交易性金融资产与可供出售金融资产课件

1、n 4.1 交易性金融资产交易性金融资产n 4.2 可供出售金融资产可供出售金融资产 本章重点和难点n重点重点：n交易性金融资产和可供出售金融资产的特征n交易性金融资产及可供出售金融资产初始入账价值的构成n公允价值变动在交易性金融资产及可供出售金融资产中的确认方法n交易性金融资产及可供出售金融资产在处置时会计处理的区别n难点难点：n交易性金融资产与可供出售金融资产会计的分类标准和方法n处置交易性金融资产及可供出售金融资产时，其损失实现处理方法n可供出售金融资产与持有至到期投资相互转换的条件和处理方法金融资产的概述n根据我国企业会计准则第22号金融工具确认和计量中的规定，“金融工具，是指形成一个

2、企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。” 1金融工具本质是一项“合同” n这与我们通常的印象可能所有差距，事实上，合同仅仅是对金融工具表现形式的描述，而合同的本质则是对签订合同双方权利和义务的约定。因此，金融工具的内涵是指经交易双方认可的，用于规定和记录双方在未来的某一时间应享有权利及承担义务的证明文件，并且其会形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具。 2金融工具不等同于金融资产 n一般来说，一提到金融工具，我们最先联想到的往往是金融资产，其实从以上金融工具的定义中可以发现，金融工具共分为三类：金融资产、金融负债或权益工具。一项金融工具，必定是交易中一方

3、的金融资产，并且是另一方的金融负债或权益工具。n例如，建南公司发行了一笔债券，而勤业公司购买了建南公司所发行的债券。那么，这笔债券就是金融工具，并且其是勤业公司的金融资产，而是建南公司金融负债。又如，公开发行普通股，映雪公司购买了该普通股成为囊萤公司的股东。那么，该普通股也是金融工具，并且其是映雪公司的金融资产，而是囊萤公司的权益工具。 3金融工具不等同于衍生（金融）工具 n金融工具可分为基础金融工具和衍生工具。其中，基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股、以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存

4、入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。 n衍生工具是指金融业的衍生金融产品，它是一种交易手段，表现为双边和约或支付交换协议。在我国现行企业会计准则中规定，具有下列特征的金融工具或其他合同为衍生工具：n（1）价值衍生性，即其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。n（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。n（3）在未来某一日期进行结算。n衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远衍生工具包括远

5、期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。如国债期货、远期合同、股指期货等。4、金融资产的定义和分类n金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生工具形成的资产。金融资产的分类与其计量紧密相关，企业应当根据自身的业务特点以及风险管理的要求，在取得金融资产伊始，将其分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产n2009年

6、11月，IASB发布国际财务报告准则第9号金融工具（IFRS9),（强制执行日为2013年1月1日）将金融资产由四类变为两类，即以公允价值和摊余成本计量的金融资产，分类的基础是主体管理金融资产的商业模式和金融资产的合同现金流量特征。当金融资产同时满足下列条件时，应以摊余成本计量：（1）在这样的一个商业模式下持有该资产，该商业模式的目标是持有资产以获取合同现金流量；（2）金融资产的合同条款规定了现金流量的具体日期，且现金流量仅是对未支付本金和利息的支付。不满足上述条件的，应当按照公允价值计量。4.1 交易性金融资产交易性金融资产4.1.1 交易性金融资产及其主要内容4.1.2 交易性金融资产的购

7、入4.1.3 交易性金融资产持有期间收到的股 利和利息4.1.4 交易性金融资产的期末计价4.1.5 交易性金融资产的出售4.1.1 交易性金融资产及其主要内容1.金融资产（1）定义）定义：金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。（2）最大特征）最大特征：能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。（3）金融资产的分类）金融资产的分类从持有目的和内容角度分从在会计上的计量方法分交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产以公允价值计量的金融资产以公允价值计量的金融

8、资产以摊余成本计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产n2009年11月，IASB发布国际财务报告准则第9号金融工具（IFRS9),（强制执行日为2013年1月1日）将金融资产由四类变为两类，即以公允价值和摊余成本计量的金融资产，分类的基础是主体管理金融资产的商业模式和金融资产的合同现金流量特征。当金融资产同时满足下列条件时，应以摊余成本计量：（1）在这样的一个商业模式下持有该资产，该商业模式的目标是持有资产以获取合同现金流量；（2）金融资产的合同条款规定了现金流量的具体日期，且现金流量仅是对未支付本金和利息的支付。不满足上述条件的，应当按照公允价值计量。2.交易性金融资产的主要内容和基本特征（

9、1）定义：指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。（2）基本特征： 持有目的：近期出售持有目的：近期出售 活跃市场上有公开报价活跃市场上有公开报价 公允价值能够持续可靠获得公允价值能够持续可靠获得n金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售、回购或孰回。例如，企业为了利用闲置资金赚取差价，而从二级市场上购入的股票、债券和基金等。（2）属于进行集中管理的可辨认金融资产组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中的某一个组成项目持有的期限稍

10、长，但是仍是以短期获利为目的，也不会影响这一划分。（3）属于衍生工具。但是不包括被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。 n1、交易性金融资产核算科目的设置n“交易性金融资产”科目n核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值4.1.2 交易性金融资产的初始计量“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反

11、映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账n以下所说的交易性金融资产的会计处理，包括直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，但不包括衍生金融资产的会计处理n交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。n企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。n企业取得交易性金融资产虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理例例1. 207年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价

12、格购入A公司每股面值1元的股票50 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 200元。n其账务处理如下：初始确认金额=50 0006.50=325 000（元）借：交易性金融资产A公司股票（成本）325 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 326 200例例2. 207年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于207年4月20日发放。其账务处理如下：（1）207年3月25日，购入B公司股票。初始确认金额=3

13、0 000（）=252 000（元）应收现金股利=30 0000.20=6 000（元）借：交易性金融资产B公司股票（成本）252 000 应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 259 000（2）207年4月20日，收到发放的现金股利。借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000例例3. 207年1月1日，华联实业股份有限公司按86 800元的价格购入甲公司于206年1月1日发行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800元。其账务

14、处理如下：（1）207年1月1日，购入甲公司债券。初始确认金额=86 800-4 800=82 000（元）借：交易性金融资产甲公司债券（成本）82 000 应收利息 4 800 投资收益 300 贷：银行存款 87 100（2）收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款 4 800 贷：应收利息 4 800例434.1.3 交易性金融资产持有收益的确认n企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。n持有交易性金融资产期间例4. 接例41资料。207年8月25日，A公司宣告207年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于207年9月20日发放。华联实业股

15、份有限公司持有A公司股票50 000股。其账务处理如下：（1）207年8月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=50 0000.30=15 000（元）借：应收股利15 000 贷：投资收益 15 000（2）207年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款15 000 贷：应收股利 15 000例5. 接例43资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。207年6月30日，华联公司对持有的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的甲公司债券计提利息。其账务处理如下：应计债券利息=80 0006%612=2 400（元）借：应收

16、利息2 400 贷：投资收益 2 4004.1.4 交易性金融资产的期末计量n交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。n根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。n资产负债表日，n交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时n交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时例6. 华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。207年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允

17、价值资料见表41。表41 易性金融资产账面余额和公允价值表207年6月30日单位：元n根据表41资料，华联公司207年6月30日的会计处理如下：借：公允价值变动损益65 000 贷：交易性金融资产A公司股票（公允价值变动） 65 000借：交易性金融资产B公司股票（公允价值变动）45 000 贷：公允价值变动损益 45 000借：交易性金融资产甲公司债券（公允价值变动） 3 000 贷：公允价值变动损益 3 000例46B4.1.5 交易性金融资产的出售n交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。n如果在处置交易性金融资产时，已计

18、入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。n处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。n处置交易性金融资产时例7 接例41和例46资料。207年10月20日，华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266 000元。股票出售日，A公司股票账面价值260 000元，其中，成本325 000元，已确认公允价值变动损失65 000元。n其账务处理如下：处置损益=266 000-260 000=6 000（元）借：银行存款266 0

19、00 交易性金融资产A公司股票（公允价值变动） 65 000 贷：交易性金融资产A公司股票（成本）325 000 投资收益 6 000借：投资收益 65 000 贷：公允价值变动损益 65 000例8. 接例42和例46资料。207年9月10日，华联实业股份有限公司将持有的B公司股票售出，实际收到出售价款295 000元。股票出售日，B公司股票账面价值297 000元，其中，成本252 000元，已确认公允价值变动收益45 000元。n其账务处理如下：处置损益=295 000-297 000=-2 000（元）借：银行存款295 000 投资收益 2 000 贷：交易性金融资产B公司股票（成本

20、） 252 000 B公司股票（公允价值变动） 45 000借：公允价值变动损益 45 000 贷：投资收益 45 000例9. 接例43、例45和例46资料。207年11月1日，华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款88 600元。债券出售日，甲公司债券已计提利息2 400元，债券账面价值85 000元，其中，成本82 000元，已确认公允价值变动收益3 000元。n其账务处理如下：处置损益=88 600-85 000-2 400=1 200（元）借：银行存款88 600 贷：交易性金融资产甲公司债券（成本） 82 000 甲公司债券（公允价值变动） 3 000 应收利息 2

21、 400 投资收益 1 200借：公允价值变动损益 3 000 贷：投资收益 3 0004.2 可供出售金融资产可供出售金融资产4.2.1 可供出售金融资产的主要内容和基本特点4.2.2 可供出售金融资产的形成方式和入账价值4.2.3 可供出售金融资产持有期间的股利和利息4.2.4 可供出售金融资产的期末计价4.2.5 可供出售金融资产的转让出售4.2.6 可供出售金融资产在资产负债表上的列示4.2.1 可供出售金融资产的主要内容和基本特点1.主要内容：n可供出售金融资产分为两类，一类是企业直接指定的可供出售金融资产，它是指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资，因获取投资的意图

22、不十分明确，而被直接指定为可供出售金融资产；另一类可供出售金融资产是企业全部金融资产中未划分为其他三类金融资产的部分。 2.基本特征：n直接指定的可供出售金融资产和未被分类为其他三类金融资产的可供出售金融资产，都有两个明显特征：（1）在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量；（2）持有意图不十分明确。n可供出售金融资产和交易性金融资产的最大区别就在于持有目的的不同。4.2.2 可供出售金融资产的形成方式和入账价值1.可供出售金融资产形成方式（1）购入时即指定的可供出售金融资产（2）由持有至到期投资转换的可供出售金融资产（1）购入时即指定的可供出售金融资产n主要指企业购入的在活跃市

23、场有公开报价、其公允价值能够持续可靠计量，但持有目的并不十分明确、未被归类为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。（2）由持有至到期投资转换的可供出售金融资产n是指企业因改变了将持有至到期投资持有至到期的最初意图，而由金额较大且距到期日时间较长的尚未处置的原持有至到期投资转化成的可供出售金融资产。当处置持有至到期投资的金额比较重大时，一般认为尚未处置的持有至到期投资不能再认定为能够持有至到期，因此需要其转为可供出售金融资产（前提条件是该投资在活跃市场上有公开价格且公允价值能够持续可靠计量）。这实际上是对持有至到期投资的重分类。遇到下列情况时，并不对持有至到期投资进行重分类，

24、而是仍作为持有至到期投资对待。这些情况包括：（1）部分出售持有至到期投资日距离该项投资到期日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；（2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；（3）部分出售持有至到期投资是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。2.可供出售金融资产的入账价值（1）购入的可供出售金融资产以购入的公允价值加相关交易费用入账。（初始直接费用包括在初始成本中，这与交易性金融资产在初始计量上不同）（2）由持有至到期投资重分类形成的以重分类日的公允价值作为入账价值。重分类日，将持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权

25、益（资本公积）。n企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。明细账可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息反映可供出售金融资产公允价值变动金额总账n可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。n如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收

26、项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额。n企业取得可供出售权益工具投资时n企业取得可供出售债务工具投资时例10. 207年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80 000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1 800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于207年5月10日发放。n其账务处理如下：（1）207年4月20日，购入A公司股票。初始确认金额=80 000（）+1 800=593 800（元）应收现金股利=80 0000.20=16 000（元）借：可供出售金融资产A公司股票（成本）593 800

27、应收股利 16 000 贷：银行存款 609 800（2）207年5月10日，收到A公司发放的现金股利。借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16 000例11. 206年1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值600 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款包括交易费用为620 000元。借：可供出售金融资产 -B公司债券（成本） 600 000 B公司债券（利息调整）20 000 贷：银行存款 620 000 例例12.某企业2009年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该

28、股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元。初始确认时，企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。 初始确认的会计处理如下：借：可供出售金融资产权益工具成本 40100000 贷：其他货币资金 40100000例13.某企业2009年1月2日以971.77万元的价格购买S公司当日发行的面值为1000万元、票面利率为5%的3年期公司债券。该债券每年年末付息，到期一次还本。企业购入该债券支付手续费1.5万元。债券的实际利率为6%，购入的该债券被归类为可供出售金融资产。初始确认的会计处理如下：借：可供出售金融资产债券（S）-面值 10000000 贷：可供出售金融资产债券（S）-利息调整 26730

29、0 银行存款 97327004.2.3 可供出售金融资产持有期间的股利和利息1.可供出售金融资产在持有期间收到的股利和利息 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益该类股利和利息的处理方式与交易性金融资产相同该类股利和利息的处理方式与交易性金融资产相同2.可供出售金融资产持有期间的应计未到期利息 对于债权型的可供出售金融资产应比照持有至到期投资的会计处理方式确定期末摊余成本，然后再确认和计量公允价值变动。n可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法与持有至到期投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。n分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日例14：在例13中，2

30、009年12月31日调整可供出售债权工具的账面成本：借：可供出售金融资产债券（S）-应计利息 500000 可供出售金融资产债券（S）-利息调整 83962 贷：投资收益（9732700*6%） 583962 10000000*5%=5000004.2.4 可供出售金融资产的期末计价1.可供出售金融资产公允价值变动金额确定方法（1）可供出售权益工具的公允价值变动就是权益工具本期末与上期末的公允价值的差额。（2）可供出售债权工具本期确认的公允价值变动是债权工具本期末公允价值与本期末该债权工具摊余成本的差额扣除以前期间累计确认的公允价值变动额的差额。2.可供出售金融资产公允价值变动的会计处理n一般

31、情况下，因可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应计入所有者权益（资本公积）而不计入当期损益。当可供出售金融资产终止确认（如出售、处置、重分类为持有至到期投资等）时，再将与之相应的计入所有者权益的公允价值变动转出，计入当期损益。n这与交易性金融资产公允价值变动计入直接记入当期损益明显不同。（二者持有目的不同）例15：承例12资料，假如2009年7月1日购入的400万股A公司股票在2009年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为52000000元。2009年12月31日应调整该项可供出售金融资产的账面价值如下：借：可供出售金融资产权益工具（A）-公允价值变动 1190000

32、0 贷：资本公积 119000003.可供出售金融资产的减值损失（1）需要单独确认可供出售金融资产的减值损失。n当有客观证据表明可供出售金融资产发生减值时，应当计提减值准备，确认减值损失。n实务中多以“可供出售金融资产公允价值变动”科目反映其减值准备。（2）可供出售金融资产发生减值的主要证据n可供出售金融资产期末以公允价值计量，期末公允价值有时高于成本，有时低于成本，但现行会计准则规定公允价值低于成本不一定要确认减值。只有发生了对可供出售金融资产预计未来现金流量有不利影响（且这种影响能够可靠计量）的事项才表明该可供出售金融资产发生了减值。n一般地，当存在下列任何一项客观证据时，可判断可供出售金

33、一般地，当存在下列任何一项客观证据时，可判断可供出售金融资产发生了减值：融资产发生了减值：1）发行方或债务人发生严重财务困难；2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生逾期等；3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场上继续交易；6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区的失业率提高、担保物

34、在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。（3）可供出售金融资产减值损失的计量。1）可供出售金融资产发生减值时，应将资产减值损失作为企业正常经营损益处理，原已作为资本公积反映的公允价值下跌数额，应从资本公积中转出，计入当期损益（资产减值损失）。例例16：某企业2009年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元。初始确认时，企业将购

35、入的该股票划分为可供出售金融资产。n2009年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为52000000元。n2010年12月31日400万股A公司股票因A公司发生重大违法事件导致股价严重下跌，每股收盘价为2元，且该下跌并非暂时性下跌。则应对该可供出售权益工具计提减值准备、确认减值损失32100000元（4010*2）。同时将原计入资本公积的金额11900000从资本公积转出。借：资产减值损失 32100000 资本公积 11900000 贷：可供出售金融资产权益工具（A）-公允价值变动 （5200*9） 44000000n假如2009年12月31日A公司股票收盘价每股9元但并没有出

36、现减值的明显迹象。则2009年12月31日调整可供出售金融资产账面价值如下：借：资本公积（4010*9） 4100000 贷：可供出售金融资产权益工具（A）-公允价值变动 4100000 则2010年12月31日应确认资产减值损失32100000元。借：资产减值损失 32100000 贷：可供出售金融资产权益工具（A）-公允价值变动 （4000000*9-4000000*2） 28000000 资本公积 41000002）可供出售债权工具的减值与可供出售权益工具的减值会计处理原则相同，即应当将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，予以转出计入当期损益。3）对已计提资产减值的可供出售金融资产，在随后的会计期间原确认资产减值损失的事项好转或不利因素消失，使已经计提资产减值的可供出售金融资产的公允价值又上升时，应作为资产价值的恢复处理。n 在具体的会计处理上，可供出售权益工具的价值恢复与可供出售债权工具的价值恢复有所不同。 当已经确认减值损失的可供出售权益工具投资的价值回升时，只能通过权益（资本公积）转回 承上一例题，如果2011年12月31日A公司股票收盘价每股升值3元，400万股共升值12000000元，则做如下分录： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融