建筑业营改增新老工程衔接问题的探讨

1、建筑业营改增新老工程衔接问题的讨论摘 要：随着国家深化改革的深化推进，国务院“十二五规划中全面完成“营改增已迫在眉捷。2021年11月16日，经国务院同意的?营业税改征增值税试点方案?中已明文规定建筑业适用11%税率。但建筑业营改增因抵扣发票实际较难获得、抵扣时间不规律、新老工程的过渡政策等等因素，使得建筑业营改增政策施行显得格外困难。其中新老工程的过渡政策成了建筑企业最为关注的焦点，跨期的在建工程总量大，情况复杂，新老工程过渡的不顺利那么有可能给本身资金一向紧张的建筑企业带来致命的影响。本文通过对建筑业营改增新老工程衔接存在的问题进展分析并提出相应的改革意见，为建筑业营改增的顺利实行提供一定

2、的支持。关键词：营改增;建筑业;新老工程;问题讨论建筑行业是我国产业的重要组成部门，建筑行业不仅是简单的消费企业，还同时属于安装企业，由于建筑企业自身的特殊性质，每年都为我国创造了大量的就业岗位。我国建筑企业属于粗放型企业，建筑行业面临着管理理念落后，管理制度不完善，管理机制执行力度和监视力度不够，以及税收负增加等诸多问题和挑战。建筑企业增值税的征管体制对其财务管理和内部流程控制等方面的严格要求，造成建筑行业管理形式出现倒逼机制，促使行业精细化开展，而“营改增成为建筑业完善运营机制的一个机遇1。营改增不管从何时开时，都必然避不开会有跨营业税和增值税分界点的在建工程，新老工程的过渡成了无法回避的

3、焦点问题。一、建筑业新老工程的定义和行业猜想1、定义本文建筑业新老工程是指建筑业营改增政策施行之日前在施工程或已签合同未开工工程，以下称为老工程;营改增政策施行之日后签订合同的施工工程，以下称为新工程。2、行业猜想对于跨期工程是交营业税还是增值税，有两种猜想，第一种猜想：“老工程预计可以选择简易增值税计税方法，执行3%征收率，按总分包差额缴纳，不得抵扣进项税额。即“新工程新方法，老工程老方法，老工程虽然征收增值税，但相当于交营业税，这对建筑企业是最有利的，对于税务部门也是最易执行的。新工程那么从供应商管理、合同管理、发票管理、资金管理上重新规划并符合增值税相关规定。且增值税进项税交纳时间较长，

4、资金占用等因抵扣时间不规律产生的问题也将延迟一两年才会出现，那时增值税的政策将更加完善，增值税政策对企业的影响将更加趋于平稳。另一种猜想是跨期工程自营改增施行之日起按增值税一般纳税人计税方法缴纳增值税，即“一刀切，营改增前缴纳营业税，进项税不得抵扣;营改增后新老工程一律缴纳增值税，这对建筑企业是最不利，对于税务部门实际操作也是最困难的。二、营改增“一刀切对建筑业的影响1、要划断跨期工程中缴纳营业税和增值税的部份1我国?中华人民共和国营业税暂行条例?第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者获得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务

5、主管部门另有规定的，从其规定。?营业税暂行条例施行细那么?第二十五条纳税义务发生时间的规定，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此营改增政策施行时，税务部门对企业帐面留有的预收帐款一定会进展营业税完税，以此划断跨期工程营业税及增值税划断的部份，建筑企业应提早对帐面留有的预收帐款进展清理，应完税的应开具发票并完税，以防止营改增时集中缴纳营业税，给企业资金带来较大的压力。2由于建筑业的特殊性，业主方按实际完成工程量的一定比例支付施工企业工程进度款，而不是全部给付实际完成工程量的工程价款，在工程开工结算阶段给付齐如95%的工程款，质保期后给付5%

6、质保金。施工企业一般情况下在拨付工程款时才会向业主方开具营业税发票缴纳营业税。?营业税暂行条例施行细那么?第二十四条条例所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例所称获得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。建筑企业以实际收到款项和索取收入款项凭据当天作为营业税纳税义务时间。因此在营改增施行后，建筑企业获得的第一笔工程款应缴纳增值税，但营改增前建筑企业是营业税纳税人，发生的本钱只能开具普通发票，不得抵扣增值税销项，就会造成跨期部份发生的本钱无法抵扣，从而增加纳税人税负本钱。

7、另一种情况那么是，建筑企业的本钱发票大多会在后期产生，因此建筑企业为了能尽量多的抵扣增值税，前期营业税纳税期间发生的本钱尽量拖延至营改增施行后才开具增值税专用发票，造成多抵扣了增值税销项，降低了企业税负，使得国家的税源流失，而税务部门对此的监管也非常困难，很难提取准确的证据，将消耗大量的人力、物力和财力。2、带来的合约风险对于建筑企业来说，企业长期合作的供应商大多为营业税纳税人，营改增后必须更换为增值税一般纳税人，如实行“一刀切政策，供应商不是增值税一般纳税人的，那么必须中途更换供应商，这样给企业带来实际上的违约风险，并带来经济损失，因此不管是新老工程，在供应商的选择上都应尽量选择增值税一般纳

8、税。3、BT形式的困境BT工程作为一种特殊的工程运营形式，是指根据工程发起人通过与投资者签订合同，由投资者负责工程的融资、建立，并在规定时限内将开工后的工程移交工程发起人，工程发起人根据事先签订的回购协议分期向投资者支付工程总投资及确定的回报。BT形式作为一种新兴的工程建立管理形式，在国内得到了蓬勃开展，较好的解决了因为建立单位资金紧张而不能施行工程的难题，尤其是一些政府牵头开发投资的公益性工程应用较多3。BT工程一般分为投资期和回购期，投资期大量资金投入施工工程，产生各项本钱费用，回购期分期收回投资款及利润，并向业主方开具发票。如BT工程施工已完成交验等待回购，此时营改增政策施行，收到回购款时，那么必须开具增值税发票，同时缴纳销项税金，但因营改增前是营业税纳税人，无法获得增值税专用发票，只能获得普通发票，大量本钱进项无从抵扣，这样纳税人的税负直接增加11%，这对施工企业而言无疑是致命的打击。建筑行业“营改增的变化不仅是税制的变化，对于企业的市场行为、经营形式以及财务管理方面也具有一定的影响力，建筑行业做好“营改增的积极应对，才能把此次营改增变为更有利于建筑业安康开展的有力契机4-5。建筑企业营改增的主要目的是防止企业在经营过程中出现重复征税的现象，是减轻建筑企业税负的有效措施