该模型变量的定义与上述一致。总应计利润采用现金流量法计算，TAi，t=NIi，t-OCFi，tNIi，t表示公司i第t年净利润，OCFi，t表示公司i第t年经营活动净现金流。2.解释变量解释变量是审计师任期和会计师事务所审计任期，均是自公司IPO审计当年起审计师为其提供审计效劳的累计年份，假设审计师发生变更，那么变更当年为审计师任期第一年。由于签

5、字注册会计师有两名，选取连续任期中较长的一名作为审计师任期，记为Long。根据假设，为检验非线性模型，设置另一解释变量审计师任期的平方LongSq，为消除Long与LongSq共线性影响，在计算LongSq时对Long进展中心化处理，即先减去Long的平均值，然后再取平方数。会计师事务所任期Ftenure确实定方法与审计师任期大体一样，假设事务所发生合并、更名等情况，视为未变更事务所，事务所任期累计。3.控制变量同时为了控制不同年份样本公司存在的系统差异，以2006年作为参考年份，设置年份的虚拟变量Year07-11。变量的详细定义见表1所示：三实证检验1.描绘性统计分析2.单变量分析此外，对

6、模型中变量的进展相关性分析，相关系数矩阵如表3所示，从表中可看出不存在严重的多重共线性。从相关系数矩阵可看出，审计师任期Long、事务所任期Ftenure都与操作性应计利润的绝对值分别在1%、5%程度以下显著负相关；Longsq、Ftenuresq相关系数为正，其中Ftenure在1%程度以下显著。Big10、Size、Roa都与|DA|在1%程度以下显著负；Lever与|DA|在1%程度下显著正相关，均与预期一致。3.回归分析控制变量公司规模Size系数在1%程度上显著为负，盈利才能Roa系数在10%程度上显著为负相关，说明公司规模越大或盈利才能越强，进展盈余管理可能性越小，审计质量越高；资

7、产负债率Lever系数在1%程度下显著为正，说明偿债才能越低，盈余管理可能性越大。Big10系数不显著，说明大事务所相对小所并没有提供更高的审计质量，这与国内很多学者研究一致。Age系数也不显著，说明上市年龄与审计质量关系不大。另外，两模型所有解释变量的VIF都小于3，说明不存在严重的共线性问题。四、研究结论和启示本文选取沪市A股制造业20062021年数据，采用盈余管理计量模型估计的操纵性应计利润的绝对值来衡量审计质量，分别从审计师任期和事务所任期两个角度验证其与审计质量的倒U型关系。研究结果说明，审计师任期在5年以内时，审计师任期与审计质量成正相关，审计师任期超过5年时，审计质量与审计师任

8、期负相关，这证明了我国签字注册会计师强迫轮换制度有一定的效果；同时，事务所任期在9年以内时，事务所任期与审计质量正相关，超过9年时，事务所任期与审计质量负相关。 主要原因是在审计初期，由于审计师或事务所的专业胜任才能还缺乏，审计失败的风险很大，审计合约初期更容易发生财务报表舞弊；同时，根据“学习曲线效应原理，随着审计师任期的延长，审计次数的不断增加，审计师对被审计单位及其所在行业的会计系统、内部控制、业务流程及经营特点更加理解，从而能执行有效的审计程序、搜集充分可靠的审计证据，最终有利于审计质量的进步；然而，当审计任期进一步延长，超过了最正确审计质量的审计任期审计师任期是5年，事务所任期是9年后，审计师与客户关系越来越亲近，这时审计师与管理层发生合谋的概率增加，审计独立性对审计质量的负面影响会超过专业胜任才能对审计质量的积极影响。同时，过长的审计任期会影响审计师的职业判断，审计质量会下降。综上所述，本文通过实证检验得出审计任期与审计质