建筑施工企业会计 教学课件 单旭 黄雅平 第11章 收入费用利润

1、在线教务辅导网：在线教务辅导网：http:/教材其余课件及动画素材请查阅在线教务辅导网教材其余课件及动画素材请查阅在线教务辅导网QQ:349134187 或者直接输入下面地址：或者直接输入下面地址：http:/建筑施工企业会计建筑施工企业会计第十一章 收入、费用和利润 教学目的 主要内容目的和要求掌握成本与费用的区别与联系，及费用的分类掌握工程成本的组成内容，掌握工程成本核算的程序及核算方法，学会成本各费用项目的归集与分配 ，掌握工程成本结算的方法掌握期间费用的概念、分类及核算方法掌握收入的概念、分类掌握商品销建造合同收入、其他业务收入的确认、计量、掌握其核算方法掌握政府补助的形式及会计处理掌

2、握所得税的计算与会计处理掌握利润的概念、组成内容以及利润实现的会计核算方法掌握利润分配的顺序及账务处理主要内容11.1工程成本11.2 期间费用11.3 收入11.4政府补助的核算11.5 所得税的核算11.6 利润及其分配 11.1 工 程 成 本 11.1.1 工程成本的概述 1.费用与工程成本的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。其特点是 费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出； 费用会导致企业所有者权益的减少； 费用与向所有者分配利润无关。 工程成本是企业在工程施工过程中发生的，按一定的成本核算对象和成本项目归集的

3、费用的总和。 凡是不能归集到工程成本中的费用，计入当期损益，我们称之为期间费用。（1）费用与成本的关系 二者的联系： 费用是计算成本的基础，没有费用的发生，也就不能形成工程成本。成本是将一定期间的费用归集到某一个具体的成本计算对象上，是对象化的费用。二者在经济内容上是一致的，都是施工过程中物化劳动和活劳动的货币表现，同时二者都要用企业在生产经营过程中实现的收入来补偿。二者的区别：费用与一定的会计期间相联系，是按时期来归集的，反映本期工程施工所发生的全部支出，但这些支出并不是由本期工程成本全部负担。成本则与某一具体的工程或劳务相联系，是按成本核算对象来归集的。一定会计期间发生的施工费用并不全部计

4、入本期成本，本期成本也并不都是本期发生的费用，还可能包括以前会计期间支付而由本期成本负担的费用，也可能包括本期尚未支付，但应由本期成本负担的费用。（2）施工费用的分类 1）施工费用按经济性质分类 外购材料费。 工资。 职工福利费。 外购动力及燃料费。 折旧费。 修理费。 利息支出。 税金。 租赁费。 其他支出。 2）施工费用按经济用途分类 直接人工费。 直接材料费。 机械使用费。 其他直接费。 间接费用。 上述项构成了工程的直接成本，第项为工程的间接成本，直接成本和间接成本构成了工程实际成本。 3）期间费用的概念 是指发生与具体的工程没有直接联系，不应计入工程成本，而应直接计入当期损益的各项费

5、用，包括管理费用、财务费用和销售费用。2工程成本的分类 （1）工程实际成本。 （2）工程预算成本。 （3）工程计划成本。 工程计划成本与工程实际成本相比较，可以考核企业工程成本计划的完成程度； 实际成本与预算成本相比较，可以确定工程成本的降低额或超支额，综合反映企业个别消费水平与社会平均耗费水平的差距，查明工程成本升降对于利润的变动的影响。3工程成本核算对象的确定 工程成本核算对象，是施工企业在工程成本核算过程中，为归集和分配施工费用而确定的费用承担者，即施工费用的归属目标。 一般情况下，施工企业应以与建设单位所签订的有独立施工图预算的单项合同作为成本核算对象，分别计量和确认各单项合同的收入、

6、费用和利润。（1）如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件时，每项资产应分立单项合同处理： 1）每项资产均有独立的建造计划。 2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款。 3）每项资产的收入和成本可单独辨认。 如果不同时具备上述三个条件，则不可将建造合同进行分立，而应将其作为一个合同进行核算。1）该组合同按一揽子交易签订。2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润工程的组成部分。3）该组合同同时或依次履行。 如果不同时具备上述三个条件，则不能将该组合同进行合并，而应以各单项合同进行会计核算。（3）追加资产的建造，满足下列条件之

7、一的，应当作为单项合同。1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的（一项或数项）资产存在重大差异。2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。（2）如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：11.1.2 工程成本的核算1工程成本核算的程序 是指施工企业及其所属各施工单位在进行工程成本核算时应采取的步骤和顺序。企业对施工过程中发生的各项施工费用，应按其用途和发生地点进行归集，对能够分清受益对象的费用，直接计入各受益对象，对不能分清受益对象的费用，要采用合理的方法分配计入各受益对象。（1）设置的会计科目。 1

8、）“工程施工”科目。本科目应设置“合同成本”、“合同毛利”明细科目 2）“生产成本 辅助生产成本”科目。 3）“机械作业”科目。 4）“工程结算”科目。 （2）工程成本核算的基本程序原材料等工程施工应付职工薪酬等应付账款等银行存款生产成本辅助生产成本工程施工 合同成本（间接费用）工程结算机械作业原材料等工程施工应付职工薪酬等应付账款等银行存款生产成本辅助生产成本工程施工 合同成本（间接费用）工程结算机械作业图11-1 工程成本核算程序图注： 将本期发生的各生产费用归集计入各受益对象账户； 分配辅助生产费用； 分配机械作业费用； 分配施工间接费用； 结转完工工程成本。 2生产成本 辅助生产成本的

9、核算 （2）辅助生产费用的归集和分配。 辅助生产费用是指企业的非独立核算的辅助生产部门在为工程施工、产品生产、机械作业、运输作业等提供产品生产或劳务供应活动而发生的各项费用。 该费用按其经济内容可以分为人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用等五个成本项目。辅助生产的成本核算对象，一般可以按产品生产或提供劳务的类别来确定。（1）辅助生产的概念。 辅助生产是指企业的辅助生产部门为工程施工服务而进行的产品生产和劳务供应等生产活动。 辅助生产部门是指为工程施工、机械作业、产品生产等活动生产产品或提供劳务，直接或间接服务的非独立核算的生产单位，如机修车间、供电站、供水站、运输队、蒸汽站等。1）

10、辅助生产费用的归集 当辅助生产部门发生辅助生产费用时，按成本核算对象和成本项目，归集到“生产成本辅助生产成本”科目的借方。 【例11-1】企业有2个辅助生产部门，即供水车间和供电车间，供水车间本月领用燃料的计划成本为6 000元，应负担的材料成本差异为120元；供电车间本月领用燃料的计划成本为2 000元，应负担的材料成本差异为40元。根据有关原始凭证作会计分录如下： 借：生产成本 辅助生产成本 供水车间 6 120 生产成本 辅助生产成本 供电车间 2 040 贷：原材料 其他材料 8 000 材料成本差异 其他材料 160 【例11-2】分配本月辅助生产工人的工资，其中供水车间6 000元

11、，供电车间5 000元，并按规定的比例提取职工福利费。作会计分录如下：借：生产成本 辅助生产成本 供水车间 6 000 生产成本 辅助生产成本 供电车间 5 000 贷：应付职工薪酬 应付工资 11 000借：生产成本 辅助生产 供水车间840 生产成本 辅助生产 供电车间700 贷：应付职工薪酬 应付福利费 1 540【例11-3】计提本月辅助生产部门的固定资产折旧，其中供水车间600元，供电车间500元。作会计分录如下：借：生产成本 辅助生产成本 供水车间 600 生产成本 辅助生产成本 供电车间 500 贷：累计折旧 1 100【例11-4】以现金支付本月办公费等，其中供水车间2 440

12、元，供电车间1 760元。作会计分录如下：借：生产成本 辅助生产成本 供水车间 2 440 生产成本 辅助生产成本 供电车间 1 760 贷：库存现金4 200 根据上述会计分录，登记“生产成本 辅助生产成本”明细账，见表11-1。(见教材表11-1)2）辅助生产费用的分配 直接分配法 直接分配法是指在不考虑各个辅助生产部门之间相互提供产品或劳务的前提下，将实际发生的辅助生产费用，直接在辅助生产部门之外的各个受益对象中进行分配的方法。其计算公式如下： 【例11-5】某施工企业有供水和供电两个辅助生产部门，本月供水车间发生的费用为16 000元，供电车间发生的费用为10 000元。两个辅助生产部

13、门提供的劳务量见教材表11-2。 3316000/m0.20/m10000020000供水车间供水的实际单位成本元元3316000/m0.20/m100000 20000供水车间供水的实际单位成本元元根据上述资料及计算结果，编制辅助生产费用分配表见教材表11-3。表11-3 辅助生产费用分配表（直接分配法） （单位：元）辅助生产部门供水车间供电车间金额合计辅助生产费用16 00010 000分配数量80 000/m380 000/kW分配率0.20元/m30.125元/kW受益对象数量/m3金 额数量/kW金 额工程施工-A项目50 00010 00060 0007 50017 500机械作业

14、10 0002 00010 0001 2503 250管理费用20 0004 00010 0001 2505 250合 计80 00016 00080 00010 00026 000根据“辅助生产费用分配表”，作会计分录如下：借：工程施工 合同成本（A项目）10 000 机械作业 2 000 管理费用 4 000 贷：生产成本 辅助生产成本供水车间 16 000借：工程施工 合同成本（A项目）7 500 机械作业 1 250 管理费用 1 250 贷：生产成本 辅助生产成本供电车间 10 000 一次交互分配法 首先，根据各辅助生产部门直接发生的生产费用总额和提供劳务、作业总量（包括向其他辅助

15、生产部门提供劳务、作业的数量）计算出其提供劳务、作业的实际单位成本。然后根据各辅助生产部门相互提供劳务、作业的数量和实际单位成本，计算出其应分配的其他辅助生产部门的生产费用。 其次再根据交互分配后各辅助生产部门的实际生产费用和为辅助生产部门以外的各受益对象提供劳务、作业的总量，计算出其提供劳务、作业的实际单位成本，并根据各受益对象实际耗用劳务、作业的数量，计算出其应分配的辅助生产费用。 一次交互分配法是指将各辅助生产部门直接发生的生产费用，先在辅助生产部门之间根据相互提供劳务、作业的数量进行交互分配，然后将各辅助生产部门在交互分配前直接发生的辅助生产费用加上交互分配后转入的费用，减去交互分配后

16、转出的费用，在辅助生产部门以外的各受益对象之间进行分配。一次交互分配法的计算公式 该辅助生产的实际费用某辅助生产产品或劳务的单位成本该辅助生产部门提供的劳务总量某辅助生产部门分配额辅助生产的单位成本 该辅助生产部门的耗用的产品或劳务量某辅助生产产品该辅助生产总费用分配转入费用分配转出费用该部门为辅助生产部门以外提供的劳务数量或劳务的单位成本某受益对象分配辅助生产的单位成本该受益对象实际耗用的产品或劳务量的辅助生产费用【例11-6】沿用【例11-5】的资料，采用一次交互分配法分配辅助生产费用，编制“辅助生产费用分配表”，见教材表11-4。表11-4 辅助生产费用分配表（一次交互分配法）项 目交

17、互 分 配对 外 分 配合 计供水车间供电车间供水车间供电车间分配金额/元16 00010 00016 6469 354分配数量100 000m3130 000kW80老派000m380 000kW分配率0.16元/m30.076 92元/kW0.208 075元/m30.116 925元/kW分配对象数量/m3金额/元数量/kW金额/元数量/kW金额/元数量/kW金额/元金额/元供水车间 50 0003 846 3 846.00供电车间20 0003 200 3 200.00工程施工 50 00010 403.7560 0007 015.5017 419.25机械作业 10 0002 080

18、.7510 0001 169.253 250.00管理费用 20 0004 161.5010 0001 169.255 330.75合 计 80 00016 646.0080 0009 354.0026 000.00根据上述分配表，作会计分录如下：交互分配时：供电车间应负担的水费=0.16元/m320 000m3 = 3 200元供水车间应负担的电费0.076 92元/kW50 000kW=3 846元借：生产成本 辅助生产成本 供水车间 3 846 贷：生产成本 辅助生产成本 供电车间 3 846借：生产成本 辅助生产成本 供电车间 3 200 贷：生产成本 辅助生产成本 供水车间 3 20

19、0331 6 0 0 00 .1 6/m1 0 0 0 0 0 m单 价元水 的元10 0000.07 692/kW130 000kW电 的 单 价元元 对外分配时：借：工程施工 合同成本（A项目）10 403.75 机械作业 2 080.75 管理费用 4 161.50 贷：生产成本 辅助生产成本 供水车间16 646.00借：工程施工 合同成本（A项目）7 015.50 机械作业 1 169.25 管理费用 1 169.25 贷：生产成本 辅助生产成本 供电车间 9 354.00 3316000+3846 3200=/m = 0.208 075/m100000 20000-车间单价供水水的

20、元元10000+3200 3846=/kW = 0.116925/kW130000 50000-供电车间电的单价元元3工程成本核算方法（1）材料费的核算 对于能够分清受益对象、领用材料数量清楚的，可根据领料单等领料凭证直接计入各受益对象成本的“材料费”项目。 对于若干个受益对象领用同一种材料的，则按照一定的方法编制用料分配表，分配计入有关受益对象的“材料费”成本项目。 对于施工现场所用的自有的模板和架料等周转材料，采用一定的摊销方法将其价值分次或分期摊入各受益对象的“材料费”成本项目。租用的周转材料，则应将租赁合同上双方确认的租赁费按其受 益对象直接计入或分配计入各受益对象的“材料费”成本 项

21、目。年末或工程竣工时，应对在用的周转材料进行清 查盘点，根据实际消耗情况补提摊销额。 对于已领未用材料，应根据实际盘点情况，办理假退 料手续，并冲减当期各受益对象的“材料费”成本项目。 对工程竣工后的剩余材料，应及时填写退料单或用 红字填写领料单，并据以办理退库手续，以冲减各受益 对象成本的“材料费”项目。 月末，应根据领料单、大堆材料耗用计算单、集中配料耗料单、退料单等领料原始凭证，编制“材料费分配表”，以确定当月各受益对象所发生的材料费。 【例11-7】某施工企业第一项目部材料部门月末将领料单等各种领料凭证进行汇总，编制“材料费分配表”，见教材表11-5所示，据此表，作会计分录如下：借：工

22、程施工 甲工程合同成本（材料费）163 017借：工程施工乙工程合同成本（材料费） 138 985 贷：原材料主要材料钢材100 000 原材料主要材料木材 77 000 原材料主要材料结构件110 000 原材料其他材料 6 800 材料成本差异主要材料 3 802 周转材料 周转材料摊销 4 4003工程成本核算方法（2）人工费的核算 人工费是指支付给直接从事工程施工的建安工人和在施工现场运料、配料等辅助工人的工资、工资性贴津、奖金、计提的职工福利费、发生的劳动保护费及社会保险费等。人工费核算的总原则是当人工费的受益对象明确，要直接计入各受益对象“人工费”成本项目；如果人工费的受益对象不明

23、确，则需要通过一定的方法分配计入各受益对象“人工费”成本项目。 1）计件工资。 2）计时工资。 建安工人计时工资总额日平均计时工资建安工人计时工日合计 日平均某成本核算对象该成本核算对象实际计时 工资应分配的计时工资耗用的计时工日数3）工资性津贴、奖金等其他工资 建安工人其他工资总额日平均其他工资建安工人的实际用工数某成本核算对象该成本核算对象日平均其他工资应分配的其他工资实际用工数4）职工福利费 5）劳动保护费 6）社会保险费 人工费的核算所依据的原始凭证主要有施工现场的考勤单、工程任务单、工资结算单、工资结算汇总表、工资分配表等。月末，根据工资结算汇总表编制工资分配表，将人工费计入各成本核

24、算对象的“人工费”成本项目。 【例11-8】见教材203页3工程成本核算方法（3）机械使用的核算 机械使用费是指施工过程中使用自有施工机械和运输设备进行机械化施工和运输作业所发生的机械使用费、租用外单位施工机械和运输设备发生的机械租赁费、施工机械安装拆卸费和进出场费等。 1）自有机械使用费的核算 自有机械使用费的归集。使用自有施工机械和运输设备为承包工程进行机械作业施工和运输作业所发生的费用，应以机械设备的种类、单机或机组为核算对象设置机械作业明细账，同时按人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用这五个成本项目设专栏分别归集，计入“机械作业 承包工程”科目的借方。【例11-9】

25、【例11-10】见教材205页 企业每月发生的自有机械使用费，应于月份终了，按一定的方法分配到各受益的成本核算对象的“机械使用费”成本项目。其中，大中型机械设备和运输设备，按台班分配法或作业量分配法分配机械作业费用，小型施工机械根据具体情况可以采用计划成本法或工料成本法进行分配。 使用台班分配法是指按各工程成本核算对象实际使用施工机械的台班数和台班单位成本分配机械使用费的方法，该种方法一般情况下适用于按单机或机组为成本核算对象归集机械使用费的分配。 该种机械本月实际发生的费用总额某 种机械的台班实际成本该种机械本月实际工作的台班总数该种机械的某工程成本核算对象该工程成本核算对台班实际成本应分配

26、的某种机械使用费象实际使用台班数【例11-11】 见教材206页 自有机械使用费的分配 作业量分配法是按照各成本核算对象使用施工机械所完成的工程量和施工机械单位工程量实际成本分配机械使用费的方法，该种方法适用于能够计算完成工程量的施工机械及运输设备。该种机械实际发生的机械费用总额某种机械的单位工程量实际成本该种机械实际完成的工程量某工程成本核算对象核算该种机械为该工程该种机械的单位应分配的某种机械使用费 成本对象提供的工程 工程量实际成本 【例11-12】 见教材206页 如果在施工过程中发生的自有机械使用费金额较小，且受益对象清楚，也可以直接计入各受益对象的“机械使用费”成本项目。 2）从外

27、单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入的施工机械 发生的机械租赁费直接计入各受益对象的“机械使用费”成本项目，如果几个成本核算对象共同负担租赁费，则应以实际使用的台班数或定额使用量为标准，分配计入各成本核算对象的“机械使用费”成本项目。 【例11-13】见教材207页3）企业在施工期间按规定支付的施工机械安装、拆卸和进出场费 如果数额较大，则应先通过“待摊费用”科目核算，然后按施工期摊销计入各成本核算对象的“机械使用费”成本项目，如果数额不大，可直接计入各成本核算对象的“机械使用费”成本项目。3工程成本核算方法（4）其他直接费的核算 其他直接费是指施工过程中发生的除上述三项直接费用以外的其他

28、可以直接计入成本核算对象的费用，主要包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料二次搬运费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费用、冬雨季施工增加费、夜间施工增加费等。 凡是其他直接费发生时受益对象明确的，可直接计入各受益对象的“其他直接费”成本项目，凡不能明确受益对象，需要在几个受益对象之间分配的，可以根据具体情况采用生产工日法、工料机实际消耗法、预算成本法等分配计入各受益对象的“其他直接费”成本项目。【例11-14】-【例11-17】 见教材208页3工程成本核算方法（5）间接费用的核算 间接费用是指施工企业所属的直接组织生产活动的施工管理机构（如项目部）所

29、发生的施工管理费。间接费用的内容包括施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、社会保险费、固定资产折旧及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。 1）间接费用的归集 间接费用是各施工单位为组织和管理施工生产所发生的共同性费用，在承建的工程项目不是唯一的时候，难以分清具体的受益对象，因此在费用发生时，应首先通过“工程施工 合同成本 间接费用”科目进行归集，月末采用合理的、科学的方法分配计入各成本核算对象的“间接费用”项目。该科目属于成本类科目，其借方登记实际发生的各项间接费用，贷方登记按受益对象分配结转的间接费用，本科目期末结转后无余

30、额。【例11-18】见教材208页 2）间接费用的分配 间接费用按照谁受益谁负担的原则进行分配，一般情况下，建筑工程发生的间接费用以直接费用为分配基础，安装工程因其人工费占的比重较大，所以发生的间接费用以人工费为分配基础。具体的分配方法如下： 按相关工程的人工费为标准进行分配，公式如下：本月发生的间接费用间接费用分配率本月各受益对象（各工程）人工费之和 某受益对象应负该受益对象本月间接费用分配率担的间接费用实际发生的人工费 按相关工程的直接费用为标准进行分配，公式如下：本月发生的间接费用间接费用分配率本月各受益对象（各工程）直接费用之和 如果在一个项目中既有建筑工程又有安装工程，则先以人工费为

31、分配基础，将间接费用在各类型工程或劳务之间进行分配，然后再在同一类型工程之间选择合理的分配基础进行间接费用的再分配。【例11-19】见教材210页 4工程成本结算 （1）工程成本结算的内容和方式 工程成本结算是计算和确认工程预算成本、实际成本及成本节超额，为考核成本计划的执行情况提供依据。通过上面对成本项目归集的核算后，企业发生的各项施工费用已归集到“工程成本明细账”及“工程成本卡”中，期末，应进行工程成本结算，将所归集的施工费用在当期已完工程和未完施工之间进行分配，计算当期已完工程的实际成本，并与预算成本比较，计算成本节约或超支额。 已完工程是指已经完成了预算定额规定的全部工序内容，在本企业

32、不需要再进行施工的分部分项工程。 未完施工是指已经投入人工、材料等进行施工，但尚未完成预算定额所规定的全部工序内容，不能办理工程价款结算的分部分项工程。 工程成本的结算方式包括按月结算、分段结算和竣工后一次结算。前两种结算方式也称为非竣工结算方式。 （2）已完工程成本的计算与结转 1）竣工后一次结算成本的方式计算已完工程的实际成本。 对于工期短、造价低的工程，其成本结算应采用竣工后一次结算的办法，即在工程竣工前，施工企业“工程成本明细卡”上所归集的施工费用，均为该未完工程的实际成本。工程竣工后，施工企业“工程成本明细卡”上归集的从开工起至竣工止累计的施工费用总额，即为竣工工程的实际成本。其计算

33、公式如下： 竣工工程的实际成本=月初未完工程成本+本月施工生产费用 2）实行非竣工结算成本的方式计算已完工程的实际成本。 按月结算、分段结算均属于非竣工结算工程成本的方式。 在期末，企业可用下式来计算当期已完工程成本。 本期已完工程成本=期初未完工程成本 +本期发生的施工生产费用期末未完工程成本期末未完工程成本的计算方法 估量法。 估量法是根据施工盘点确定的未完施工实物量，按其完工程度折合为相当于已完工程的实物量（也叫约当产量），然后乘以该分部分项工程的预算单价，即得出该未完工程的成本。其计算公式如下：该分部分项工程月末未完施工预算成本期末未完施工数量估计完工程度的预算单价【例11-20】假设

34、某公司承建的乙工程实行按月结算工程价款，月末对工程进行盘点，确定内墙抹灰工程有未完施工1 000m2，估计其完工程度相当于已完工程量的70%，该分部分项工程的预算单价为20元/m2。根据完工程度，计算期末未完工程成本如下：期末未完工程的预算成本=20元/m21 000 m270%=14 000元期末未完工程成本的计算方法 估价法。 估价法是先确定分部分项工程内各个工序耗用的直接费占整个预算单价的比重，用以计算出每个工序的单价，然后乘以未完施工各工序的完成量，来确定未完施工的预算成本。 其计算公式如下：分部分项工程 该工序耗用的直接费某工序的单价的预算单价占预算单价的百分比期末未完施工预算成本（

35、未完工程中某工序完成量 该工序单价）【例11-21】假设内墙抹灰工程的预算单价为20元/m2，该分部分项工程可划分为三道工序，三道工序所占的比重分别为40%、30%、30%，期末有1 000m2的内墙抹灰工程只完成了第一、第二道工序。试计算期末未完工工程成本。第一道工序的单价=20元/m240%=8元/m2第二道工序的单价=20元/m230%=6元/m2第三道工序的单价=20元/m230%=6元/m2期末未完施工的预算成本=8元/m21 000 m2+6元/m21 000 m2=14 000元 注意：如果当期未完工程占全部工程量的比重不大，而且各期未完工程数量比较均衡，企业可以将上述预算成本作

36、为当期未完工程的实际成本。否则，应该将未完工程的预算成本调整为未完工程的实际成本。调整的方法如下：该工程本期期初未该工程本期发该工程期末未完某工程本期未完完工程的实际成本生的施工费用该工程期末未完该工程本期已完工程的预算成本工程实际成本工程预算成本工程的预算成本 已完工程实际成本的计算，一般通过编制“已完工程成本计算表”进行，见教材213页表11-17。 已完工程实际成本结转的核算 对于尚未竣工的工程，其实际成本计算出来以后，只用于同工程预算成本、计划成本的比较，以确定成本节约或超支额，考核成本计划的执行情况，因其尚未竣工，所以不予结转成本，应仍保留在“工程施工”账户内，以便反映整个工程从开工

37、起至竣工止累计发生的实际成本，待工程竣工后再予以全部结转，即“工程施工”账目的借方余额与“工程结算”账户的贷方余额对冲。 【例11-22】假设甲工程实行的是竣工后一次结算的方法，本月末止工程全部完工，则甲工程的成本明细卡上的施工费用总额即为甲工程的完工成本，所作的会计分录如下： 借：工程结算718 797 贷：工程施工 合同成本718 797 将上述会计分录登记表11-14-表11-16。5竣工成本决算 （1）竣工成本决算的内容及编制方法。 竣工成本决算是指施工企业承建的合同项目竣工以后，本着“工完账清”的原则，在取得竣工单位工程的验收签证后，及时编制竣工决算表，确定已竣工工程的预算成本和实际

38、成本，作为全面考核竣工工程成本节超情况的主要依据。竣工成本决算工作一般包括以下几方面的内容：1）竣工工程按成本项目分别反映的预算成本、实际成本、成本降低额和降低率。具体编制方法如下： 预算成本各项目应根据预算部门提供的已竣工单位工程的预算总成本和分项预算成本数填列。 实际成本各项目应根据已竣工单位工程 “工程成本卡”中自开工起至竣工止各成本项目的累计数填列。 工程成本降低额各项目应根据工程预算成本减去实际成本后的差额填列。相减后的结果为正数，即为降低额；反之，则为超支额，以“-”号表示。 工程成本降低率各项目应根据工程成本降低额占工程预算成本的比率计算，以百分数表示。如为超支率，则应以“-”号

39、表示。2）竣工工程耗用人工、材料、机械的预算用量、实际用量及其节约或超支额、节约或超支率。其具体的填列方法如下：预算用量应根据预算部门提供的有关资料汇总填列，实际用量应根据各施工班组提供的“用工台账”“用料台账”和“使用机械台账”等资料汇总后填列，节约或超支量以及节约或超支率应根据预算用量和实际用量计算填列。3）竣工工程的简要分析与说明。一般可列示预算总造价、单位工程量造价、单位工程量预算成本、单位工程量实际成本等，应根据有关资料分析计算填列。（2）竣工成本决算的格式。竣工成本决算的格式见教材表11-18。11.2 期间费用 期间费用是指本期发生的、不能计入某项工程成本的、应直接计入当期损益的

40、各项费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。 11.2.1 管理费用 1管理费用的内容 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用，主要包括以下各项：（1）公司经费（2）工会经费（3）董事会费。（4）聘请中介机构费（5）咨询费（6）诉讼费（7）业务招待费（8）税金。（9）技术转让费（10）研究与开发费。（11）排污费（12）企业在筹建期间内发生的开办费（13）其他管理费用。2管理费用的核算 为了核算企业组织和管理生产经营所发生的管理费用，应设置 “管理费用”科目核算，它属于损益类科目，借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用。期末结转

41、后，本科目无余额。本账户按管理费用包括的各费用项目设置明细账，进行明细核算。 【例11-23】 -【例11-31】见教材216页 将上述各例题所作的会计分录分别 登记管理费用明细账，见教材表11-20。 11.2.2 财务费用 1财务费用的内容 财务费用指企业为筹集生产经营资金等而发生的筹资费用。 （1）利息支出。利息支出指企业在生产经营过程中向银行及金融机构借款或发行债券等所发生的利息支出（资本化的利息除外）减去银行存款利息收入后的净额，包括长短期借款利息、票据贴现利息、应付票据利息、应付债券利息等。 （2）汇兑损失。汇兑损失指企业因向银行结售或购入外汇而产生的银行买入、卖出价与记账所采用的

42、汇率之间的差额，以及月度（季度、年度）终了，各种外币账户的外币期末余额按照期末规定汇率折合的记账人民币金额与原账面人民币金额之间的差额等。 （3）相关手续费。相关手续费指发行债券所需支付的手续费（需资本化的手续费除外）、开出汇票的手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费等。 （4）企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。企业发生的现金折扣或收到的现金折扣指企业购销业务活动由于采用折扣政策而发生的现金折扣。 （5）其他财务费用。 2财务费用的核算 为了组织和核算企业为筹资生产经营资金所发生的筹资费用，应设置“财务费用”科目核算，它属于损益类科目，借方登记发生的各项财务费用，贷方登记期

43、末转入“本年利润”科目的财务费用。期末结转后，本科目无余额。本科目按财务费用包括的各费用项目设置明细账，进行明细核算。 【例11-32】-【例11-36】见教材218页。 将上述各例题所作的会计分录分别登记财务费用明细账，见教材表11-21。 11.2.3 销售费用 销售费用是指企业在销售产品或者提供劳务等过程中发生的各项费用，以及专设销售机构的各项费用。施工企业主要从事建筑安装工程的施工活动，一般是先有买主，后有产品，因签订建造合同而发生的费用可以记入销售费用。 施工企业一般不单独设置销售机构，发生的销售费用数额一般较少，因此，可以不单独设置“销售费用”科目，实际发生的销售费用可以用“管理费

44、用”科目核算。 11.3 收 入 收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中的“日常活动”是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 收入具有以下特点： 收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入； 收入会导致企业所有者权益的增加； 收入与所有者投入资本无关。 收入主要包括主营业务收入和其他业务收入。 建筑施工企业的日常活动是从事房屋建筑工程的施工，所以其主营业务收入是建造合同收入，除此之外的产品销售、材料销售、提供机械作业和运输作业及让渡资产使用权等活动与其经常性活动相关，由此而引起的经济利益的总流入作为其他业务收

45、入。11.3.1 建造合同收入的核算 1建造合同的概念及特征 建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。这里所说的资产是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物及船舶、飞机、大型机械设备等。 建造合同的特征主要有：（1）先有买方（即客户），后有标底（即资产），建造资产的造价在签订合同时已经确定。（2）资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的甚至长达数年。（3）所建造的资产体积庞大，造价高。（4）建造合同一般为不可取消的合同。2建造合同的类型 建造合同按照合同价款确定方法的不同，分为固定造价合同和成本加成合同两类。 （1）固定造价合同。固定造价

46、造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。例如：某施工企业与建造商签订一项建造写字楼的合同，合同规定建造写字楼的总造价为1 500万元。该合同即为固定造价合同。 （2）成本加成合同。成本加成合同是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。例如：某施工企业与建造商签订一项建造办公楼的合同，合同中规定合同总价款以建设该办公楼的实际成本加上实际成本的2%计取。该合同即为成本加成合同。3建造合同收入的构成（1）初始收入。 初始收入是指承包商与建设单位双方签订的建造合同的总金额，它是构成工程合同收入的基本内容。（2）因合同变更、索赔

47、、奖励等形成的收入。 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入是指承包商与建设单位双方在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的追加收入，该收入数额在双方签订的合同金额之外，施工单位不能随意确认该项收入，而必须经过建设单位和监理单位的签证同意后，才能作为建造合同收入。1）合同变更收入 所谓合同变更，是指建设单位为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更收入应当在同时满足下列条件下才能构成合同收入： 建设单位能够认可因变更而增加的收入； 该收入能够可靠计量。 如：某施工企业为建设单位建造一综合楼，该合同在执行到一半时，建设单位提出改变原设计方案，由原地面铺设地砖改为粘贴大理石，并同意增

48、加变更收入30万元。这30万元即为合同变更收入。2）索赔款收入 所谓索赔款，是指因建设单位或第三方的原因造成的，由建造承包商向建设单位或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。索赔款收入应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入： 根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔； 对方同意接受的金额能够可靠计量。 如：某施工企业与一建造商签订了建造办公楼的合同，合同中规定，某重要设备由建造商采购，合同在执行过程中客户未能在规定的时间内交付给施工单位，导致工期延误，施工单位要求建造商支付工期延误款10万元，且建造商已同意支付，该10万元即为索赔收入。3）奖励收入 奖励款是指工程达到或超过规定

49、的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。因奖励而形成的收入应在同时具备下列条件时予以确认： 根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准； 奖励金额能够可靠地计量。4建造合同收入和合同费用的确认 确认合同收入及合同费用总的原则是：首先应判断建造合同的结果能否可靠估计，其次，如果建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用；如果建造合同的结果不能可靠估计的，要区别不同情况进行相应的处理。（1）建造合同的结果能够可靠估计 1）建造合同的结果能够可靠估计的判断标准，因建造合同的类型不同，标准不同。 固定造价合同的结果能够可靠

50、地估计，是指同时满足下列条件： 合同总收入能够可靠计量； 与合同相关的经济利益很可能流入企业； 实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量； 合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定。凡同时具备上述四个条件的，则固定造价合同的结果能够可靠地估计。 成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 与合同相关的经济利益很可能流入企业； 实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量。凡同时具备上述两个条件的，则成本加成合同的结果能够可靠地估计。2）完工百分比法 完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和合同费用的方法。完工进度的确认方法有三种： 按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本

51、的比例确定。其计算公式如下：100%累计实际发生的合同成本合同完工进度合同预计总成本 采用此法确定完工进度时，公式中的“累计实际发生的合同成本”不包括与合同未来相关的合同成本，如施工中尚未安装或使用的材料及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。公式中的“合同预计总成本”是根据累计实际发生的合同成本和预计完成合同尚需发生的成本计算确定的，因此，各年确定的“合同预计总成本”不一定相同。该方法是确定合同完工进度较常用的方法，也称为投入衡量法。【11-37】 A公司签订了一项合同总金额为1 500万元的建造合同，合同规定的建设期为三年，第一年，实际发生合同成本400万元，年末预计为完成合同尚

52、需发生成本850万元，第二年，实际发生合同成本为650万元，年末预计为完成合同尚需发生成本200万元。则：400100% 32%400850进第一年合同完工度400650100% 84%400650200进第二年合同完工度 按已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。其计算公式如下：100%经进预计总已完成的合同工作量合同完工度合同工作量 该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如土石方工程、砌筑工程、道路工程等，也称为产出衡量法。【例11-38】某路桥公司签订了修建一条100千米的一项建造合同，合同规定的总金额为6 000万元，工期为三年。该公司第一年修建了35千米，第二年修建了4

53、0千米，则：35100%35%100进第一年合同完工度3540100%75%100进第二年合同完工度 按实际测定的完工进度确定。 该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时，通过施工现场专业技术人员进行现场科学测定，所采用的一种特殊的技术测量方法。该方法适用较特殊的建造合同，某建筑公司承建一项水下施工项目，在资产负债表日，经专业技术人员现场测定，已完工作量已经达到合同总工作量的70%，则该合同的完工进度为70%。3）确认合同收入与合同费用的方法。 在确认建造合同的完工进度后，在资产负债表日，企业应根据完工进度确认各期的合同收入和合同费用。计算方法如下：当期确认的合同收入=合同总收入完工进

54、度以前会计期间累计确认的合同收入当期确认的合同毛利=（合同总收入合同预计总成本）完工进度以前会计期间 累计确认的合同毛利 当期确认的合同费用=当期确认的合同收入当期确认的合同毛利 【例11-39】承【例11-37】，A公司第三年工程全部完工，累计实际发生的合同成本为1 250万元，计算各期确认的合同收入和合同费用。计算过程如下： 第一年确认的合同收入=1 500万元32%=480万元 第一年确认的合同毛利=（1 5001 250）万元32%=80万元 第一年确认的合同费用=480万元80万元=400万元 第二年确认的合同收入=1 500万元84%480万元=780万元 第二年确认的合同毛利=（

55、1 5001 250）万元84%80万元=130万元 第二年确认的合同费用=780万元130万元=650万元 第三年确认的合同收入=（1 500480780）万元=240万元 第三年确认的合同毛利=（1 5001 250）万元80万元130万元=40万元 第三年确认的合同费用=240万元40万元=200万元（2）建造合同的结果不能够可靠估计 当建造合同的结果不能够可靠估计，合同收入与合同费用的确认应区别不同的情况处理：1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认收入。（3）

56、合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。 5工程价款结算的核算 工程价款结算是指施工企业按照合同的规定，向建设单位（发包单位）点交已完工程，收取工程价款的结算行为。（1）工程价款结算的方式 1）竣工后一次结算。即在单项工程或建筑项目全部竣工后结算工程价款。这种结算方式适用于建设期在12个月之内，或者建造合同价款在100万元以下的工程项目。 2）按月结算。即旬末或月中预支工程款，月终按已完的分部分项工程结算工程价款。跨年度施工的工程，年终可以进行工程的盘点，办理年度结算，竣工后办理工程价款的清算。 3）分段结算。即按工程形象进度划分的不同阶段（部位）结算工程价款。 4）结算

57、双方约定的其他结算方法。（2）工程价款结算办理的凭证手续 施工企业于月终完成合同规定的工程形象进度或工程竣工办理工程价款结算时，应根据实际完成的工程量，计算已完工程价值，编制“已完工程列报”和“工程价款结算账单”，经发包单位审查签证后，办理工程价款结算。“已完工程列报”和“工程价款结算账单”的格式见教材表11-22、表11-23。 （3）工程价款结算的核算方法。 为了总括地核算和监督企业办理工程价款结算的情况，应设置“工程结算”科目。此外还应设置“应收账款”、“预收账款”等科目。【例11-40】某建筑公司承建的某项工程，在工程开工前，收到建设单位通过银行转来的工程备料款300 000元。作会计

58、分录如下：借：银行存款300 000 贷：预收账款 预收备料款300 000 【例11-41】月中，建设单位通过银行预支上半月工程进度款100 000元。作会计分录如下：借：银行存款100 000 贷：预收账款 预收工程款100 000 【例11-42】月末，企业提出“工程价款结算账单”，与建设单位办理工程价款结算，已经发包单位签证。本月已完工程价款350 000元，按规定应扣还预收工程款100 000元，应扣回预收备料款50 000元。作会计分录如下：借：应收账款 应收工程款350 000 贷：工程结算 350 000 借：预收账款 预收工程款100 000 预收账款 预收备料款50 000

59、 贷：应收账款 应收工程款 150 000 【例11-43】次月初，收到建设单位支付的工程价款200 000元，已存入银行。作会计分录如下：借：银行存款200 000 贷：应收账款 应收工程款 200 0006建造合同收入的核算（1）设置的会计科目 1）“主营业务收入”科目。本科目用来核算施工企业当期确认的建造合同收入。它属于损益类科目，其贷方登记企业当期确认的建造合同收入，借方登记期末转入“本年利润”科目的建造合同收入，结转后，本科目应无余额。 2）“主营业务成本”科目。本科目用来核算企业当期确认的建造合同费用。它属于损益类科目，其借方登记企业当期确认的合同费用，贷方登记期末转入“本年利润”

60、科目的建造合同费用，结转后，本科目应无余额。 3）“营业税金及附加”科目。本科目用来核算企业经营活动发生的营业税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费。它属于损益类科目，其借方登记月份终了按规定应由营业收入负担的营业税、城市维护建设税和教育费附加等，贷方登记期末转入“本年利润”科目的营业税金及附加，结转后，本科目无余额。 4）“工程施工合同毛利”科目。本科目用来核算企业当期确认的合同毛利或损失。借方登记确认的毛利，贷方登记确认的损失，期末借方余额反映累计确认的毛利，期末贷方余额反映累计确认的亏损，工程竣工后，本科目和“工程施工 合同成本”科目一起与“工程结算”科目对冲结平。 （2）建造合同收入