中级财务会计课件_存货

1、按计划成本核算计划成本法n指企业存货的收入、发出和结余均按计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额。n“材料采购”：核算实际成本； “原材料”：核算计划成本； “材料成本差异”：核算实际成本与计划成本的差额。按计划成本核算（续）要点：n平时，按计划成本核算材料存货的收、发、存；n期末，计算材料成本差异率，据以将“材料成本差异额”在当期已发出材料和期末结存材料之间进行分配。n本月材料 = 成本差异率或者，上月材料成本差异=本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本材料成本差异率%100+本本月收入材料的计划成本月初结存材料的计划成异本月收入材料的成本差异月初结存材

2、料的成本差%100本月初结存材料的计划成异月初结存材料的成本差按计划成本核算（续）购入：借：材料采购（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等入库（若为超支），借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购（计划成本） 同时结转入库材料的差异 借：材料成本差异 贷：材料采购入库（若为节约），借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购（计划成本） 同时结转入库材料的差异 借：材料采购 贷：材料成本差异 发出：借：生产成本等 贷：原材料 同时结转发出材料的差异 如为超支差异 借：生产成本等 贷：材料成本差异如为节约差异 借：生产成本等 （红字） 贷：材料成本差异（红字）入库材料的超入库材料的

3、超支差异支差异入库材料成本节约差异入库材料成本节约差异结转发出材料成本差异结转发出材料成本差异（节约用红字，超支用（节约用红字，超支用蓝字）蓝字）期末库存材料期末库存材料超支差异超支差异或：期末库存材料节约或：期末库存材料节约差异差异材料成本差异 某企业采用计划成本法记账，201年1月“原材料”期初余额为40 000元，“材料成本差异”为借方余额800元，原材料单位计划成本为10元；1月5日购进商品1 000公斤，增值税专用发票注明价款为10 000元，增值税1 700元，另支付运杂费500元，材料已入库；1月12日生产产品领用该材料500公斤，车间管理领用100公斤，厂部领用200公斤；1月

4、20日购进材料5 000公斤，增值税专用发票注明价款为48 900元，增值税8 313元，材料已验收入库。 1月5日借：材料采购 10 500 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 12 200 入库：借：原材料 10 000 贷：材料采购 10 000 同时，借：材料成本差异 500 贷：材料采购 500 1月12日借：生产成本 5 000 制造费用 1 000 管理费用 2 000 贷：原材料 8 000 1月20日借：材料采购 48 900 应交税费应交增值税（进项税额） 8 313 贷：银行存款 57 213入库：借：原材料 50 000 贷：材料采购 50 000

5、 同时结转差异 借：材料采购 1 100 贷：材料成本差异 1 100月末材料成本差异率材料成本差异率= 借：生产成本借：生产成本 10 制造费用制造费用 2 管理费用管理费用 4 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 16%2 . 0%1006000040000600800第三节第三节 存货的期末计价方法存货的期末计价方法成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法的含义可变现净值的确定可变现净值的确定相关会计处理：相关会计处理：10成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值(Net Realizable Value)两者中较低者作为结存存货价值的计价方法。这里所说的“成本

6、”是指存货的历史成本；“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计完工成本以及销售所必须的估计费用后的价值。 成本与可变现净值孰低法，若成本低于可变现净值，则期末存货按成本计价；若可变现净值低于成本，则期末存货按可变现净值计价。当存在下列情况之一时，表明存货可变现净值低当存在下列情况之一时，表明存货可变现净值低于成本：于成本： （一）市价持续下跌，并且在可预见的未来无（一）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；回升的希望； （二）企业使用该项原材料生产的产品成本大（二）企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；于产品的销售价格； （三）企业因产品更新换代，原有库

7、存原材料（三）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；又低于其账面成本； （四）因企业所提供的商品或劳务过时或消费（四）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；价格逐渐下跌； （五）其他足以证明该项存货实质上已经发生（五）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。减值的情形。当存在以下一项或若干项情况时，存货可变现净值为零： （一）已霉烂变质的存货； （二）已过期且无转让价值的存货； （三）生产中已不再需

8、要，并且已无使用价值和转让价值的存货； （四）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。若可变现净值低于成本，意味着存货跌价，将来一旦出售，企若可变现净值低于成本，意味着存货跌价，将来一旦出售，企业发生跌价损失。因此若可变现净值低于成本，应当计提存货业发生跌价损失。因此若可变现净值低于成本，应当计提存货跌价准备：跌价准备：应计提的跌价准备应计提的跌价准备=成本可变现净值成本可变现净值本期追加（或冲减）的跌价准备本期追加（或冲减）的跌价准备=应计提的跌价准备应计提的跌价准备计提前计提前“存货跌价准备存货跌价准备”的余额的余额 借：资产减值损失借：资产减值损失存货跌价准备存货跌价准备 贷：存货跌价

9、准备贷：存货跌价准备 或：或： 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失存货跌价准备存货跌价准备注意：其冲减的跌价准备金额，应以注意：其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备存货跌价准备”的余额的余额冲减至零为限。冲减至零为限。 可变现净值的确定可变现净值的确定为生产持有的材料为执行合同持有的商品没有销售合同持有的商品预计跌价损失的计算预计跌价损失的计算可变现净可变现净值与成本的比较值与成本的比较可变现净值与成本可变现净值与成本单项比较法可变现净值与成本可变现净值与成本分类比较法可变现净值与成本可变现净值与成本综合比较法例：某企业采用例：某企业采用“成本与可变现净值孰

10、低法成本与可变现净值孰低法”进行存货的进行存货的期末计价，期末计价，200年末，存货的账面成本为年末，存货的账面成本为110 000元，元，预计可变现净值为预计可变现净值为80 000元，则应提的跌价准备为元，则应提的跌价准备为30 000元，会计处理如下：元，会计处理如下： 借：资产减值损失借：资产减值损失存货跌价准备存货跌价准备30 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 30 000 201年年末该存货的预计可变现净值为年年末该存货的预计可变现净值为60 000元，则元，则应补提跌价准备应补提跌价准备=（110 00060 000）30 000=20 000（元）（元） 借：资产减值损

11、失借：资产减值损失存货跌价准备存货跌价准备20 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 20 000 202年年末该存货的预计可变现净值为年年末该存货的预计可变现净值为120 000元，则元，则应恢复已计提的跌价准备应恢复已计提的跌价准备50 000元（以以前已入账的减元（以以前已入账的减少数为限）。少数为限）。 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 50 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失存货跌价准备存货跌价准备50 00019第五节第五节 存货的列报存货的列报存货在资产负债表中的列示存货在资产负债表中的列示存货在会计报表附注中的披露存货在会计报表附注中的披露在资产负债表中的列示在资产负债表中的列示资产负债表中，资产负债表中，“存货存货”项目，反项目，反映企业期末在库、在途和在加工中映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的成本或可变现净值。的各项存货的成本