对重要性与审计风险关系的再认识

1、对重要性与审计风险关系的再认识摘要：对重要性与审计风险之间的关系进展了深化的 分析 ，不仅说明了二者之间的反向关系，而且也提醒了二者之间的正向关系；审计风险的上下取决于重要性程度的判断，但重要性程度的上下也受审计风险的 影响 。此外，不能无视非重要性对审计风险的影响。总之，正确理解重要性与审计风险之间的关系具有非常重要的意义。1、引言在 现代 审计工作中，不仅要确保审计质量，同时也要进步审计效率。?独立审计详细准那么第10号审计重要性?对重要性的定义是：“被审计单位 会计 报表中错报或漏报的程度，这一程度在特定环境下可能影响会计信息使用者的判断或决策。而重要性程度是指重要性具有质和量两方面的特

2、征，能用量化表示的重要性称为重要性程度。重要性与审计风险之间的关系不仅是审计 理论 的难点，而且是决定审计质量、审计本钱和审计效率的关键。正确理解和运用重要性与审计风险之间的关系是非常重要的。尽管有关二者之间关系的讨论很多，但笔者仍认为有进一步认识的必要，以明确其中的深化内涵。2、重要性和审计风险的关系可以是反向关系，也可以是正向关系要正确理解重要性和审计风险的关系，必须理解审计风险。对审计风险的理解要从两个角度来考虑：一是会计信息使用者或被审计单位，从这个角度考虑的审计风险称之为实际的或评估的审计风险；二是审计人员，从这个角度认识的审计风险称之为期望的或可承受的审计风险。所以，重要性与审计风

3、险的关系，也应从这两个方面来理解：一是重要性与实际的或评估的审计风险之间的关系；二是重要性与期望的或可承受的审计风险之间的关系。2.1、重要性与实际的或评估的审计风险之间存在着反向关系实际的或评估的审计风险是指审计人员在规划审计时实际存在或评估的审计风险。实际的审计风险是针对会计信息使用者而言的，是所审工程本身所存在的风险。假设会计信息使用者非常关心流动性较高的工程，那么，该工程就是审计人员实际面对的审计风险。也就是说：会计信息使用者对会计信息的要求越高、越敏感，较小的错报或漏报就会影响其判断或决策，那么审计人员实际的审计风险就越高，重要性程度就应越低；反之，会计信息使用者对会计信息的要求越低

4、，较大的错报或漏报也不一定影响其判断或决策，那么审计人员实际的审计风险就越低，重要性程度就应越高。因此，重要性与实际的审计风险成反向关系。评估的审计风险是针对被审计单位而言的，是指审计风险决策模型中的固有风险和控制风险。固有风险和控制风险越高，即评估的审计风险越高，被审计单位出现重要错报的可能性越大，那么审计人员越要小心慎重，重要性程度就要确定得越低；反之，重要性程度就要确定得越高。因此，重要性与评估的审计风险也成反向关系。2.2、重要性与期望的或可承受的审计风险之间存在着正向关系期望的或可承受的审计风险是指审计人员在规划审计、现场作业、出具审计报告时希望承受的审计风险，是对实际的或评估的审计

5、风险的控制。期望的或可承受的审计风险模型为：期望的审计风险=固有风险×控制风险×检查风险审计人员在审计时不仅要关注被审计单位的重大错报或漏报，而且也应考虑会计信息使用者对信息的不同要求。所以，模型中的固有风险既应包括被审计单位出现的重大错报或漏报的可能性，也应包括会计信息使用者对被审单位在资产的流动性、盈利性和负债的性质、金额以及融资的才能、方式等方面的不同要求所导致的风险，那么上述期望的或可承受的审计风险模型可改为：期望的审计风险=实际的或评估的审计风险×检查风险在模型中，审计人员所能控制的只有检查风险。所以，控制实际的或评估的审计风险的要点在于控制检查风险，而

6、检查风险的控制那么取决于根据实际的或评估的审计风险所确定的重要性程度。根据审计风险模型可知，在固有风险和控制风险一定的条件下，检查风险和期望的审计风险成正向关系。假设期望的审计风险较低，那么就必须承受较低的检查风险程度，以便扩大本质性测试的样本规模或追加审计程序，搜集更多的审计证据，也就是说，应该确定较低的重要性程度，才能满足较低的期望审计风险的要求。假设审计人员确定的重要性程度过高，即允许存在的错报过大，那么将承受过高的审计风险。因此，从这一方面来说，重要性与期望的或可承受的审计风险成正向关系。这种正向关系还可以联络审计证据来理解，即重要性与审计证据成反向关系，期望的审计风险与审计证据成反向

7、关系，那么重要性与期望的审计风险成正向关系。重要性与审计风险之间的关系要求审计人员.在确定重要性程度时，不仅要考虑实际的或评估的审计风险以确保审计质量，也要考虑期望的或可承受的审计风险以进步审计效率。3、重要性与审计风险是互为前提、互为存在的关系通过上述 分析 ，实际的或评估的审计风险决定了初步判断的重要性程度，初步判断的重要性程度或修正后的重要性程度又决定了期望的或可承受的审计风险。值得注意的是，审计风险不是决定重要性程度的惟一因素，还存在一些其它因素，如有关法规对财务 会计 的要求、被审计单位的经营规模和业务性质、会计报表各工程的金额及其波动幅度、会计报表各工程的性质及其互相关系等；同样，

8、重要性程度也不是导致审计风险的惟一因素，一些其他因素，如审计人员素质较低、审计经历缺乏、审计判断失误、审计独立性不强等也会导致审计风险。重要性与审计风险之间的关系如图1.审计人员应以实际的或评估的审计风险为开端，确定初步的重要性程度，再根据初步的重要性程度制定相应的审计程序。通常，初步评价的重要性程度要比修正后用于评价审计结果时的重要性程度低，这样可以使审计人员保持应有的慎重，扩大审计程序，以便搜集充分的审计证据，为自己提供一个平安的余地。因为审计人员在资产负债表日之前编制审计方案，只能根据预测的财务状况和经营成果来确定重要性程度，假设实际的经营成果和财务状况与预测的有差异，他对重要性程度的估

9、计也会变化。根据修正的重要性程度决定审计意见的类型，此时的审计风险就是期望的或可承受的审计风险，又称终极的审计风险。审计风险和重要性又是互为存在的，两者必须同时考虑。审计风险说的是一种不确定性可能性，重要性说的是一种错误的额度，二者结合起来，就成为一定错报数额的可能性。也就是说，当说起重要性程度时，它是指在一个可承受的风险程度下的重要性程度；而当谈及审计风险时，它是指审计人员未能发现重要性错报的审计风险。4、非重要性与审计风险的关系所谓非重要性，是指从数量上看似不重要的工程，可其本质 影响 并非如此的错报。如：可能变亏损为盈利或变盈利为亏损的错报；可能掩盖了亏损或盈利或使财务趋势改变的错报；可能影响被审单位遵循贷款协议或其他合同所要求的流动性或盈利性的错报；可能隐瞒不法交易或其他舞弊行为的错报等。审计人员可能因这些错报未到达重要性程度而误以为“不重要，未予以足够的重视。而被审计单位利用重要性虚构一些对盈余等方面有本质性影响但又达不到所谓“重要性标准的交易和事项。这种非重要性错报使审计人员期望的或可承受的审计风险过高，而实际的审计风险仍然存在。在会计报表的重要性程度一定的情况下，审计人员要降低非重要性错报导致的审计风险，应该考虑每个账户错报的重要性，而不管与其他账户错报合并的影响。假设单个错报对整个会计报表是重要的，即使这一错报能被其他错报所抵消，也应认为是重要的错报；假设单个错