成本归集与分配培训课程

1、成本归集与分配培训课程成本归集与分配培训课程第一节成本归集与分配概述第二节间接成本的分配第三节联产品与副产品的成本分配第二节 间接成本的分配一、间接成本的类型制造费用辅助生产成本二、间接成本分配的程序和账户处理四个步骤：1.制造费用按照功能分类2.将按照功能分类的制造费用分配到工厂中的各部门3.将服务部门的成本分配到各个部门4.最后，将生产部门的成本分配到各个产品。三、服务部门间接成本分配服务部门主要指企业的辅助生产部门。辅助生产车间是为企业的基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务。因此，辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间丶部门负担。供电、供水、供汽、供风、

2、运输等辅助生产；工具、模具、修理用备件的制造，以及机器设备的修理等辅助生产部门。辅助生产部门的账务处理设置设置“生产成本生产成本- 辅助生产成本辅助生产成本”和和“制造费制造费用用辅助生产车间辅助生产车间”两个科目两个科目设置设置“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”的设置的设置 1.1.对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，应记入对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，应记入“辅助生产辅助生产成本成本”科目的借方；科目的借方；2.2.对于单设对于单设“制造费用制造费用”科目的辅助生产车间，发生的制造费用，则先科目的辅助生产车间，发生的制造费用，则先记入记入“制造费用制造费用辅助生产车

3、间辅助生产车间”科目的借方进行汇总，科目的借方进行汇总，然后从然后从“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”科目的贷方，直接转入或分科目的贷方，直接转入或分配转入配转入“辅助生产成本辅助生产成本”科目及其明细账的借方，计算辅助生产的产品科目及其明细账的借方，计算辅助生产的产品或劳务的成本。或劳务的成本。辅助生产完工的产品或劳务的成本，经过分配以后从辅助生产完工的产品或劳务的成本，经过分配以后从“辅助生产辅助生产成本成本”科目的贷方转出，期末如有借方余额则为辅助生产的在产品科目的贷方转出，期末如有借方余额则为辅助生产的在产品。辅助生产成本的归集 1. 归集在归集在“辅助生产成本辅助生产成本”

4、科目及其明细账借方的辅助生产费用，由于科目及其明细账借方的辅助生产费用，由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配的程序也不辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配的程序也不一样。一样。2.2. 所提供的产品，如工具、模具和修理用备件等产品成本，应在产所提供的产品，如工具、模具和修理用备件等产品成本，应在产品完工时，从品完工时，从“辅助生产成本辅助生产成本”科目的贷方分别转入科目的贷方分别转入“低值易耗品低值易耗品”和和“原材料原材料”科目的借方；科目的借方；3.3. 而提供的劳务作业，如水、电、汽、修理和运输等所发生的费用，则而提供的劳务作业，如水、电、汽、

5、修理和运输等所发生的费用，则要在各受益单位之间按照所耗数量或其他比例进行分配后，从要在各受益单位之间按照所耗数量或其他比例进行分配后，从“辅助生产辅助生产成本成本”科目的贷方转入科目的贷方转入“基本生产成本基本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“营业费用营业费用”、“在建工程在建工程”等科目的借方。辅助生产费用的分配是等科目的借方。辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。通过编制辅助生产费用分配表进行的。辅助生产费用分配 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账 20052005年年6 6月月 辅助车间：供电辅助车间：供电 单位：元单位：元 直接分配法、直接分配

6、法、顺序分配法、顺序分配法、交互分配法、交互分配法、代数分配法、代数分配法、计划成本分配法。计划成本分配法。 （一）直接分配法（一）直接分配法 1 1、定义：定义：直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。或劳务的情况。 2 2、例：、例： 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管

7、理部门等服务，根据管理部门等服务，根据“辅助生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为发生费用为20652065元，供电车间本月发生费用元，供电车间本月发生费用4 7404 740元。各辅助生产车间供应元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量如表所示。产品或劳务数量如表所示。 受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产丙丙产品产品基本生产车间基本生产车间辅助生产车间辅助生产车间供电供电供水供水行政管理部门行政管理部门专设销售机构专设销售机构 2050020500 1000010000 8000800028002

8、800103001030080008000 3000300012001200500500合计合计41300413002300023000 计算过程：计算过程：单位成本单位成本 （分配率）（分配率） = =待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用/ /辅助生产劳务（产品）总量辅助生产劳务（产品）总量- -其他辅助生产劳务（产品）其他辅助生产劳务（产品）耗用量耗用量 单位成本（分配率）单位成本（分配率）= 2065/41300-10 000=0.066= 2065/41300-10 000=0.066（元立方米）（元立方米） 单位成本（分配率）单位成本（分配率）=4 740/23 000-3 000=

9、4 740/23 000-3 0000.2370.237（元度）（元度） 项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计待分配辅助生产费用（元）待分配辅助生产费用（元） 供应辅助生产以外的劳务数量供应辅助生产以外的劳务数量 单位成本（分配率）单位成本（分配率）2065206500 00 31 30031 300立方米立方米 0.0660.0664740.00 4740.00 20 00020 000度度 0.2370.2376 8056 8050000基本生产基本生产丙产丙产 品品耗用数量耗用数量 分配金额分配金额10 30010 3002441.102441.102 4412 441101

10、0基本生产车间基本生产车间耗用数量耗用数量 分配金额分配金额20 500 20 500 1 3531 35300008 0008 0001896.001896.003 249.003 249.00行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量 分配金额分配金额8000 8000 528 528 00001200 1200 284.40284.40812.40812.40专设销售部门专设销售部门耗用数量耗用数量 分配金额分配金额2 800 2 800 184.00184.00500 500 118.50118.50302.50302.50合计合计2065206500004740.004740.006

11、8056 8050000辅助生产费用分配表如表所示 （直接分配法） 根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本丙产品 2441.10 制造费用 3249.0 管理费用 812.40 营业费用 302.50 贷：辅助生产成本供水2065.00 供电4740.00 3 3、直接分配法的优缺点：、直接分配法的优缺点：优点：由于各辅助生产费用只是进行对外分配，优点：由于各辅助生产费用只是进行对外分配，分配一次，计算工作简便。分配一次，计算工作简便。缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。差异较大时，分配结果往往与实际

12、不符。适用范围：适宜在辅助生产内部相互提供产适用范围：适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配以及对辅助生品或劳务不多、不进行费用的交互分配以及对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下。产成本和产品制造成本影响不大的情况下。 练习练习: :新大工厂机修辅助生产车间，新大工厂机修辅助生产车间，20022002年年8 8月发生归集的辅助生产费用月发生归集的辅助生产费用分别为机修车间分别为机修车间1212012120元，供电车间元，供电车间1050010500元。按提供的劳务量采元。按提供的劳务量采用直接分配法进行分配。具体资料及分配方法如表所示。用直接分配法进行分配。具体

13、资料及分配方法如表所示。 耗用部门耗用部门 辅助车间辅助车间计量计量单位单位基本生产车间基本生产车间行政行政管理管理部门部门辅助生产部门辅助生产部门合合计计A A产产品品B B产产品品车间车间用用机修机修供电供电机修车间机修车间工时工时200020006006004304300 070701001003203200 0供电车间供电车间度度80008000120012000 0100010000 05000500030003000200020004004000000辅助生产车间提供劳务数量资料2002年8月 辅辅助助生生产产车车间间应应分分配配费费用用额额提提供供劳劳务务总总量量单单位位成成本本

14、分配给各受益部门费用分配给各受益部门费用A A产品产品B B产品产品生产车间生产车间行政管理行政管理数数量量金金额额数数量量金金额额数数量量金金额额数数量量金金额额机机修修12112120203033030 0供供电电10510500003503500000辅助生产费用分配表（直接分配法） 2002年8月 金额单位：元 辅辅助助生生产产车车间间应应分分配配费费用用额额提提供供劳劳务务总总量量单单位位成成本本分配给各受益部门费用分配给各受益部门费用A A产品产品B B产品产品生产车间生产车间行政管理行政管理数数量量金金额额数数量量金金额额数数量量金金额额数数量量金金额额机机修修121121202

15、03033030 04 42002000 08008000 06006002402400 04304301721720 00 00 0供供电电105105000035035000000 03 38008000 02402400 012012000003603600 010010000003003000 05005000 01501500 0辅助生产费用分配表（直接分配法） 2002年8月 金额单位：元 根据表根据表“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”，编制会计分录如下：，编制会计分录如下： 机修车间对外分配：机修车间对外分配： 借：基本生产成本借：基本生产成本A A产品产品80008000

16、 B B产品产品 24002400 制造费用制造费用修理费用修理费用 17201720 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 1212012120 供电车间对外分配：供电车间对外分配： 借：基本生产成本借：基本生产成本A A产品产品24002400 B B产品产品 36003600 制造费用制造费用动力费动力费 30003000 管理费用管理费用动力费动力费15001500 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 10500 10500 （二）交互分配法（二）交互分配法 1 1、定义：交互分配法是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。、定义：交互分配法是对各辅助生产车间

17、的成本费用进行两次分配。 2 2、步骤：、步骤： 第一步，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和第一步，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；交互分配； 第二步，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配第二步，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），在辅助前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位公

18、司之间进行分配。生产车间、部门以外的各受益单位公司之间进行分配。 例例 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本辅助生产成本”明明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为20652065元，供电车间元，供电车间本月发生费用本月发生费用4 7404 740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量如元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量如表所示。表所示。 受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生

19、产基本生产丙产丙产品品基本生产车间基本生产车间辅助生产车间辅助生产车间供电供电供水供水行政管理部门行政管理部门专设销售机构专设销售机构 2050020500 1000010000 8000800028002800103001030080008000 3000300012001200500500合计合计41300413002300023000 对对 外外 分分 配配项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计数量数量单位成本单位成本 （费用（费用 分分配率）配率）分配分配 金额金额数量数量单位成本单位成本 （费用（费用 分分配率）配率）分配分配 金额金额合计合计待分配辅助生产费用待分配辅助生

20、产费用41 30041 3000.050.052065206523 00023 0000 0 21214 7404 7406 8056 805交交互互 分分配配辅助生产辅助生产 辅助辅助生产生产供水供水 供电供电一一10 00010 000630630一一500500一一3 0003 000一一630630500500对外分配辅助生产费用对外分配辅助生产费用31300313000 0 070107012195219520 00020 0000 0 230523054 6104 6106 8056 805基本生产基本生产丙产品丙产品 基本生产车间基本生产车间 行政管理部门行政管理部门 专设销售机

21、构专设销售机构20 50020 500 8 000 8 000 2 800 2 8001437.05 1437.05 560.80 560.80 197.15197.1510 30010 300 8 000 8 000 1200 1200 5005002374.15 1 2374.15 1 844 276.60 844 276.60 115.25115.252374.15 2374.15 3 2813 28105 05 837.40 837.40 312.40312.40合计合计31300313002 1952 19520 00020 000461046106 8056 805辅助生产费用分配

22、表（交互分配法） 计算分配如下：计算分配如下： (1)(1)交互分配前的单位成本交互分配前的单位成本 水单位成本水单位成本=2065/41 300=0=2065/41 300=0。0505（元（元/ /立方米）立方米） 电单位成本电单位成本4740/23000=04740/23000=0。2121（元（元/ /度）度） (2)(2)交互分配交互分配 供水车间分配电费供水车间分配电费=3000=3000* *0 0。21=63021=630（元）（元） 供电车间分配水费供电车间分配水费=10000=10000* *0 0。05=50005=500（元（元 （3 3）交互分配后的实际费用）交互分配

23、后的实际费用 供水车间实际费用供水车间实际费用=2065+630-500=2195=2065+630-500=2195（元）（元） 供电车间实际费用供电车间实际费用=4740+500-630=4610=4740+500-630=4610（元）（元）（4 4）交互分配后的单位成本（对外分配单位成本）交互分配后的单位成本（对外分配单位成本） 水单位成本水单位成本=2195/31300=0.0701=2195/31300=0.0701 电单位成本电单位成本=4610/20000=0.2305 =4610/20000=0.2305 （5 5）对外分配）对外分配 基本生产基本生产丙产品分配电费丙产品分配

24、电费=10300=10300* *0.2305=2374.150.2305=2374.15（元）（元） 基本生产车间分配电费基本生产车间分配电费=8000=8000* *0.2305=18440.2305=1844（元）（元） 基本生产车间分配水费基本生产车间分配水费=20500=20500* *0.0701=1437.050.0701=1437.05（元）（元） 行政管理部门分配电费行政管理部门分配电费=1200=1200* *0.2305=276.600.2305=276.60（元）（元） 行政管理部门分配水费行政管理部门分配水费=8000=8000* *0.0701=560.800.07

25、01=560.80（元）（元） 销售部门分配电费销售部门分配电费500500* *0.0235 = 115.250.0235 = 115.25（元）（元） 销售部门分配水费销售部门分配水费2 8002 800* *0.0701=197.150.0701=197.15（元）（元） 根据辅助生产费用分配表编制会计分录：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：(1)(1)交互分配交互分配 借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水供水630630 供电供电500500 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电630630 供水供水500500（2 2）对外分配）对外分配 借：基本生产成本借：基本生产成本丙产品

26、丙产品2374.152374.15 制造费用制造费用3281.053281.05 管理费用管理费用837.40837.40 营业费用营业费用312.40312.40 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水供水2 1952 195 供电供电4 6104 610 3 3、优缺点：、优缺点：优：采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务的部门之间全部进行优：采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务的部门之间全部进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。缺：各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行两缺：各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用

27、分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。次分配，因而增加了计算工作量。 练习：练习：新大工厂机修辅助生产车间，新大工厂机修辅助生产车间，20022002年年8 8月发生归集的辅月发生归集的辅助生产费用分别为机修车间助生产费用分别为机修车间1212012120元，供电车间元，供电车间1050010500元元。按提供的劳务量采用直接分配法进行分配。具体资。按提供的劳务量采用直接分配法进行分配。具体资料及分配方法如表所示。料及分配方法如表所示。 耗用部门耗用部门 辅助车间辅助车间计量计量单位单位基本生产车间基本生产车间行政行政管理管理部门部门辅助生产部门辅助生产部门合合计计A A产产品品B B

28、产产品品车间车间用用机修机修供电供电机修车间机修车间工时工时200020006006004304300 070701001003203200 0供电车间供电车间度度80008000120012000 0100010000 05000500030003000200020004004000000辅助生产车间提供劳务数量资料2002年8月 第一次交互分配第一次交互分配分配给其他辅助生产部门费用（精确到元）分配给其他辅助生产部门费用（精确到元）辅助辅助生产生产车间车间应分应分配费配费用额用额提供提供劳务劳务总量总量单位成单位成本本分给机修车间分给机修车间分给供电车间分给供电车间数量数量金额金额数量数量

29、金额金额机修机修121201212032003200供电供电10500105004000040000辅助生产费用分配表（一次交互分配法）2002年8月 金额单位：元 第一次交互分配第一次交互分配分配给其他辅助生产部门费用（精确到元）分配给其他辅助生产部门费用（精确到元）辅助辅助生产生产车间车间应分应分配费配费用额用额提供提供劳务劳务总量总量单位成单位成本本分给机修车间分给机修车间分给供电车间分给供电车间数量数量金额金额数量数量金额金额机修机修1212012120320032003 378787878100100379379供电供电105001050040000400000 0262526253

30、0003000788788辅助生产费用分配表（一次交互分配法）2002年8月 金额单位：元 辅辅助助生生产产车车间间应应分分配配费费用用额额提提供供劳劳务务总总量量单单位位成成本本分配给各受益部门费用分配给各受益部门费用A A产品产品B B产品产品生产车间生产车间行政管理行政管理数数量量金金额额数数量量金金额额数数量量金金额额数数量量金金额额机机修修12512529293033030 0供供电电10010091913503500000第二次对外分配 辅辅助助生生产产车车间间应应分分配配费费用用额额提提供供劳劳务务总总量量单单位位成成本本分配给各受益部门费用分配给各受益部门费用A A产品产品B

31、B产品产品生产车间生产车间行政管理行政管理数数量量金金额额数数量量金金额额数数量量金金额额数数量量金金额额机机修修12512529293033030 04 41351350 02002000 08278270 06006002482481 14304301771778 80 00 0供供电电100100919135035000000 02882883 38008000 02302306 612012000003463460 010010000002882883 35005000 01441442 2第二次对外分配 帐务处理：帐务处理：第一次交互分配时应编制如下会计分录：第一次交互分配时应编制如

32、下会计分录：借：辅助生产成本借：辅助生产成本机修车间机修车间788788 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间379379 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间788788 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间379 379 第二次对外分配时应编制如下会计分录：第二次对外分配时应编制如下会计分录：机修车间对外分配：机修车间对外分配： 借：基本生产成本借：基本生产成本A A产品产品82708270 B B产品产品24812481 制造费用制造费用修理费用修理费用17781778 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 1252912529供电车间对外分配：供电车间对

33、外分配： 借：基本生产成本借：基本生产成本A A产品产品23062306 B B产品产品 34603460 制造费用制造费用动力费动力费28832883 管理费用管理费用动力费动力费 14421442 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 1009110091 ( (三三) )顺序分配法（梯形分配法）顺序分配法（梯形分配法）采用这种分配方法，各种辅助生产之间的费用分配应按采用这种分配方法，各种辅助生产之间的费用分配应按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用前，先将费用分配出去，

34、受益多的排列在后，后将费用分配出去。分配出去。第一个辅助生产车间费用分配率第一个辅助生产车间费用分配率 = = 该车间辅助生产费用总额该车间辅助生产费用总额 对后边各受益单位、部门提供的劳务总量对后边各受益单位、部门提供的劳务总量第二个辅助生产车间费用分配率第二个辅助生产车间费用分配率 = ( = (该车间辅助生产费用总额该车间辅助生产费用总额+ +分配转入的费用分配转入的费用) ) 对后边各受益单位、部门提供的劳务总量对后边各受益单位、部门提供的劳务总量辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法顺序分配法（梯形分配法）顺序分配法（梯形分配法）特点：特点：各种辅助生产费用都只向后边的车间、部

35、门分配一次；各种辅助生产费用都只向后边的车间、部门分配一次；计算的正确性高于直接分配法；计算的正确性高于直接分配法；适用于各辅助生产车间、部门之间相互受益程度有着明适用于各辅助生产车间、部门之间相互受益程度有着明显顺序的企业。显顺序的企业。例:某企业有供电、锅炉、机修三个辅助车间，6月各辅助车间发生的费用合提供劳务情况如下：供电（千瓦时）供电（千瓦时） 锅炉（吨）锅炉（吨） 修理（小时）修理（小时）供电车间供电车间1000400锅炉车间锅炉车间5000600修理车间修理车间100001000小计小计1500020001000甲产品甲产品400003000乙产品乙产品150001500车间车间3

36、500035004000行政行政1000020001000小计小计100000100005000劳务量合计劳务量合计115000120006000本月发生费用本月发生费用合计合计19000900027000修理修理供电供电锅炉锅炉甲甲乙乙车间车间管理管理供供应应额额供供应应量量分分配配率率供供应应额额供供应应量量分分配配率率供应供应额额供供应应量量分分配配率率分分配配量量分分配配额额分分配配量量分分配配额额分分配配量量分分配配额额分分配配量量分分配配额额270270000019019000009000900027027000006006000 04.4.5 51801800 040400 02

37、70027006006004004000 018018000001001000 04504500 020820800001010505000000.0.19199191995.5995.55005000 04004000 0150150000035035000001001000 012695.12695.5 510010000001.1.262696963003000 01501500 03503500 02002000 0辅助生产费用分配率计算表辅助生产费用分配率计算表方方 法法分分 子子分分 母母直接分配直接分配法法该辅助生产的原始费用该辅助生产的原始费用对外提供的劳务对外提供的劳务量量顺

38、序分配顺序分配法法1.第一次第一次某辅助生产原始费用某辅助生产原始费用对后边提供劳务对后边提供劳务量量2.第二次第二次某辅助生产原始费用前边摊某辅助生产原始费用前边摊入费用入费用对后边提供劳务对后边提供劳务量量3.第三次第三次某辅助生产原始费用前边摊某辅助生产原始费用前边摊入费用入费用对后边提供劳务对后边提供劳务量量辅助生产费用分配率计算表辅助生产费用分配率计算表方方 法法分分 子子分分 母母一次交互法一次交互法1.1.交互分配交互分配该辅助生产原始费用该辅助生产原始费用提供全部劳务量提供全部劳务量2.2.对外分配对外分配原始费用摊入费用摊出原始费用摊入费用摊出费用费用对外提供劳务量对外提供劳

39、务量 阶段测试阶段测试: :一、练习辅助生产成本的结转方法一、练习辅助生产成本的结转方法 1 1、 1、资料：某厂辅助生产车间本月自制包装物一批，加工过程中领用原材料资料：某厂辅助生产车间本月自制包装物一批，加工过程中领用原材料1200012000元，应负担生产工人工资元，应负担生产工人工资40004000元，应计提职工福利费元，应计提职工福利费560560元，应负元，应负担（分配）制造费用担（分配）制造费用30003000元。该批包装物本月已完工验收入库。元。该批包装物本月已完工验收入库。 2 2、要求：编制结转自制包装物发生费用的会计分录；编制结转完工入库、要求：编制结转自制包装物发生费用

40、的会计分录；编制结转完工入库自制包装物成本的会计分录。自制包装物成本的会计分录。 答案：答案： 1 1、借：生产成本、借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本自制包装物自制包装物 1956019560 贷：原材料贷：原材料 1200012000 应付工资应付工资 40004000 应付福利费应付福利费 560560 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 30003000 2 2、借：包装物、借：包装物 1956019560 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本自制包装物自制包装物 19560 19560 二、练习辅助生产费用分配的直接分配法二、练习辅助生产费用分配的直接分配法1 1

41、、 1 1、资料：某厂设有供电和机修两个辅助生产车间、资料：某厂设有供电和机修两个辅助生产车间, ,在分配费用前在分配费用前, ,供电供电车间本月生产费用为车间本月生产费用为2912029120元元, ,机修车间为机修车间为2688026880元元. .本月供电车间供电本月供电车间供电8800088000度度, ,其中机修车间耗用其中机修车间耗用80008000度度, ,产品生产耗用产品生产耗用6000060000度度, ,基本生产车间照明耗基本生产车间照明耗用用60006000度度, ,厂部管理部门耗用厂部管理部门耗用1400014000度度. .本月机修车间修理工时为本月机修车间修理工时为

42、84808480小时小时, ,其其中供电车间中供电车间480480小时小时, ,基本生产车间基本生产车间60006000小时小时, ,厂部管理部门厂部管理部门20002000小时小时. . 2 2、要求、要求: :采用直接分配法分配辅助生产费用采用直接分配法分配辅助生产费用( (计算表如下计算表如下););编制分配结编制分配结转辅助生产费用的会计分录转辅助生产费用的会计分录. . 项目项目分配电费分配电费分配机修费分配机修费数量数量( (度度) )金额金额数量数量( (小时小时) )金额金额待分配费用待分配费用劳务供应总量劳务供应总量费用分配率费用分配率收益部门收益部门供电车间供电车间机修车间

43、机修车间产品生产产品生产车间管理部门车间管理部门厂部管理部门厂部管理部门合计合计计算用表: 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 项目项目分配电费分配电费分配机修费分配机修费数量数量( (度度) )金额金额数量数量( (小时小时) )金额金额待分配费用待分配费用29120291202688026880劳务供应总量劳务供应总量880008800084808480费用分配率费用分配率0 03643643 33636收益部门收益部门供电车间供电车间（480480）机修车间机修车间（80008000）产品生产产品生产60000600002184021840车间管理部门车间管理部门60006000218

44、42184600060002016020160厂部管理部门厂部管理部门1400014000509650962000200067206720合计合计80000800002912029120800080002688026880答案： 辅助生产费用分配表 单位：元 计算过程：计算过程：电费分配率电费分配率=29120/88000-8000=0=29120/88000-8000=0。364364机修费分配率机修费分配率=26880/8480-480=3=26880/8480-480=3。3636编制会计分录：编制会计分录： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 2184021840 制造费

45、用制造费用 2234422344 管理费用管理费用 1181611816 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电供电 2912029120 机修机修 2688026880 三、辅助生产费用分配的一次交互分配法三、辅助生产费用分配的一次交互分配法1 1、资料：（见二资料）、资料：（见二资料） 某厂设有供电和机修两个辅助生产车间某厂设有供电和机修两个辅助生产车间, ,在分配费用前在分配费用前, ,供电车间本月生产费用供电车间本月生产费用为为2912029120元元, ,机修车间为机修车间为2688026880元元. .本月供电车间供电本月供电车间供电8800088000度度, ,其中

46、机修车其中机修车间耗用间耗用80008000度度, ,产品生产耗用产品生产耗用6000060000度度, ,基本生产车间照明耗用基本生产车间照明耗用60006000度度, ,厂部厂部管理部门耗用管理部门耗用1400014000度度. .本月机修车间修理工时为本月机修车间修理工时为84808480小时小时, ,其中供电车间其中供电车间480480小时小时, ,基本生产车间基本生产车间60006000小时小时, ,厂部管理部门厂部管理部门20002000小时小时. .2 2、要求：采用一次交互分配法分配辅助生产费用；编制分配结转辅助生产费用、要求：采用一次交互分配法分配辅助生产费用；编制分配结转辅

47、助生产费用的会计分录。的会计分录。 项目项目交互分配交互分配对外分配对外分配分配电费分配电费分配机修费分配机修费分配电费分配电费分配机修费分配机修费数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额待分配费用待分配费用劳务供应总量劳务供应总量费用分配率费用分配率收益部门收益部门供电车间供电车间机修车间机修车间产品生产产品生产车间管理部门车间管理部门厂部管理部门厂部管理部门合计合计计算用表： 辅助生产费用分配表 单位：元 答案： 1、分配表 项目项目交互分配交互分配对外分配对外分配分配电费分配电费分配机修费分配机修费分配电费分配电费分配机修费分配机修费数量数量金额金额数量数量金额金

48、额数量数量金额金额数量数量金额金额待分配费用待分配费用291229120 0268826880 0280028002 22799827998劳务供应总量劳务供应总量880088000 084808480800080000 080008000费用分配率费用分配率0 033333 3 17170 035353 35 5收益部门收益部门供电车间供电车间48048015221522机修车间机修车间8000800026402640产品生产产品生产600060000 0210021000 0车间管理部门车间管理部门6000600021002100600060002100021000厂部管理部门厂部管理部门

49、140014000 0490249022000200069986998合计合计2640264015221522800080000 0280028002 2800080002799827998 辅助生产费用分配表 单位：元 2、计算过程 供电交互分配率供电交互分配率=29120/88000=0.33=29120/88000=0.33机修交互分配率机修交互分配率=26880/8480=3.17=26880/8480=3.17供电对外分配率供电对外分配率=29120+1522-2640/88000-8000=0.35=29120+1522-2640/88000-8000=0.35机修对外分配率机修对

50、外分配率=26880+2640-1522/8480-480=3.50 =26880+2640-1522/8480-480=3.50 3、会计分录： 交互分配 借：生产成本辅助生产成本供电 1522 机修 2640 贷：生产成本辅助生产成本 机修 1522 供电 2640对外分配 借：生产成本基本生产成本 21000 制造费用 23100 管理费用 11900 贷：生产成本辅助生产成本 机修 28002 供电 27998 第三节第三节 制造费用的核算制造费用的核算 一、制造费用的归集一、制造费用的归集制造费用的概念制造费用的概念制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以制造费

51、用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用。及固定资产使用费、维修费等费用。 制造费用是产品成本的重要组成部制造费用是产品成本的重要组成部分。所以，正确合理地组织制造费用的核算，对于正确计算产品成本，分。所以，正确合理地组织制造费用的核算，对于正确计算产品成本， 控制各车间、部门费用的开支，考核费用预算的执行情况，控制各车间、部门费用的开支，考核费用预算的执行情况， 不断降低产不断降低产品成本具有重要的作用品成本具有重要的作用。制造费用明细项目的设置制造费用明细项目的设置为了加强成本管理，控制开支，在制造费用的核算时，为了加强成本管理，控制开支，在制

52、造费用的核算时， 要设置必要的费用明要设置必要的费用明细项目。这些费用明细项目应结合成本管理的需要，细项目。这些费用明细项目应结合成本管理的需要， 有的按照费用的性质设有的按照费用的性质设置，有的按照费用用途设置。置，有的按照费用用途设置。制造费用核算使用的会计科目制造费用核算使用的会计科目制造费用明细账制造费用明细账制造费用核算使用的会计科目制造费用核算使用的会计科目设置设置“制造费用制造费用”科目。科目。借方登记发生的制造费用，借方登记发生的制造费用，贷方登记分配计入有关的成本核算对象的制造费用。贷方登记分配计入有关的成本核算对象的制造费用。在一般情况下，在一般情况下， “制造费用制造费用

53、”科目不仅核算基本生产车间的制造费用，科目不仅核算基本生产车间的制造费用，而且还核算辅助生产车间的制造费用。因此，而且还核算辅助生产车间的制造费用。因此， 该科目应按不同的车该科目应按不同的车间丶部门设置明细账。间丶部门设置明细账。 制造费用明细账的格式如下（见制造费用明细账的格式如下（见表表6-9）。）。制造费用明细账制造费用明细账制造费用明细帐制造费用明细帐表表6第一车间第一车间200X年年8月月摘摘 要要工资工资费用费用办公费办公费 机物料机物料消耗消耗水电费水电费 折旧费折旧费 修理费修理费 低值易低值易耗品耗品劳动保劳动保护费护费其他其他小计小计转出转出分配材料费用分配材料费用240

54、 000240 000分配工资费用分配工资费用 58 000 58 000分配折旧、修理费分配折旧、修理费28 0009 80037 800分配其他费用分配其他费用48 00084 00020 000152 000待摊费用待摊费用8 000 8 000分配辅助生产费用分配辅助生产费用25 00025 000月月 计计58 00048 000240 000 84 00028 0009 8008 00020 00025 000520 800本月转出本月转出520800 制造费用的核算制造费用的核算 二、制造费用的分配二、制造费用的分配在只生产一种产品的车间，在只生产一种产品的车间， 发生的制造费用

55、可以直接计入该种产品的发生的制造费用可以直接计入该种产品的成本计算单中。成本计算单中。在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，应由本车在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，应由本车间生产的各种产品负担，因此，应采用适当的方法，间生产的各种产品负担，因此，应采用适当的方法， 在各种产品中进在各种产品中进行分配。制造费用的分配方法主要有行分配。制造费用的分配方法主要有实际分配率方式实际分配率方式、预算分配预算分配率方式率方式和和累计分配率方式累计分配率方式等三种。等三种。实际分配率方式实际分配率方式 实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准，实际分配率方式是根据当

56、月实际制造费用及其分配标准， 来分来分配制造费用。由于采用的分配标准不同，其计算方法也不一样配制造费用。由于采用的分配标准不同，其计算方法也不一样。生产工时比例法生产工时比例法直接工资比例法直接工资比例法联合分配法联合分配法生产工时比例法生产工时比例法 定义定义 生产工时比例法是以各种产品所耗的实际生产工时比例法是以各种产品所耗的实际(或定额或定额)工时为标准，工时为标准， 来分配来分配制造费用的一种方法。制造费用的一种方法。计算公式计算公式制造费用制造费用 制造费用总额制造费用总额分配率分配率= 各种产品实际各种产品实际(或定额或定额)工时之和工时之和某产品应分配某产品应分配 该产品实际该产

57、品实际 制造费用制造费用的制造费用的制造费用 = (或定额或定额)工时分配率工时分配率优缺点优缺点这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单。这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单。 在原始记录在原始记录和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以采用这种方法来分配制和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以采用这种方法来分配制造费用。造费用。例子例子 折合工时的计算折合工时的计算 在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的企业里，必须根据这一情况，企业里，必须根据这一情况， 将机床分为将机床分为若干类，以各类机床每小时的折旧、修理若干类，以各类机床每小时的

58、折旧、修理、 保养等费用或每小时机加工价格为依据保养等费用或每小时机加工价格为依据，确定工时折合系数。然后，确定工时折合系数。然后， 将各种产品将各种产品的各类生产工时按系数折算成为标准工时的各类生产工时按系数折算成为标准工时，据以分配制造费用更为合理准确。，据以分配制造费用更为合理准确。例子计算结果计算结果例子例子 某重型机器厂加工台时折合系数如下（见某重型机器厂加工台时折合系数如下（见表表6-10）。）。假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用154 200元，各种元，各种产品的生产工时折合如下（见表产品的生产工时折合如下（见表6-11）。）

59、。根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的“制造费用分配表制造费用分配表”如下（见表如下（见表6-12）。）。从上述分析结果可以看出，从上述分析结果可以看出， 采取生产工时和折合工时分配结果采取生产工时和折合工时分配结果是不一样的。企业应根据具体情况，选择使用。在一些机床型是不一样的。企业应根据具体情况，选择使用。在一些机床型号较多，号较多， 精密程度相差较大的企业里，以采用折合工时分配制精密程度相差较大的企业里，以采用折合工时分配制造费用更为合理。造费用更为合理。 表表6-10 某重型机器厂加工台时折合系数某重型机器厂加工台时折合系数类别类别一

60、类一类二类二类三类三类四类四类五类五类六类六类系数系数20128410.5设备设备名称名称立车立车8M立车立车6M260搪搪.普通车床普通车床10M龙门刨龙门刨10M深孔钻深孔钻5M.龙门铣龙门铣3*7M磨床磨床6M螺旋铣螺旋铣3M.双头搪双头搪活牛刨活牛刨65车床车床.普通车床普通车床5M小牛头刨小牛头刨台台 钻钻.钳钳 工工划线工划线工.表表6-11 生产工时和折合工时表生产工时和折合工时表 200X年年8月月类类别别系系数数甲产品甲产品乙产品乙产品合合 计计生产工时生产工时折合工时折合工时生产工时生产工时折合工时折合工时生产工时生产工时折合工时折合工时12345620128410.540