中级会计实务固定资产归纳总结

1、文档来源为：从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持.第三章 固定资产考情分析 本章近两年主要以客观题形式出现，分值在2 分左右；但有一道计算分析题。本章属于基础性章节。内容介绍 本章讲三节内容： 第一节 固定资产的确认和初始计量 第二节 固定资产的后续计量 第三节 固定资产处置内容讲解第一节 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念及确认条件 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：1. 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；2. 使用寿命超过一个会计年度。（1）资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，

2、而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货；（ 2）“出租” 仅限于经营租赁方式 出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于 出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房地产处理；（3）使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示；（4）必须是有形的资产，以与无形资产相区分。 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 该固定资产的成本能够可靠地计量。 注意：“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计，比如，已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其成本能够

3、可靠地计量，且应计提折旧。二、固定资产确认条件的具体应用1. 环保设备和安全设备。企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益， 但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将 其确认为固定资产。2. 固定资产的各组成部分。构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不 同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组 成部分单独确认为单项固定资产。3. 备品备件和维修设备。企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备

4、品备件和维修设备需要与相 关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。【例题1 判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，企业应当将 其看作一个整体确认为一项固定资产。（ ）答疑编号 01正确答案x【例题2判断题】工业企业购买的备品备件和维修设备等通常应作为固定资产核算。（）答疑编号 02正确答案x答案解析企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，只是某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组 合发挥效用时，应确认为固定资产。【例题3多选题】下列资产中，应作为企业固定资产核算的有（）。A.已经营租出的建筑物B已经营租出的

5、机器设备C. 已投入使用但未办理竣工手续的房产D. 融资租入的生产设备 答疑编号 03正确答案 BCD答案解析选项 A, 般属于企业的投资性房地产。三、固定资产的初始计量原则：按取得成本计量； 内容：达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出；如买价、运杂费、安装费、相关税费等。 但要注意这里的“相关税费”不包括生产经营用固定资产（动产）的增值税进项税，这部分增值税进项税可以抵扣。思路：按取得方式确认和计量。（一）外购固定资产1. 购入不需要安装的固定资产基本分录：借：固定资产贷：银行存款等注意：对于 2009 年 1 月 1 日以后购入固定资产（动产）时发生的增值税，一般可以抵扣，不计

6、入固定资产成本， 应计入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目借方。购入固定资产运输过程中的运费，如取得交通运输部门开具的发票，一般可按发票金额的7%作为增值税进项税抵扣。但如果条件只是笼统告知运杂费的金额，则不需要考虑这个因素，因为杂费不能作为增值税进项税抵扣。【例题4 单选题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为 3 000 万元，增值税额为 510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费 5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。A. 3 0

7、00B.3 020C.3 510D.3 530 答疑编号 04正确答案 B答案解析该设备系 09年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值=3 000 + 15+ 5=3 020 （万元）。【例题5 计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人。2010年5月12日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600 000 元，增值税税额为 102 000 元，运输费用结算单据上注明的运输费用 10 000 元，发生装卸费等其他杂费共 2 000 元，以上均为银行转账支付。假定不考虑其他税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。 答疑编

8、号 05正确答案 甲公司的账务处理如下： 借：固定资产一一XX设备611 300应交税费应交增值税（进项税额）102 700贷：银行存款 714 000本例中增值税进项税额= 102 000 + 10 000 X 7%r 102 700 （元） 固定资产成本=600 000 + 10 000 10 000 X 7%+ 2 000 = 611 300 （元） 2. 购入需要安装的固定资产：要点：通过“在建工程”科目；成本包含安装费用（材料、人工费用等）。文档来源为 :从网络收集整理 .word 版本可编辑 .欢迎下载支持 .【例题6 计算分析题】2X 10年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产

9、设备，取得的增值税专用发票上注明 的设备价款为 800 000 元，增值税税额为 136 000 元，发生装卸费 8 000 元，款项已通过银行转账支付。安装设备时， 领用原材料一批，其账面成本为 30 000 元，未计提存款跌价准备，购进该批材料时支付的增值税进项税额为5 100 元，应支付本公司安装工人薪酬 6 000 元。假定不考虑其他税费。要求： 编制甲公司相关的账务处理。 答疑编号 06正确答案 甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、装卸费借：在建工程一一XX设备808 000应交税费应交增值税（进项税额）136 000贷：银行存款 944 000（2）领用本公司原材料、

10、支付安装工人薪酬借：在建工程一一XX设备36 000贷：原材料30 000应付职工薪酬6 000注意：所领用原材料的进项税仍可以抵扣，不需要转出。（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，从在建工程结转为固定资产借：固定资产一一XX设备844 000贷：在建工程XX设备844 0003. 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 要点：应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题7 计算分析题】2X 10年4月21日，甲公司向乙公司一次购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和G甲公司为该批设备共支付货款5 000 000元，增值税进项税额 850

11、000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部通过银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和 1 300 000 元。假定不考虑其他相关税费。要求： 计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。 答疑编号 07正确答案 甲公司的账务处理如下：(1) 确认计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：5 000 000 + 17 000 + 3 000 = 5 020 000(元)(2) 确定A、B和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为：1 560 000/( 1 560 0

12、00 + 2 340 000 + 1 300 000 )X 100%f 30%B设备应分配的固定资产价值比例为：2 340 000/( 1 560 000 + 2 340 000 + 1 300 000 )X 100%= 45%C设备应分配的固定资产比例为：1 300 000/( 1 560 000 + 2 340 000 + 1 300 000 )X 100%= 25%(3) 确定A、B和C设备各自的成本A设备的成本=5 020 000 X 30%=1 506 000(元)B设备的成本=5 020 000 X 45%= 2 259 000(元)C设备的成本=5 020 000 X 25%=1

13、 255 000(元)( 4)会计分录借：固定资产 A1 506000 B2 259000 C1 255000应交税费应交增值税(进项税额)850 000贷：银行存款5 870 0004. 超过正常信用期分期付款购买固定资产购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付(正常信用期通常为3年)，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。折现率在考试时一般会告知。借：固定资产未确认融资费用 贷：长期应付款等 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借 款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用

14、，计入当期损益。注意：本考点在第十一章还会提到，且可参照融资租入固定资产来理解和处理。【例题8判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质 的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。() 答疑编号 08正确答案V（二）自行建造固定资产，分为自营方式、出包方式。1. 自营方式建造固定资产核算要点：（1）剩余、盘点工程物资的核算 购入工程物资时，一般分录为：借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额）（可以抵扣的增值税进项税额） 贷：银行存款 领用时，一般分录为：借：在建工程 贷：工程物资等 工程完工后剩余的工程物资 ，如转作本企业库存材料的，按其实际

15、成本或计划成本转作企业的库存材料，按照 现行规定， 工程物资的进项税也是可以抵扣的， 因此如果原来购入工程物资时， 相关进项税是单独计入“应交税费 应交增值税（进项税额）”科目借方的，则不需要做处理，如果原来进项税是计入工程物资成本的，则在工程物资转 作原材料时，应将进项税从成本中分离出来。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或 冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期损益（一般为营业外收支）。（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自

16、达到预定可使用状态之日 起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等， 按暂估价值转入固定资产 ，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折 旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但 不需要调整原已计提的折旧额 。（3）工程报废或毁损的处理（与工程物资报废毁损不一样） 由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本。如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营 业外支出或营业外收入。如为非正常原因造成的报废或毁

17、损，或在建工程项目全部报废或毁损，一般应将其净损失直接计入当期营业外支 出。（4）工程试运行中所获得的收入、支出的核算 企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计 入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。【例题9单选题】在建工程项目达到预定可使用状态前，对试生产产品对外出售取得的收入正确的处理是（）。A. 冲减工程成本B. 计入营业外收入C. 冲减营业外支出D. 计入其他业务收入 答疑编号 01正确答案 A 答案解析固定资产达到预定可使用状态前试生产所发生的费用计入工程成本；试生产产品对外出售

18、取得的收入， 应借记“银行存款”科目，贷记“在建工程”科目。【例题10 单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。A. 为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B. 固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C. 工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D. 已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账 答疑编号 02正确答案 D答案解析选项 A,为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本；选项BC,应该计入建造成本中。【例题11 多选题】下列各项中，不应计入固定资产成本的有（）。A. 固定资产进

19、行日常修理发生的人工费用B. 固定资产（动产）安装过程中领用原材料所负担的增值税C. 固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息D. 固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失 答疑编号 03正确答案 ABC【例题12 判断题】自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。) 答疑编号 04正确答案X 答案解析固定资产达到预定可使用状态前该项目的工程物资盘盈应冲减工程成本。【例题13 计算分析题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2X 10 年1月至6月发生的有关经济业务如下：(1) 1月10日，为建造生产线购入工程物资A一批，收到

20、的增值税专用发票上注明的价款为2 000 000元，增值税额为 340 000 元，款项已通过银行转账支付。( 2) 1 月 20 日，建造生产线领用工程物资 A1 800 000 元。(3) 6月 30日，建造生产线的工程的人员职工薪酬合计为 1 150 000 元。(4) 6月 30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350 000 元。(5) 6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资A减少20 000元，经调查属保管员过失造成被盗丢失，根据企业管理规定，保管员应赔偿5 000元，尚未收到。剩余工程物资 A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。( 6)

21、6 月 30 日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。假定不考虑相关税费。 要求： 编制甲公司相关的账务处理。 答疑编号 05正确答案甲公司的账务处理如下： （1）购入工程物资 借：工程物资 A应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（2）工程领用物资 借：在建工程XX生产线贷：工程物资 A（3）计提工程人员职工薪酬 借：在建工程XX生产线贷：应付职工薪酬（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程XX生产线贷：生产成本辅助生产成本（5）工程物资盘亏、报废及毁损净损失 借：营业外支出盘亏损失其他应收款保管员 贷：工程物资 A应交税费应交增值税（进项税额转出） 剩余工程物资转用于职

22、工宿舍的建造 借：在建工程职工宿舍贷：工程物资 A 应交税费应交增值税（进项税额转出）2 000 000340 0002 340 000800 0001 800 000150 0001 150 000350 000350 00018 4005 00020 0003 400210 600180 00030 600注意：因为不动产涉及的增值税不允许抵扣，所以这里要将进项税额转出。（ 6）生产线交付使用 借：固定资产XX生产线贷：在建工程XX生产线 特殊业务：高危行业提取的安全生产费 应把握两点，即安全生产费如何提取、如何使用： 提取时，一般分录为：3 300 0003 300 000借：成本费用类

23、科目贷：专项储备一安全生产费使用时，有两大用途：用于安全生产设备等的购建或用作与安全生产相关的费用化支出(如安全生产检查费等)。a. 购建安全生产设备等时，正常做处理即可，不涉及专项储备；安全生产设备达到预定可使用状态时，应一次性提足折旧，按折旧金额冲减专项储备：借：专项储备贷：累计折旧b. 发生与安全生产相关的费用化支出时：借：专项储备贷：银行存款等【例题14 计算分析题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为 70 000吨，2X 10年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完 善矿井运输的安全防护设备，价

24、款为2 000 000元，增值税进项税额为 340 000元，安装过程中支付人工费 300 000元。7月28日安装完成。2X 10年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元，假定2X 10年6月30日，甲公司”专项储备一一安全生产费 ”余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。答疑编号06正确答案甲公司的账务处理如下：700 000700 0002 000 000340 0002 340 000300 000300 000300 000300 0002 300 0002 300 0002 300 0002 300 000(1) 企业按月提

25、取安全生产费 借：生产成本贷：专项储备 安全生产费(2) 购置安全防护设备 借：在建工程xx设备应交税费 应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 借：在建工程XX设备贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款或库存现金 借：固定资产一一XX设备贷：在建工程XX设备 借：专项储备 安全生产费贷：累计折旧(3)支付安全生产检查费借：专项储备安全生产费 150 000贷：银行存款 150 0002. 出包方式建造固定资产“预付账款”核算预付的工程款。“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本， 通过“在建工程”科目进行核算。在出包工程过程中可能还

26、会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时，应先通过“在建 工程待摊支出”科目归集，然后通过下列公式分摊计入相应的工程项目中。待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出 / (建筑工程支出+安装工程支出)X 100%某工程应分摊的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出合计x分配率【例题15 计算分析题】甲公司是一家化工企业，2009年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等 3 个单项工程。 2009 年 2 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目 出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为600 万元，建造冷却

27、循环系统的价款为 400 万元，安装生产设备需支付安装费用 50 万元。建造期间发生的有关事项如下：1) 2009年 2月 10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款 100万元，其中厂房 60万元， 冷却循环系统 40 万元。(2) 2009年 8月 2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算500万元，其中厂房 300 万元， 冷却循环系统 200 万元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。3) 2009年 10月 8日，甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计450 万元，增值税进项税额为 76.5 万元，已用银行存款付

28、讫。(4) 2010年 3月 10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算 元，冷却循环系统 200 万元。款项已通过银行转账支付。500 万元，其中，厂房 300 万5) 2010年4月 1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。6) 2010 年 5 月 10 日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50 万元，款项已通过银行转账支付。7)整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计30 万元，已用银行存款付讫。8) 2010 年 6 月 1 日，完成验收，各项指标达到设计要求。假定不考虑其他相关费用。 要求： 编制甲公司相关的账务处理。 答疑

29、编号 07正确答案甲公司的账务处理如下：(1) 20X9年2月10日，预付备料款借：预付账款乙公司 贷：银行存款(2) 2009年 8月 2日，办理工程价款结算 借：在建工程乙公司建筑工程厂房乙公司建筑工程冷却循环系统 贷：银行存款预付账款乙公司(3) 2009年 10月 8日，购入设备 借：工程物资一一XX设备应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(4) 2010年 3月 10日，办理建筑工程价款结算 借：在建工程乙公司建筑工程厂房乙公司建筑工程冷却循环系统 贷：银行存款(5) 2010年 4月 1 日，将设备交乙公司安装 借：在建工程一一乙公司一一安装工程一一XX设备贷：工程物资一一

30、XX设备(6) 2010年 5月 10日，办理安装工程价款结算 借：在建工程一一乙公司一一安装工程一一XX设备贷：银行存款( 7)支付工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费借：在建工程乙公司待摊支出 贷：银行存款( 8)结转固定资产 计算分摊待摊支出待摊支出分摊率=30+(厂房 600 +冷却循环系统 400 +生产设备450+安装费50)X 100%r 2% 厂房应分摊的待摊支出=600X 2%=12 (万元)冷却循环系统应分配的待摊支出=400X 2%=8 (万元)安装工程应分配的待摊支出=(450 + 50)X 2%= 10 (万元)结转在建工程： 借：在建工程乙公司建筑工程厂房乙公司

31、建筑工程冷却循环系统乙公司一一安装工程一一XX设备 贷：在建工程乙公司待摊支出 计算已完工的固定资产的成本：厂房的成本=600 + 12= 612 (万元)冷却循环系统的成本=400 + 8 = 408 (万元)生产设备的成本=( 450+50)+10=510(万元) 借：固定资产一一厂房冷却循环系统XX设备贷：在建工程一一乙公司一一建筑工程一一厂房乙公司建筑工程冷却循环系统乙公司一一安装工程一一XX设备10010030020040010045076.5526.5300200450503050045050301281030612408510612408510注意：预付的工程款先通过“预付账款”

32、科目核算，办理结算时再计入在建工程成本;文档来源为：从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持.共同性支出先通过“在建工程一一待摊支出”科目归集，完工时再分摊至各个单项工程。(三) 融资租入固定资产1. 融资租赁的定义和判断标准 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转 移。根据实质重于形式的要求，承租人应增加固定资产。 融资租赁根据租赁准则的规定，风险和报酬的转移具体有五个标准(符合其中之一即可判断为融资租赁)：(1) 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；(2) 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远低于

33、(W25%行使选择权时租赁资产的公允价 值；在租赁开始时，能够合理推断承租人将来一定会购买该资产。(3) 租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部分(75% ;(4 )承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于(90%租赁开始日租赁资产的公允价值；(5 租赁资产性质比较特殊，如果不做较大的修整，只有承租人才能使用。2. 融资租入的会计处理(与超过信用期分期购入固定资产的处理思路一致 掌握三个问题：(1 固定资产入账价值的确定(最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的较低者 ；(2 未确认融资费用的分摊(按实际利率法摊销 ；( 3 融资租入固定资产如何计提折旧； 注意：融资租赁中承租人的初始直接费

34、用也应计入融资租入资产的入账价值。 具体处理参见本书第十一章的讲解。以下看一个经营租赁资产的举例。3. 经营租入固定资产的处理 要点：承租人不作为固定资产入账，可备查登记。【例题16 计算分析题】2009年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同 规定：租赁期开始日为 2009 年 1 月 1 日，租赁期为 3 年，租金总额为 27 万元，租赁开始日，甲公司先预付租金 20 万 元，第 3 年末再支付租金 7 万元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考 虑其他相关税费。 答疑编号 08 正确答案甲公司的账务处理如下(单位：万元

35、：( 12009 年 1 月 1 日，预付租金借：预付账款乙租赁公司20贷：银行存款20( 22009 年 12 月 31 日，确认本年租金费用借：管理费用9( 27/3文档来源为：从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持.贷：预付账款乙租赁公司 9（3）2010年 12月 31日，确认本年租金费用借：管理费用9（27/3 ）贷：预付账款乙租赁公司 9（4）2011年 12月 31日，确认本年租金费用借：管理费用9（27/3 ）贷：银行存款7预付账款乙租赁公司2（四）其他方式取得的固定资产1. 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的

36、除外。2. 非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照本书有关章节的规定确定。（五）存在弃置费用的固定资产 弃置费用通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。是针对特殊行业的特定固定资产而言的。如：1. 核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；2. 石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。 对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。借记“固定资产”， 贷记“预计负债”。按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应在发生时计入“财务费用”科目， 借记“财务费用”，贷记“预计负债”。

37、注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处 理。【例题17 单选题】 某核电站以10 000万元购建一项核设施， 现已达到预定可使用状态， 预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用 1 000 万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为 620 万元。该核设施的入账价值为 （）万元。A. 9 000B.10 000C.10 620D.11 000 答疑编号 09正确答案 C答案解析该核设施的入账价值=10 000 + 620 = 10 620 （万元）。【例题18 计算分析题】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年12月31日

38、，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为 15 年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环 境进行复原，预计将发生弃置费用 2 000 000 元。甲公司采用的折现率为 10%。文档来源为：从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持.要求：计算甲公司弃置费用计入固定资产的金额并编制相关的账务处理。答疑编号10正确答案甲公司与弃置费用有关的账务处理如下：（1）2007年12月31日，按弃置费用的现值计入固定资产原价应计入固定资产原价金额=2 000 000 X 0.2394 =478 800 （元）借：固定资产478 800贷：预计负债478 80

39、0（2）2008年12月31日2022年12月31日利息费用计算见表 3 1 表31利息费用计算表单位：元年度利息费用预计负债账面价值(1) = ( 2)X 10%(2)=上期(2) + ( 1)2007478 800200847 880526 680200952 668579 348201057 934.80637 282.80201163 728.28701 011.08201270 101.11771 112.19201377 111.22848 223.41201484 822.34933 045.75201593 304.581 026 350.332016102 635.031 1

40、28 985.362017112 898.541 241 883.902018124 188.391 366 072.292019136 607.231 502 679.522020150 267.951 652 947.472021165 294.751 818 242.222022181 757.782 000 0002008年12月31日，确认利息费用的账务处理如下:借：财务费用47 880文档来源为：从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持.贷：预计负债 47 88020092022年，确认利息费用的账务处理比照 2008年的相关账务处理。第二节 固定资产的后续计量固定资产后续

41、计量，主要包括折旧、后续支出等内容。一、固定资产折旧 固定资产投资向费用、成本转化的过程 固定资产折旧需要考虑的主要因素有预计使用寿命、预计净残值、入账价值和折旧方法等。（一）确定固定资产使用寿命应考虑的因素（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗或无形损耗； 技术进步是引起资产无形损耗的重要原因，资产发生减值也可能是资产无形损耗所引起的。（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。（二）固定资产折旧范围1. 空间范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（即超龄使用）；（ 2）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地（属于历史遗留问题，按现行规

42、定，企业只拥有土地使用权，应 通过无形资产核算）。注意：不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。但对固定资产进行 改良时，固定资产转入了在建工程，故改良期间不需计提折旧。已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资 产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2. 时间范围：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减 少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（即按月初在账的固定资产计提折旧。）（

43、三）固定资产折旧方法（分为两大类：传统折旧方法、加速折旧法） 传统折旧方法包括：年限平均法、工作量法； 加速折旧方法包括：双倍余额递减法、年数总和法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1. 年限平均法（直线法）年折旧额=（原价预计净残值）十预计使用年限=原价X年折旧率年折旧率=（1-预计净残值/原价）十预计使用年限2. 工作量法单位工作量折旧额=（固定资产原价一预计净残值）*总工作量每期折旧额=单位工作量折旧额X固定资产该期实际工作量 工作量法下每年的折旧额会随资产的工作量而不断变化。一般资产在不同年度工作量差别较大的，适于采用工作 量法计提折旧，比如汽车等应按照工作量法计提折旧。【拓

44、展】（了解）加速折旧的经济意义：技术进步快、存在无形损耗的行业，其固定资产很可能在其使用寿命结 束前就提前更新了，所以需要在使用初期多提折旧，尽快使固定资产成本得到补偿。3. 双倍余额递减法（特点：前期折旧多，后期折旧少） 原理：前期折旧时，先不考虑净残值，按双倍直线折旧率计提折旧；最后两年改成直线法。如果不考虑预计净残值，直线法（年限平均法）下，折旧率=1/预计使用年限，所以双倍余额递减法下，前期折旧率（双倍直线折旧率）=2/预计使用年限；前期每年的折旧额=（原价一累计折旧额）X前期折旧率 早期折旧率不变，折旧基数在变。最后两年改成直线法后，要考虑预计净残值 。【例题19 计算分析题】某企业

45、 2008年12月购入一项固定资产，当月投入使用。固定资产的原价为120万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 4%。要求： 用双倍余额递减法计提折旧。 答疑编号 01 正确答案第 1 年：（2009 年）：120 万 X 2/5 X 100%= 48 （万元）第 2 年：（120 万一48 万）X 40%= 28.8 （万元）第 3年：（ 1204828.8 ）X 40%= 17.28 （万元）第 4、 5 年改成平均年限法：（120 48 28.8 17.28 120X 4% - 2= 10.56 （万元）4. 年数总和法 原理：折旧基数=原价净残值；折旧率=尚可使用年限 /使用年限

46、的数字之和 折旧基数不变，折旧率在变。【例题20 计算分析题】承例 19,用年数总和法计提折旧。 答疑编号 02 正确答案第 1 年：（120 万一120 万 X 4% X 5/15 = 38.4 （万元）第 2 年：（120 万一120 万 X 4% X 4/15 = 30.72 （万元）文档来源为：从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持.第 3 年：（120 万一120万 X 4%X3/15 =23.04（万元）第 4 年：（120 万一120万 X 4%X2/15 =15.36（万元）第 5 年：（120 万一120万 X 4%X1/15 =7.68（万元）1 两个加速折旧法各

47、自的特点：双倍余额抵减法的特点是，前期不考虑残值，折旧率固定，折旧基数逐渐减少； 最后两年改为直线法。年数总和法的特点是，一开始就考虑残值，折旧基数不变；折旧率逐年减少。2 年数总和法下，折旧自年度中间某个月份开始计提时的处理：基于上例，若2009 年 5 月 1 日购入固定资产并投入使用，则年数总和法下：2009 年折旧：（120 120X 4% X 5/15 X 7/12 = 22.42010 年折旧：（120 120X 4% X 5/15 X 5/12 + （ 120120X 4% X 4/15 X 7/12 = 16+ 17.92 = 33.923 计提折旧的会计处理借：制造费用 /管

48、理费用 /销售费用等贷：累计折旧固定资产账面价值=原价-累计折旧-减值准备【例题21 计算分析题】2X 10年5月，甲公司固定资产计提折旧的情况如下：车间厂房计提折旧75 000元，机器设备计提折旧 80 000 元；管理部门房屋建筑物计提折旧 65 000 元，管理部门的办公设备计提折旧 45 000 元；销售 部门的运输工具计提折旧 30 000 元，销售部门的办公设备计提折旧 20 000 元。要求：做出甲公司 5 月份计提折旧的相关账务处理。 答疑编号 03正确答案甲公司 5 月份计提折旧的账务处理如下：借：制造费用155000管理费用110000销售费用50000贷：累计折旧315

49、000（四 固定资产预计使用寿命等的复核 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原 先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。注意：固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，采用未来适用法，不需追溯调 整。【例题22 单选题】某设备的账面原价为50 000元，预计使用年限为 4年，预计净残值率为 4%采用双倍余额文档来源为 :从网络收集整理 .word 版本可编辑 .欢迎下载支

50、持 .递减法计提折旧，该设备在第A.5 250C.6 2503 年应计提的折旧额为（）元。B.6 000D.9 000 答疑编号 04正确答案 A答案解析 双倍余额递减法年折旧额的计算：第 1 年：50 000 X 2/4 = 25 000 （元）；第 2 年：（50 000 25 000 ）X 2/4 = 12 500 （元）；第 3 年：（50 000 25 000 12 500 50 000 X 4% /2 = 5 250 （元）。注意：最后两年要改成直线法，同时要考虑预计净残值。【例题23 多选题】下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（）。A. 经营租赁方式租出的固定资产B. 季节性

51、停用的固定资产C. 正在改扩建的固定资产D. 融资租入的固定资产 答疑编号 05A正确；选项B,应计提折旧，一般情况下，只正确答案 ABD答案解析选项 A,经营租赁的固定资产由出租方计提折旧，故选项文档来源为：从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持. 有两类固定资产不需计提折旧（已提足折旧的或作为固定资产单独入账的土地使用权）；选项C,尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧，故选项C错误；选项D,融资租入的固定资产应计提折旧。【例题24 判断题】已提足折旧继续使用的固定资产不再提取折旧，未提足折旧提前报废的固定资产，应补提折 旧。（）答疑编号06正确答案x答案解析已提足折旧继续

52、使用的固定资产不再提取折旧，未提足折旧提前报废的固定资产，不需要补提折旧。二、固定资产后续支出原理：符合固定资产确认条件的（经济利益很可能流入企业、金额能可靠计量），资本化；否则，费用化。（一）资本化的后续支出（一般是指改良、改扩建等） 三个阶段：（1）账面价值转入在建工程。（2）固定资产发生的可资本化的后续支出（如领用工程物资、原材料、工程人员薪酬等，增值税进项税的处理原 则同前文所述），通过“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”转 为“固定资产”。注意：企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产 的

53、确认条件，应当将用于替换的新部件资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值（注 避免重复计算）。（3）达到预定可使用状态时，转入固定资产，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【例题25 判断题】将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。（） 答疑编号 01正确答案V 答案解析按照准则规定，固定资产后续支出予以资本化的部分，被替换部分的账面价值要冲减在建工程，终止确 认。【例题26 计算分析题】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：(1) 20X9年12月，该公司自行建成了一条生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值为固定资产原价的3%，预计使用年限为 6年。( 2) 2X 11 年 12 月 31 日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生