实务讲议第六章

1、第六章利润第一节利润概述一、利润的构成 （一）营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用投资收益（减损失） 公允价值变动收益（减损失） 资产减值损失 （二）利润总额营业利润营业外收入一营业外支出 （三）净利润利润总额一所得税费用 【例题单选题】（2013年）下列各项中，影响当期营业利润的是（）。 A.处置固定资产净损益 B.自然灾害导致原材料净损失 C.支付委托代销商品的手续费 D.溢价发行股票支付的发行费用正确答案C 答案解析选项A计入营业外收支，选项B计入营业外支出，选项D冲减资本公积。【例题多选题】（2013年）下列影响营业利润的有（）。A.投资性房地产成本模式下可

2、以收回金额大于账面价值B.投资性房地产成本模式下可以收回金额小于账面价值C.投资性房地产公允价值模式下公允价值大于账面价值D.投资性房地产公允价值模式下公允价值小于账面价值正确答案BCD 答案解析选项A，不做账务处理。【例题单选题】（2013年）销售商品收入560万元，提供劳务收入110万元，处置投资性房地产收入320万元，收到补偿已发生的损失的政府补助36万元，应记入营业收入的金额为（）万元。 A.1016B.670C.880D.990 正确答案D 答案解析营业收入560110320990（万元）。收到补偿已发生的损失的政府补助36万元计入营业外收入。【例题多选题】（2013年）下列各项中，

3、既影响营业利润又影响利润总额的业务有（）。A.计提坏账准备计入资产减值损失科目中B.转销确实无法支付的应付账款C.出售单独计价包装物取得的收入D.转让股票所得收益计入投资收益正确答案ACD答案解析选项B，计入营业外收入。原文重现 营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括（主营业务收入和其他业务收入）。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括（主营业务成本和其他业务成本）。资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益

4、（或发生的损失）。 二、营业外收入与营业外支出 营业外收入：企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。 营业外支出：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。 营业外收入 营业外支出 非流动资产处置利得 非流动资产处置损失 盘盈利得（现金盘盈） 盘亏损失（固产、部分存货） 捐赠利得 捐赠支出 政府补助 非常损失罚款支出 债务重组利得 债务重组损失 非货币性资产交换利得 非货币性资产交换损失 （一）营业外收入的核算 【例题】某企业将固定资产报废清理的净收益8 000元转作营业外收入。应编制如下会计分录： 借：固定资产清理8 000贷：营业外收入非流动资产处置利得8 000 【例题】甲公司将其

5、购买的一土地使用权转让给乙公司，该土地使用权的成本为600 000元，已摊销220 000元，应交税费25 000元，实际取得的转让价款为500 000元，款项已存入银行。借：银行存款500 000 累计摊销220 000 贷：无形资产600 000 应交税费 25 000 营业外收入 95 000 【例题】某企业在现金清查中盘盈200元，管理权限报经批准后转入营业外收入，应编制如下会计分录： （1）发现盘盈时：借：库存现金200 贷：待处理财产损溢200 （2）经批准转入营业外收入时： 借：待处理财产损溢200 贷：营业外收入200 【例题】2012年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4

6、000元为无法支付的款项，应予转销。借：应付账款4 000贷：营业外收入4 000 【例题多选题】（2009年）下列各项中，不应确认为营业外收入的有（）。A.存货盘盈 B.固定资产出租收入C.固定资产盘盈 D.无法查明原因的现金溢余正确答案ABC答案解析选项A，冲减管理费用；选项B，计入其他业务收入；选项C，通过“以前年度损益调整”科目核算 。【例题单选题】（2010年）下列各项中，不应计入营业外收入的是（ ）。 A.债务重组利得B.处置固定资产净收益C.收发差错造成存货盘盈D.确实无法支付的应付账款正确答案C 答案解析选项C，冲减管理费用。【例题单选题】（2013年）下列处理中，正确的是（）

7、。 A.存货盘盈计入营业外收入 B.固定资产盘盈计入营业外收入 C.固定资产出租收入计入营业外收入 D.无法查明原因的现金溢余计入营业外收入正确答案D 【例题多选题】（2014年）下列各项中，应计入营业外收入的有（）。A.出售持有至到期投资的净收益B.无法查明原因的现金溢余C.出售无形资产的净收益D.出售投资性房地产的净收益正确答案BC 原文重现 非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得指企业出售固定资产所取得价款，或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除被处置固定资产的账面价值、清理费用、与处置相关的税费后的净收益；无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取

8、得价款，扣除被出售无形资产的账面价值、与出售相关的税费后的净收益。政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本投入。盘盈利得，指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。 （二）营业外支出的核算【例题】2012年1月1日，某公司取得的一项价值1 000 000元的土地使用权，于2013年1月1日出售时已累计摊销100 000元，未计提减值准备，出售时取得价款900 000元，应交的营业税为45 000元。不考虑其他因素，出售时应编制如下会计分录：借：银行存款900 000 累计摊

9、销100 000 营业外支出 45 000 贷：无形资产1 000 000 应交税费应交营业税 45 000 【例题】某企业发生原材料意外灾害损失270 000元，经批准全部转作营业外支出，不考虑相关税费。（1）发生原材料意外灾害损失时：借：待处理财产损溢270 000 贷：原材料270 000 （2）批准处理时：借：营业外支出270 000 贷：待处理财产损溢270 000 【例题】甲企业用银行存款支付税款滞纳金30 000元，应编制如下会计分录：借：营业外支出 30 000 贷：银行存款 30 000 【例题判断题】企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额应当计入营业外收入或营

10、业外支出（） 。 正确答案【例题单选题】下列不应确认为营业外支出的是（）。A.公益性捐赠支出 B.无形资产出售损失C.固定资产盘亏损失D.固定资产减值损失正确答案D 答案解析选项D，计入资产减值损失。【例题多选题】下列应计入营业外支出的有（）。A.无形资产处置损失B.存货自然灾害损失C.固定资产清理损失D.长期股权投资处置损失正确答案ABC 答案解析选项D，计入投资收益。【例题多选题】（2014年）下列各项中，应计入营业外支出的有（）。A.出售交易性金融资产净损失B.罚款支出C.处置无形资产净损失D.公益性捐赠支出正确答案BCD答案解析选项A，计入投资收益。 三、政府补助的核算 政府补助，指企

11、业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本投入。 【例题单选题】（2011年）下列各项中，不属于政府补助的是（）。A.收到的财政贴息B.收到先征后返的增值税C.收到政府作为资本性投入的财政拨款D.收到政府为支持企业技术创新无偿拨付的款项正确答案C 【例题单选题】（2014年）下列各项中，不属于政府补助的是（）。A.企业享受的地方财政贴息补助B.小微企业获得的财政扶持资金C.企业因购买设备取得的财政补助款D.企业收到政府作为所有者的资本投入正确答案D （一）与资产相关的政府补助 指企业取得用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。1.收益确认期间 不能

12、全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。 2.分配收益的起点与终点 与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。起点“相关资产可供使用时”：对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。 与固定资产折旧和无形资产摊销同步。 3.相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延。【例题】2010年1月1日，财政局拨付某企业3 000 000元补助款（同日到账），用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自

13、行支配。2010年2月28日，该企业购入设备（假定从2010年3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为2 400 000元，使用寿命为5年，2013年2月28日，该企业出售了这台设备。2010年1月1日收到财政拨款，确认政府补助借：银行存款3 000 000贷：递延收益3 000 0002010年2月28日购入设备借：固定资产2 400 000贷：银行存款2 400 000在该项固定资产使用期间（2010年3月至2013年2月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）： 每月应计提折旧2 400 00051240 000（元） 每月应分配递延收益3 000 00051

14、250 000（元） 借：制造费用40 000 贷：累计折旧40 000借：递延收益50 000 贷：营业外收入50 000 2013年2月28日出售该设备，并收到处置价款500 000元。 已计提折旧数额40 000 X（1012122）1 440 000（元） 借：固定资产清理960 000 累计折旧1 440 000 贷：固定资产2 400 000借：银行存款500 000贷：固定资产清理500 000 借：营业外支出460 000 贷：固定资产清理460 000 已分配递延收益 50 000（1012122）1 800 000（元） 尚未分配的递延收益 3 000 000-1 800

15、0001 200 000（元） 将尚未分配的递延收益直接转入当期损益： 借：递延收益1 200 000 贷：营业外收入1 200 000【例题单选题】（2013年）某企业于2012年3月12日接受政府补助资金60万元用于购买专利技术，预计摊销年限为5年，在2012年应该确认的营业外收入为（）万元。A.60B.12C.9D.10 正确答案D 答案解析无形资产当月购入当月开始摊销，到2012年年末应该摊销10个月，确认的营业外收入60/510/1210（万元）。 【例题判断题】（2014年）企业所得的与资产相关的政府补助，应全额确认为当期权益。（）正确答案【例题判断题】（2014年）企业取得与资产

16、相关的政府补助时，应一次性全额计入营业外收入。（）正确答案答案解析企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。与资产相关的政府补助在实际收到时应该确认为递延收益。【例题判断题】（2013年）收到与资产相关的政府补助应确认为递延收益，然后自长期资产可供使用时起，按长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊至当期损益，计入营业外收入。（）正确答案原文重现 根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，收到与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后自（长期资产可供使

17、用时）起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊入当期损益.计入（营业外收入）。 确认与资产相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目，分配递延收益时，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。（二）与收益相关的政府补助的处理 1.定义：除与资产相关的政府补助之外的政府补助。2.收益的确认期间：用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。【例题】某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金150 000元。借：银行存款150 0

18、00贷：营业外收入150 000【例题】A集团为一家农业产业化龙头企业，享受地方政府的财政贴息补助，2013年1月，从国家农业发展银行获得半年期贷款10 000 000元，银行贷款月利率为0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款180 000元。4月初又收到二季度的贴息款180 000元。1月，实际收到财政贴息180 000元时：借：银行存款180 000 贷：递延收益180 000 1-3月份，分别将补偿当月利息费用的补贴计入各期收益： 借：递延收益 60 000 贷：营业外收入 60 000 （2013年4-6月的会计分录与1-3月的相同） 【例题单选题】（2010年）企业取得与收益相

19、关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当期的（ ）。A.资本公积B.营业外收入C.其他业务收入D.主营业务收入正确答案B 【例题单选题】（2010年）企业收到政府无偿拨付的用于购买节能设备的补助款时，应贷记的会计科目为（）。A.资本公积B.递延收益C.固定资产D.营业外收入正确答案B 第二节所得税费用一、所得税费用的构成 所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 【例题多选题】（2009年）下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（）。A.当期应交所得税B.递延所得税收益C.递延所得税费用D.代扣代交的个人所得税正确答案ABC 二、应交所得税的计算 （

20、一）应交所得税与应纳税所得额 1.应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项,应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。 应交所得税应纳税所得额（税法利润）所得税税率 2.应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的。 应纳税所得额利润总额 纳税调整增加额 纳税调整减少额 （二）纳税调整增加额1.企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额 （如税收滞纳金、罚金、罚款）如：收入100万元，罚款100万元，利润总额0。 2.税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（1）职工福利费14%、工会经费2%、职工教育经费2

21、.5%：工资总额 职工教育经费超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 （2）业务招待费：发生额的60%，但不超过营业收入的千分之五；（3）公益性捐赠支出：年度利润总额的12% （4）广告费和业务宣传费：营业收入的15% （三）纳税调整减少额纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目。 1.前五年内的未弥补亏损 2.国债利息收入 例如：会计利润100万元，去年亏损90万元，税率25%应纳税所得额100-9010 （万元） 应交所得税10 25%2.5（万元）【例题】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为1 980万元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为2

22、00万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，职工教育经费10万元，经查，甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。纳税调整数职工福利费（3028）工会经费（54）职工教育经费（105）罚金1220（万元）应纳税所得额1 980202 000（万元）当期应交所得税额2 00025%500（万元） 【例题】甲公司2012年全年利润总额（即税前会计利润）为10 200 000元，其中包括本年收到的国债利息收入200 000元，所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将

23、其扣除。 甲公司当期所得税的计算如下：应纳税所得额10 200 000200 00010 000 000（元）当期应交所得税额10 000 000 25%2 500 000（元） 【例题单选题】（2009年）某企业2008年度利润总额为1 800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元；企业所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，该企业2008年度所得税费用为（）万元。A.400B.401.5 C.450D.498.5 正确答案B 答案解析所得税费用（1 8002006）25%401.5（万元）。 【例题单选题】某企业2013年度利润总额为315万元，其中国债

24、利息收入为15万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25%。该企业2013年所得税费用为（）万元。A.99B.75 C.78.75 D.71.25 正确答案B 答案解析所得税费用（31515）25%75（万元）。 【例题单选题】（2014年）2013年度企业实现利润总额200万元，其中国债利息收入2万元，税收滞纳金罚款10万元，企业所得税税率25%。假设不考虑其他因素，2013年该企业应确认所得税费用为（）万元。A.50 B.47.5 C.49.5 D.52 正确答案D 答案解析2013年该企业应确认所得税费用（200-210）25%52（万元）。原文重现 应纳税所得额税前会计

25、利润纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目.如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等。应交所得税应纳税所得额所得税税率 三、所得税费用的账务处理 所得税费用当期所得税递延所得税 当期所得税 借：所得税费用贷：应交税费 递延所得税 借：递延所得税资产 贷：所得税费用借

26、：所得税费用 贷：递延所得税资产借：所得税费用 贷：递延所得税负债 借：递延所得税负债贷：所得税费用 【例题】甲公司递延所得税负债年初数为40万元，年末数为50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年未数为20万元；当期应交所得税500万元。借：所得税费用 500 贷：应交税费应交所得税500 借：所得税费用10 贷：递延所得税负债 10 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产5 所得税费用50015515（万元） 原文重现 企业根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。即：所得税费用当期所得税递延所得税企业应通过“所得税费用”科目，核算

27、企业所得税费用的确认及其结转情况。期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目.结转后本科目应无余额。 第三节本年利润一、结转本年利润方法 1.表结法各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。 2.账结法每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。 考点：区别【例题判断题】（2014年）表结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。（ ）正确答案 答案解析账结法下，每月月末均需编制