构建我国税务稽查选案体系的探讨

1、要准备的数据, 比如一些已丢失数据。 从实际来看, 数 据 选 择 及 准 备 过 程 这 两 个 阶 段 的 工 作 需 要 人 工 完 成 , 而 数 据 挖 掘 对 于 原 始 数 据 又 有 着 极 其 严 格 的 要 求 , 因 此 这 两个阶段是整个数据挖掘项目中最耗时的 ; 比较而言, 数据挖掘阶段的核心过程由计算机完成, 效率较高。 至此才开始真正的数据挖掘过程。 在稽查工作中 常用的是分类、 聚类、 回归等计量分析模型, 这些模 型能相对有效地发现有高预期收益的稽查案例特征。 不同的模型和算法, 需要不同种类的数据格式和类型, 有时可能需要返回上一阶段重新准备数据。 所以数据

2、 挖掘不太可能一蹴而就, 和前后的过程都有迭代关系。 数据挖掘完成后是评估过程。 由于最终要进行预 测, 所以上一步骤建立的模型的优劣取决于模型结果 与实际数据的契合。 理论上, 可供选取的指标和格式 类型组合是无限的, 因此数据挖掘算法能够发现无数的模式, 其中大部分没有实际意义。 所以必须要对模 型进行评估,以确定最后选用的是最符合实践的模 型。 权衡模型的好坏, 最简单有效的办法就是利用已 知的历史稽查数据来检验模型。最 后 是 实 施 过 程 。 需 要 将 数 据 挖 掘 的 结 果 纳 入 日 常 的 决 策 制 定 过 程 中 。 依 据 分 析 结 果 对 决 策 作出 适 当

3、 修 正 。四、结论从上述实践情况看, 对于稽查工作, 甚至对整个 税务机关, 数据挖掘的应用都极具潜力。 数据挖掘技 术中具有良好预测能力的模型有助于税务机关更加有 效准确地识别低遵从度的纳税人, 以便合理分配稽查 资源。 采用数据挖掘这一新兴的数据分析技术, 税务 机关能够更好地实现其资源优化配置、 财务负担最小 化、 稽查收益最大化的目标。参考文献(1 陈颖、吴旋税务稽查选案存在的问题及指标体系选择 , 税务 研究2005年第 8期。(2 蒋丽华数据挖掘技术在税务稽查中的应用 , 税务研究2007年 第 5期。(3 李录温税收数据深度分析应用中存在的问题 , 税务研究2007年第 10期

4、。(4 JAMES, A., 1999, Tax Compliance and Administration, In : W.B. HILDRETH & J.A. RICHARDSON, ed. Handbook on Taxation , Marcel Dekker Inc. (5 FAYYAD, U.M. etc., 1996, From Data Mining to Knowledge Discovery: An Overview, In : U.M. FAYYAD, ed. Advances in Knowledge Discovery and Data Mining , Me

5、nlo Park, CA: AAAI Press.作者单位 :华中科技大学管理学院 (责任编辑:李方遒一、 国外税务稽查选案的先进管理制度及管理方法简介(一必要的法律保障荷兰银行法规定, 银行为储户保守秘密的条款不适用于税务机关。 美国的法律规定, 税务机关有权从银行获得有关储户的银行往来信息, 有权从不动产交易机构获得纳税人的不动产交易信息。 凡此种种使得税务机关在确认纳税人对税法的遵从度、 及时准确地发现涉税违法行为方面具有良好的法律保障, 从而使得选案信息在广泛性和准确性方面得到保证。(二高效的选案体系一个科学合理的选案体系, 应当充分考虑专业性和计划性, 有效配置税务稽查力量。 专业性

6、解决选案的准确性, 计划性要考虑辖区内的工作重点和稽查实施环节的资源配置问题, 即通过选案确定的稽查对象与当期工作重点和稽查实施人力资源是相符合的。 以美国的选案体系为例 :美国的税务稽查工作是在总部高度集中的计划指导下进行的, 由专设的税务稽查计划调研处负责稽查的规划、 调研、 制定及任务的下达。 该部门通常在每年的 6月公布年度全国稽查计划,下达到小区税务局。 小区税务局按总部的稽查计划提取申请表, 通过计算机筛选提取结合人工挑选确定稽查对象。选案后, 将所选对象移送相关部门进行专业化税务审计, 税务审计后的处理、 司法等也是专业化进行的。 由于税务审计操作过程是实行专业化协作分工的, 而

7、且这构建我国税务稽查内容提要 :税务稽查是税收管理体制中的重要组成部分,选案环节作为起始点, 具有为后续工作提供方向和目标的作用。 本文分析了我国税务稽查选案工作的现状, 提出了建立我国税务稽查选案体系的初步构想。关键词:税务稽查选案 选案体系的探讨些审计部门人员都经过严格优质的专业化培训,因 此, 整个税务审计从人员配置到审计的各个环节都显 现出较高的专业化水准, 从而保证审计质量的准确性 和公正性, 使选案的成效得以体现。(三广泛的案源信息在美国, 其案源信息不仅包括纳税人的申报表, 还包括 “纳税人遵循纳税情况考核表” 的分类抽样调 查结果、 工商、 海关、 银行等相关部门提供的信息、

8、公民举报材料和从会计、审计等中介机构取得的信 息。 在澳大利亚, 纳税人的银行存款、 房产交易以及 从公司取得红利等信息也都被收集,供选案分析之 用。 广泛多样的选案信息, 为税务机关提供了全方位 考察纳税人、 提高选案准确率的数据基础保证。 (四现代化的选案手段和方法在具备了充足的选案信息之后, 如何有效地处理 和利用这些数据就涉及选案手段和选案方法了。 美国 的具体选案流程是 :一个纳税申报期结束之后, 税务 稽查机构根据上级的稽查计划, 将纳税人的当期申报 纳税信息通过计算机系统进行标准化、 程序化处理后 存放于信息库。 计算机系统依据人工设置的程序和各 类指标对信息库中的申报信息进行归

9、纳分析, 重点是 将从外部取得的有关纳税人的交易和收支等数据与纳 税人的申报资料进行核对分析, 其结果再经税务审计 专家的筛选, 最终确定需要进行税务审计的对象。 可以看出, 美国的选案是经过计算机系统和人工 两道程序。 在初选时, 借助现代化手段解决海量数据 的加工处理速度, 在复选时又通过人工分析提高个案 的准确性。 日本和英国的统计抽样方法侧重于案源选 取的普遍性和入选概率的近似。二、 我国税务稽查选案工作现状在我国, 自 1998年开始实施 税务稽查工作规 程 。 该规程首次以较完整的形式对税务稽查的案源 分类和选案方法做了原则性规定, 对税务稽查选案工 作起到了一定的规范作用。 但是

10、, 随着时间的推移, 税务稽查的工作职责从单纯的查补收入转向执法型稽 查。 面对以几何数量增长的纳税人、 多元化经济主体 和日趋复杂的经济环境, 税务稽查选案工作需要在制 度、 手段和方法上全面更新升级, 才能应对不断变化 的工作环境, 完成新的工作任务。与世界先进的税务稽查模式相比, 我国现行的稽 查选案机制存在以下三方面的问题 :(一法律保障不够完善2001年5月起实施的 税收征管法 设置了有关 工商、 银行等部门与税务机关相互配合的条款, 但其 作用十分有限。 例如 :与工商部门的协调配合限于工 商登记和年检环节 ; 与银行的协调配合主要是针对有 涉税违法嫌疑的特定纳税人。 况且以上条款

11、也仅限于 稽查实施程序启动之后, 与此相比, 选案阶段的调查 收集信息更是师出无名。 因此, 就稽查选案而言, 所 获取信息的作用是十分有限的。 尽管稽查选案人员可 以通过自身的努力在所辖区域内扩展案源渠道, 但这 种没有法律保障的自助行为所能取得的成果无疑是十 分有限、 不稳定且难以持久的。(二案源数据收集渠道单一根据 税务稽查工作规程 的有关规定, 税务稽 查案源可分为计算机选案、 随机抽样、 情报交换、 举 报、 上级交办、 其他部门转办等。 其中情报交换、 举 报、 上级交办等因数量较少, 案源的稳定性较差。 计 算机选案和随机抽样则构成税务机关案源的主体部 分, 但这两类案源存在如下

12、两方面的问题 :首先, 信息采集网络不健全, 渠道不畅通。 无论 是计算机选案还是随机抽样, 都需要有真实、 全面、 准确的涉税信息作为数据基础, 这就要求税务信息管 理网络具备覆盖面广、 数据交换灵活的特点。 如果没 有丰足并真实的信息资源, 选案工作就不可能在瞬息 万变的市场经济环境中把握稽查工作主动权。 然而, 在税务系统, 信息的收集、 开发和利用工作没有得到 应有的重视, 所用信息管理网络体系缺乏完整性、 严 密性和科学性。 其主要表现是 :横向网络受到部门间 的阻隔、 纵向网络受上下级的阻隔。 同级各部门间的 信息交流和上下级间的信息反馈受到网络广度和深度 的制约, 信息源未能开拓

13、到尽可能广泛的程度。 有些 潘涛张凌 Tax collection and Management 税收征管 信息渠道虽已被网络覆盖, 但没有充分发挥效用, 形 同虚设, 实际上只是连着一些信息 “空白点” 。其次, 信息源渠道狭窄, 信息质量偏低。 目前可 供选案分析的资料主要是征管信息和部分财务指标信 息, 针对特定税种的计税依据相关信息不全。 仅以纳 税人向税务机关报送的资料和日常税收征管信息作为 选案的基础, 缺少企业经营动态资料, 这种基础下的 选案分析对账外经营和虚假申报等情况难以判明。 基 层税务机关依赖纳税人税务登记和纳税申报时所间接 获取的信息, 有些已被人为地进行了技术处理,

14、 质量 不高。 另外, 录入计算机的数据资料还存在残缺不全 和时间滞后的问题, 一些基础资料存在更新不及时、 错误率较高的问题。 以这些低质量的数据源作为选案 的基础数据, 直接影响了选案的质量。(三选案工作未得到应有的重视从工作实效上看, 距离 “建立科学的检查制度, 统 筹安排检查工作” 这一目标还有相当的差距。 其主要原 因 是 未 将 选 案 工 作 放 在 重 要 位 置 , 对 从 事 选 案 人 员 的 素 质 和 能 力 没 有 具 体 要 求 , 对 选 案 手 段 和 方 法 缺 少 系 统 研 究和管理, 导致选案工作长期停留在较低的水平上。 除 去上述问题外, 按照现行

15、税收管理体制, 纳税人征管资 料 属 于 征 管 部 门 管 理 的 对 象 , 通 过 计 算 机 进 行 纳 税 评 估 的 职 责 也 属 于 征 管 部 门 , 因 此 稽 查 选 案 缺 少 完 整 的 纳 税 人 资 料 , 纳 税 评 估 与 稽 查 选 案 两 项 业 务 内 容 也 存 在 某 种 程 度 的 交 叉 。 这 种 选 案 职 能 上 的 分 离 和 选 案 数 据 的 分 割 对 稽 查 选 案 效 率 产 生 负 面 影 响 , 而 征 管 部 门 移 送 案 件 时 也 无 法 考 虑 稽 查 工 作 计 划 和 稽 查 资 源 的 配 置 等 情 况 。

16、 有 些 相 关 部 门 受 利 益 链 牵 制 , 或 受 本 位 主 义 等 狭 隘 思 想 所 局限, 往往推辞搪塞、 不愿提供有关纳税人的涉税资料 和信息, 造成案源信息渠道不畅。 凡此种种都会增加稽 查 选 案 的 被 动 性 和 局 限 性 。(四选案方法和技术处理手段落后从目前计算机选案系统的设计情况看, 选案模块 的开发还处于简单低级的水平, 软件程序缺乏综合分 析和模糊处理的能力, 最多也仅限于在纳税人报送资 料之间进行逻辑关系上的判断, 而不能根据纳税人的 经营管理现状和相关历史信息, 进行横向、 纵向、 定 性、 定量的分析和推理 ; 选案数据的调用局限于一般 性查阅和检

17、索等简单化应用, 而没有延伸到建立数据 分析模型等来综合性处理信息, 使得计算机在稽查选 案方面的潜能没有得到充分发挥。三、 建立科学的税务稽查选案体系的初步 构想(一 完善立法, 为建立有效的税务稽查选案体系提供保障税收征管法 中原则性地提出了要建立协税护 税网, 但这一目标的实现仅靠现有的法律法规是远远 不够的。 立法机关应当考虑在税收基本法和相关部门 法律法规中明确工商、 海关、 银行、 贸易管理部门以 及土地管理、 城市建设和交通、 外汇管理、 福利、 商 品检验、 邮政通讯、 新闻等部门或机构的协税护税义 务及法律责任。 基于法律法规保障之下的税务机关与 相关部门的信息交换和协作关系

18、才是持久和稳定的。建议国家税务总局适时修改完善现行的 税务稽 查工作规程 , 从工作目标、 工作程序和案源信息等 方面对选案工作提出更具体、 更清楚的要求, 从制度 上予以保障。(二实现数据共享,明确工作职责要建立一个资源共享、 内外相联、 辐射范围广、 监控能力强的税收信息网络, 应从以下入手 :一是建 立纵横交错、 严密健全的协税组织和协税网络 ; 二是 建立税务违法案件举报网络 ; 三是建立国、 地税相互 之间、 税务与工商、 银行、 海关、 商务部门等单位之 间的税务稽查情报交换网络;四是建立税务稽查内 部、 税务稽查机构与征收机构、 税务代理机构等之间 的信息交流网络。 各级税务机关

19、应向稽查选案部门开 放计算机税收征管系统中的选案 (评估 模块, 纳税 评估机构和稽查机构按照各自的工作职能分别选取工 作对象, 以保证稽查局能够根据本局、 本地区的实际 情况, 采取人机结合、 动静结合等灵活多样的方式进 行选案工作。(三设置专门选案信息管理机构采集整 理选案信息,采用科学方法综合打分建议税务机关在全国或地区设立专门的税务稽 查信息管理机构, 把信息的采集工作按责任归属分 别落实到各职能部门。 税务稽查信息管理机构对各 信息网点提供的数据资料进行收集、 整理、 储存, 建 立全国统一标准的涉税指标体系, 以供选案比对分 析使用。选案部门根据各渠道采集的信息,利用选案指 标,

20、使用计算机系统对各类纳税人作出基本描绘 (每 年修改一次 , 从而进行分析筛选。 筛选的方法, 即 近年来房地产市场行情的火爆, 使来自房地产业 的税收收入成为地方税收的重要来源, 如何加强房地 产业的税收征管,也成了地税部门征管的重点和难 点。 房地产业的土地增值税的征收更因其特殊性和复 杂性而成为目前房地产业征管急需研究的课题。 一、 目前房地产业土地增值税的征管难点 1. 预征比率失当, 清算形同虚设。一般情况下, 税务机关预征的税款应与纳税人应 纳的税款基本持平。 根据土地增值税应纳税额的计算 公式,我们推算出土地增值税增值率与预征率的关 系:预征率 =(土地增值率×土地增值

21、适用税率 -速 算扣除系数/(土地增值率 +1 ;假设增值率为 20%, 则按预征率5%预征的税款与纳税人应纳的税款持平 ; 如果增值率>50%, 则预征率要在10%以上了, 而现 行一般住宅土地增值税预征率为 1%,照此推算,其 增值率仅为4%, 在房地产市场持续火爆的情形下, 如 此低的增值率让人无法相信。土地增值税征管一般采用预征不清算和先预征再 清算两种管理方式, 目前的预征率偏低, 纳税人主动 要求清算的少之又少。 在实行预征同时未规定每个预 征项目必须清算, 即使是 国家税务总局关于房地产 开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知 (国 税发2006187号 也只规定以下两种情况须对土地增 值税进行清算 :一是 “主管税务机关认为有必要进 行清算” , 二是 “纳税人主动提出清算要求” 的, 如 此规定, 使征纳双方都存在一个选择, 致使 “清算” 形同虚设, 失去了税法的刚性。 因此, 土地增值税清 算应成为土地增值税征收管理过程中的必